Аудиторские доказательства.
| Классификационный признак | Виды |
| Обоснованность выводов аудитора по собранным им доказательствам | |
| Источник доказательств | Внутренние аудиторские доказательства Внешние аудиторские доказательства |
| Характер аудиторских доказательств | Визуальные аудиторские доказательства документальные аудиторские доказательства устные аудитоские доказательства |
Достаточность — количественная мера аудиторских доказательств
уместность — качественная характеристика
на мнение аудитора о достаточности и уместности аудиторских доказательств влияют различные факторы:
| Содержание фактора | Характер влияния |
| Аудиторская оценка характера и величины неотъемлемого риска на уровне финансовой отчетности, сальдо счетов и класса операций. | Чем выше неотъемлемый риск, тем больше объем аудиторских доказательств для выражения мнения аудиторов и наоборот. Существует прямая зависимость. |
| Характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Оценка риска системы контроля. | Чем выше риск средств контроля, тем больше объем аудиторских доказательств для выражения мнения. И наоборот. |
| Существенность проверяемой статьи | Чем выше уровень существенности статьи финансовой отчетности, тем больше объем аудиторских доказательств и наоборот. |
| Опыт, приобретенный во время проведения предшествующихаудиторских проверок | Чем больше практический опыт, тем меньше объем аудиторских доказательств для выражения мнения и наоборот. Обратная зависимость. |
| Результаты аудиторских процедур, включая мошенничество или ошибки, которые могли быть обнаружены. | Выявленные факты мошенничества и ошибок увеличивают объем аудиторских доказательств, получаемых из различных источников и различного характера и наоборот. Прямая зависимость. |
Для получения аудиторских доказательств проводится конкурс тестирования. Тестирование осуществляется двумя способами: Проведение тестов контроля, которые применяются для получения аудиторских доказательств относительно надлежащей организацией, систем внутреннего учета и контроля. При этом доказываются ва аспекта:
а) надлежащая организация системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля для предотвращения обнаружения и исправления существенных искажений;
б) эффективное функционироание систем бух учета и внутреннего контроля в течении соответствующего периода. Проведение процедур проверки по существу. Эти процессы делятся на два вида:
а) детальные тесты операций и сальдо счетов;
б) аналитические процедуры.
Тесты контроля и процедуры проверки по существу проводятся для того, чтобы подтвердить утверждения руководства, на основе которых составлена финансовая отчетность. Согласно МСА 500 утверждения руководства делятся на следующие категории:
| категория утверждения руководства | Содержание утверждения руководства |
| существование | Актив или обязательство существуют на определенную дату |
| Права и обязательства | Актив или обязательство относятся к данной компании по состоянию на определенную дату |
| Возникновение | В течении отчетного периода была совершена операция или произошло событие, имеющее отношение к компании |
| Полнота | Нет неучтенных активов, обязательств, операций или событий хозяйственной деятельности, а также нераскрытых статей. |
| Стоимостная оценка | Актив или обязательство учитывается по соответствующей балансовой стоимости. |
| Измерение | Операция или событие учитывается по сумме, а доход или расход относятся к надлежащему периоду. |
Международные правила утверждают, что аудиторские доказательства должны быть надежными.
При оценке надежности аудиторских доказательств аудитору следует пользоваться следующими правилами: Аудиторские доказательства, полученные из внешних источников более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников. Аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников более надежны, если существующие системы бух учета и внутреннего контроля являются эффективными. Аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором более надежные, чем доказательства полученные от клиентов. Аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления в устной форме.МСА 500 включает перечень процедур получения аудиторских доказательств.
| Аудиторская процедура | Содержание аудиторской процедуры |
| Инспектирование | Проверка записей документов и материальных активов. Инспектирование материальных активов позволяет подтвердить их существование, но не обязательно право собственности на них или стоимостную оценку. |
| Наблюдение | Изучение процесса или процедур, выполняемых другими лицами. Наблюдение за подсчетом ТМЗ работниками организации. |
| Запрос | Поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами организации. Запросы делятся на следующие виды: 1. официальные письменные запросы в адрес третьих лиц 2. неофициальные устные запросы, адресуемые работникам организации |
| Подтверждение | Ответ на запрос о подтвержедии информации, содержащейся в бух записях. |
| Подсчет | Проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бух записях. Выполнение самостоятельных расчетов. |
| Аналитические процедуры | Анализ значимых показателей, взаимосвязи и прогнозы значений. |
В междунар практике дополн к МСА500 применяется МСА 501 «Аудиторские доказательства — дополнительное рассмотрение особых статей».
