Налог на прибыль организаций

Согласно п. 3 ст. 250 НК РФ доходы в виде сумм возмещения ущерба, подлежащих уплате работником по решению суда, признаются внереализационными доходами в целях гл. 25 НК РФ:

· внереализационный доход включается в налоговую базу на дату вступления в законную силу решения суда (пп.

Сумма взысканного ущерба подлежит перечислению в доход соответствующего бюджета (п.3 ст.41 БК РФ).

Задача № 3.

Казенным учреждением ликвидировано морально устаревшее оборудование, приобретенное в рамках приносящей доход деятельности, в результате чего оприходованы запасные части, в том числе содержащие драгоценные металлы.

Первоначальная стоимость ликвидируемого оборудования равна 600 000 руб. Амортизация начислена в сумме 560 000 руб. При ликвидации оборудования оприходованы запасные части, пригодные для дальнейшего использования, на сумму 60 000 руб. и детали, содержащие драгоценные металлы, на сумму 20 000 руб. Детали, содержащие драгоценные металлы, реализованы организации, занимающейся заготовкой лома и отходов драгоценных металлов, за 23 600 руб. (в том числе НДС 3600 руб.). Денежные средства поступили на лицевой счет учреждения.

Комментарии

Казенное учреждение не вправе отчуждать либо иным способом распоряжаться имуществом без согласия собственника имущества (п.4 ст.298ГК РФ).

При списании объектов основных средств казенные учреждения обязаны изъять детали, содержащие драгоценные металлы, и учесть их в целях реализации аффинажным организациям или организациям, осуществляющим деятельность по заготовке лома и отходов, первичной обработке и переработке для дальнейшего производства и аффинажа драгоценных металлов (п. 4 ст. 22 ФЗ от 26.03.1998 №41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях", п. п. 3.2, 6.19 Инструкции о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении, утвержденной Приказом Минфина России от 29.08.2001 N 68н).

Морально устаревшее оборудование списывается с учета на основании:

· Акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003)

· В случае наличия в оборудовании деталей, содержащих драгоценные металлы, в акте дополнительно указывается отдельно масса в лигатуре изъятых деталей, содержащих драгоценные металлы, а также их масса в чистом виде согласно паспорту или учетным документам на данное оборудование (п. 6.19 Инструкции о порядке учета и хранения драгоценных металлов).

Списание морально устаревшего оборудования, которое было приобретено в рамках приносящей доход деятельности, отражается:

· Дт 2 104 34 410, 2 401 10 172 Кт 2 101 34 410

На основании Акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003) сведения о выбытии (списании) оборудования приводятся также на оборотной стороне Инвентарной карточки учета основных средств (ф. 0504031).

Запасные части, полученные в результате ликвидации оборудования, принимаются к учету в составе материальных запасов по фактической стоимости, определяемой исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (п.106 Инструкции N 157н). Указанная операция отражается:

· Дт 2 105 36 340 Кт 2 401 10 172

Списание с учета реализованных запасных частей, содержащих драгоценные металлы, отражается:

· Дт 2 401 10 172 Кт 2 105 36 440

Начисление дохода от реализации запасных частей, содержащих драгоценные металлы, оформляется записью:

· Дт 2 205 74 560 Кт 2 401 10 172

Поступление денежных средств на лицевой счет учреждения отражается:

· Дт 2 201 11 510 Кт 2 205 74 660

Казенное учреждение является плательщиком НДС при реализации лома драгоценных металлов сторонней организации (пп.1 п.1 ст.146 НК РФ), если оно не освобождено от обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст.

Начисление суммы НДС к уплате в бюджет при реализации деталей, содержащих драгоценные металлы, отражается:

· Дт 2 401 10 172 Кт 2 303 04 730

Рыночная стоимость запасных частей и деталей, оставшихся в результате демонтажа оборудования, включается во внереализационные доходы учреждения (п. 13 ст. 250, п. 5 ст. 274 НК РФ).

Выручка от реализации деталей (без учета НДС) в целях налогообложения прибыли признается доходом от реализации (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ данный доход учреждение вправе уменьшить на стоимость деталей (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ).

Исходя из изложенного, налогооблагаемая прибыль от реализации деталей в рассматриваемой ситуации равна нулю.

Задача № 4.

Компьютер будет использоваться только в бюджетной деятельности учреждения. Договором на поставку компьютера предусмотрена предоплата.

Договорная стоимость компьютера равна 64 800 руб., включая НДС. Предоплата составляет 30% от цены договора.

