Способы и приемы осуществления налоговых проверок
Согласно ст. 87 НК РФ налоговые органы осуществляют следующие виды налоговых проверок: - камеральные и выездные.
Камеральная налоговая проверка - проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчётов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
При предоставлении налоговой декларации (расчёта) за налоговый (отчётный) период, за который проводится налоговый мониторинг, камеральная проверка не проводится. Исключения составляют следующие случаи:- если налоговая декларация (расчёт) предоставляется в налоговый орган позднее 1 июля года, следующего за периодом, за которым проводится налоговый мониторинг;
- если налоговая декларация предоставляется по НДС и (или) акцизам, и в ней заявлено возмещение вышеуказанных налогов;
- если предоставляется уточнённая налоговая декларация (уточнённый расчёт), в которой уменьшена сумма налога или увеличена сумма полученного убытка по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией;
- досрочное прекращение налогового мониторинга.
Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии и их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трёх месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчёта).
Выездная налоговая проверка - проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя налогового органа или его заместителя. В случае отсутствия у налогового органа возможности предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, она может проводиться по месту нахождения налогового органа. Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трёх календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со ст. 93 и 93.1НК РФ
(встречная проверка), допрос свидетеля, проведение экспертизы. Дополнительные мероприятия налогового контроля проводятся в соответствии с п. 6 ст. 101 НК РФ.
Встречная проверка - это сопоставление разных экземпляров (разных отрывных частей) одного документа:
- в одной организации (например, накладная на выдачу материалов со склада в производство у начальника склада и у начальника цеха),
- в разных организациях (например, накладная на передачу готовой продукции у продавца и у покупателя или чек об оплате проживания в гостинице в бухгалтерии организации, командировавшей работника, и в самой гостинице),
- в организации и у частного лица (например, приходный кассовый ордер на приём членского взноса в организации и квитанция к нему у лица, внёсшего взнос).
С 2007г. понятие «встречная проверка» исключено из Налогового кодекса РФ. Однако Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ, введена в действие ст. 93.1 НК РФ, регулирующая истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках.
На основании данной статьи налоговый орган имеет право запросить при проведении проверки у контрагента проверяемого лица документы, подтверждающие фактическое совершение и содержание сделки.
Такие проверки не являются еще одним видом налоговых проверок, хотя информацию они дают информацию о деятельности экономического субъекта.
На практике налоговый орган практически всегда при проведении камеральных (документальных) или выездных проверок запрашивает документы по сделкам у контрагентов проверяемого лица.
Основанием для проведения такого запроса может быть не только проведение камеральной или выездной налоговой проверки, но и другая обоснованная необходимость.
Причем, законодательство не ограничивает это понятие, поэтому такой необходимостью может быть что угодно. Инспекторы это определят сами по результатам своего анализа. Вне рамок проверки могут проконтролировать какую-то конкретную сделку, чтобы подтвердить её реальность.Для получения нужной информации, налоговая инспекция направляет «Требование о предоставлении документов (информации)». В течение 5 дней экономический субъект должен предоставить запрашиваемые документы.
Предоставлять нужно копии, заверенные руководителем, при этом заверяется каждая копия. В случае если документ на нескольких листах, то копии следует сшить, пронумеровать и заверить на месте сшива на обороте последнего листа с указанием количества листов. Также законодательство предусматривает возможность направить документы в электронном сканированном виде по ТКС (телекоммуникационным каналам связи).
Список документов, запрашиваемых налоговым органом, законодательно не определён. Налоговые службы интересует всё, чем можно подтвердить хозяйственные операции с контрагентом, в частности: договоры, приложения и спецификации к ним, накладные, акты приема - передачи, счета-фактуры.
Список документов может быть большим, особенно если у экономического субъекта большой товарооборот или крупный подряд. Если экономический субъект считает, что в такие сжатые сроки предоставить весь перечень документов он не успеет, то на следующий день после получения «Требования..» следует отправить в налоговый орган письмо с указанием причины задержки и срока, который необходим для подготовки и предоставления документов. В течение 2 рабочих дней налоговый орган должен сообщить о своём решении либо о продлении сроков либо об отказе.
Результаты встречной проверки оформляются актом.
Допрос свидетеля - при проведении проверки налоговые органы могут произвести допрос свидетелей - это законодательством не запрещено. На сотрудников налоговых органов возложена обязанность доказать противоправность поведения налогоплательщика, и для этого они используют различные законодательно закрепленные способы сбора доказательств, в т.ч.
и допрос свидетеля.Свидетелем может стать любой человек, которому, по мнению налоговых органов, известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Причем налоговый инспектор не обязан обосновывать свой выбор свидетелей.
Процедура вызова свидетеля на допрос в НК РФ не прописана.
Для вызова налогоплательщика в инспекцию есть утвержденная форма (приказ ФНС России от 31 мая 2007 г. № ММ-3-06/338 и Письмо ФНС России от 17.07.2013 № АС-4-2/12837). С учетом рекомендаций и требований инспекторы обязаны вызывать свидетеля для дачи показаний по месту нахождения налогового органа повесткой. В повестке должны быть указаны причины и основания, по которым свидетеля вызывают на допрос, а также дата, время и конкретное место проведения допроса.
Налоговые инспекторы направляют повестку о вызове на допрос по почте заказным письмом или вручают лично под расписку с отметкой о дате вручения. Сам допрос может проводить любое должностное лицо налогового органа.
Проведение экспертизы - назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле. Привлечение лица в качестве эксперта осуществляется на договорной основе. Экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. В постановлении обязательно указываются основания для назначении экспертизы.
Налоговые органы могут проводить также неналоговые проверки - помимо выездных и камеральных проверок налоговая инспекция проводит и другие проверки. Они не связаны с уплатой налогов, поэтому их принято называть неналоговыми. В ходе таких проверок налоговики проверяют, как фирма или предприниматель: ведут кассовые операции; используют контрольно-кассовую технику (ККТ) и т.д.
Так, в соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (ст. 7) налоговые органы:
- осуществляют контроль за соблюдением организациями и индивидуальными предпринимателями требований настоящего Федерального закона;
- осуществляют контроль за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей;
- проверяют документы, связанные с применением организациями и индивидуальными предпринимателями контрольно-кассовой техники, получают необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проведении проверок;
- проводят проверки выдачи организациями и индивидуальными предпринимателями кассовых чеков;
- налагают штрафы в случаях и порядке, которые установлены Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях, на организации и индивидуальных предпринимателей, которые нарушают требования законодательства, регулирующего данный характер правоотношений.
Органы внутренних дел взаимодействуют в пределах своей компетенции с налоговыми органами при осуществлении ими вышеуказанных контрольных функций.
Кроме этого в соответствии с Федеральным Законом от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» - проверка производства и оборота алкогольной продукции и т.д.
2.