Присутствие при инвентаризации ТМЗ.
Аудитор может присутствовать при инвентаризации ТМЗ для сбора аудиторских доказательств, существования. Однако имеются обстоятельства и факторы, по причине которых аудитор не может присутствовать при проведении инвентаризации. К ним отноятся например характер и местонахождение ТМЗ. Согласно международным правилам при наличии таких обстоятельств аудитор вправе провести инвентарный подсчет или наблюдать за проведением инвентарного подсчета в другой день. В случае необходимости можно проверить промежуточные операции организации.
Подтверждение дебиторской задолженности.
Такие процедуры проводятся, если сумма дебиторской задолженности в отчетности существенна и аудитор уверен в получении ответа от дебиторов. Однако, применяя процедуры подтверждения дебиторской задолженности аудитор не может предоставить доказательства возможного погашения дебиторской задолженности, или определить сумму неучтенной дебиторской задолженности. Если аудитор не уверен, что дебиторы ответят на запрос он должен запланировать выполнение альтернативных процедур. Например изучить последующие поступления денежных средств, которые могут изменить остатки по счетам расчетов. Письма с запросами направляются дебиторам от имени аудитора. Они должны содержать разрешение руководства организации на раскрытие информации о дебиторской задолженности.
Запрос о судебных делах и претензиях.
Аудитор должен получить информацию о судебных делах и претензиях в отношении клиента поскольку такие факты могут существенно влиять на финансовую отчетность. Данная информация поступает в результате выполнения следующих аудиторских процедур: напрвление запросов руководству организации получение заявления руководства организации ознакомление с протоколами заседания совета директоров переписка с юристами фирмы беседа с юридической службой
Выявленые факты судебных дел или претензий должны быть согласованы с юристами клиента, что позволит убедиться в осведомленности руководства организации и оценить сумма возможных судебных расходов.
Стоимостная оценка и раскрытие информации о долгосрочных инвестициях.
Для оценки долгосрочных инвестиций применяются следующие процедуры: обсуждение с руководством вопроса о долгосрочном инвестировании. Получение письменных заявлений по вопросу долгосрочного инвестирования рассмотрение биржевых котировок сопоставление биржевых котировок с балансовой стоимостью инвестиций.
Информация по сегментам.
Для отдельных клиентов информация по сегментам является существенной и подлежит проверке. Для получения аудиторских доказательств в отношении сегментарных данных используются аналитические процедуры и тестирования.
В международной практике применяются специальные способы получения аудиторских доказательств при проведении первоначальной аудиторской проверки деятельности клиента. Для этого применяются МСА 510 «Первоначальный аудит — начальное сальдо». При первоначальной проверке необходимо получить достаточные и уместные аудиторские доказательства того, что: начальные сальдо по счетам бух учета не содержат существенных искажений. Остатки по счетам на конец предыдущего отчетного периода были правильно перенесены на начало текущего периода. Учетная политика организации применяется последовательно, все ее изменения учтены и раскрыты согласно требованиям законодательства.
Если аудиторская компания впервые проводит аудит у клиента, то аудитор может учесть выводы предыдущего аудитора, ознакомившись его рабочими документами и аудиторским заключением. Кроме того стандарт разрешает применять специальные аудиторские процедуры: анализ порядка погашения дебиторской или кредиторской задолженности и получение доказательств о существовании и величине задолженности на начало периода наблюдение за проведением инвентаризации ТМЗ и соотнесение результатов инвентаризации с количеством запасов на начало года. Потверждение начального сальдо от третьих лиц.