Задание:

отразить в учете казенного учреждения приобретение компьютера за счет средств от приносящей доход деятельности.

Комментарии

По поставке товаров для государственных нужд применяются правила о договоре поставки, предусмотренные параграфом 4 гл. 30 ГК РФ.

Казенное учреждение вправе заключить договор на приобретение компьютера у единственного поставщика при соблюдении условий, указанных в п. 14 ч. 2 ст. 55 ФЗ от 21.07.2005 N 94-ФЗ

При перечислении аванса поставщику основного средства:

· Дт 2 206 31 560 Кт 2 201 11 610

В данном случае первоначальная стоимость компьютера складывается из его договорной цены (с учетом НДС).

Вложения учреждения в объект основных средств:

· Дт 2 106 31 310 Кт 2 302 31 730

Компьютер принимается к бюджетному учету по первоначальной стоимости:

· Дт 2 101 34 310 Кт 2 106 31 310

Уменьшение задолженности перед поставщиком на сумму перечисленного аванса:

· Дт 2 302 31 830 Кт 2 206 31 660

При перечислении денежных средств в счет погашения задолженности перед поставщиком за поставленный компьютер:

· Дт 2 302 31 830 Кт 2 201 11 610

Учреждение вправе перевести компьютер с кода финансового обеспечения "2" на код "1" по решению главного распорядителя бюджетных средств:

· Дт 2 401 20 241 Кт 2 101 34 410

· Дт 1 101 34 310 Кт 1 401 10 180 "Прочие доходы" (Письмо Минфина России от 25.05.2006 N 02-14-10а/1354)

Начисление амортизации на объект основных средств:

· Дт 1 401 20 271 Кт 1 104 34 410

Суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров, предназначенных для использования в не облагаемых НДС операциях, учитываются в стоимости таких товаров, в том числе основных средств (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

С 01.01.2012 доходы, полученные казенными учреждениями, от приносящей доход деятельности, поступают в федеральный бюджет РФ (п.3 ст.161 БК РФ, абз.2 п.4 ст.298 ГК РФ, ч. 7, 8 ст.33 № 83-ФЗ)

Задача № 5.

Федеральное казенное учреждение передает рентгеновскую аппаратуру казенному учреждению, финансируемому из областного бюджета.

Первоначальная стоимость рентгеновской аппаратуры, учитываемой в составе основных средств, равна 300024 руб. Сумма начисленной до момента передачи амортизации составляет 100008 руб. Передача рентгеновской аппаратуры осуществляется на основании распоряжения ФСИН.

Задание:

Отразить в учете межбюджетную передачу (получение) имущества.

Комментарии

Согласно п. 4 ст. 298 ГК РФ казенное учреждение не вправе распоряжаться имуществом, закрепленным за ним собственником. Следовательно, передача казенным учреждением имущества другому казенному учреждению должна быть осуществлена на основании распоряжения ФСИН и по согласованию с органом управления имуществом.

Безвозмездная передача основных средств в рамках межбюджетной передачи производится по их балансовой стоимости с одновременной передачей суммы ранее начисленной амортизации (п. 29 Инструкции N 157н).

Передающая сторона направляет в адрес учреждения-грузополучателя рентгеновскую аппаратуру и Извещение (ф. 0504805) в двух экземплярах:

· Дт 1 401 20 251 Кт 1 101 34 410

ранее начисленная амортизация списывается:

· Дт 1 104 34 410 Кт 1 401 20 251.

Принимающая сторона (учреждение-грузополучатель) при получении рентгеновской аппаратуры сообщает об этом учреждению-грузоотправителю, направляет ему второй экземпляр Извещения с отметкой о получении материальных ценностей и принимает рентгеновскую аппаратуру к бюджетному учету, что отражается записью:

· Дт 1 101 34 310 Кт 1 401 10 151

Одновременно к учету принимается сумма начисленной ранее амортизации:

· Дт 1 401 10 151 Кт 1 104 34 410

В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ передача основных средств учреждению на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, реализацией не является. Следовательно, у передающей стороны не возникает объекта налогообложения по НДС (пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

У передающей стороны стоимость безвозмездно переданной рентгеновской аппаратуры не учитывается в составе расходов в целях гл. 25 НК РФ (п. 16 ст. 270 НК РФ).

У принимающей стороны стоимость полученного в рамках межбюджетной передачи имущества не подлежит включению в состав доходов в целях налогообложения прибыли (пп.8 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Рентгеновская аппаратура получена казенным учреждением на основании распоряжения органа власти для ведения бюджетной деятельности. Следовательно, данная аппаратура не является для учреждения амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ.