<<
>>

Проверка учетной политики и организации документооборота

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации для экономических субъектов наиболее существенным является четвертый (низший) уровень, который включает рабочие документы экономического субъекта (организации), формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08), устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций). Учетная политика включает совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Экспертиза учетной политики, как правило, должна предшествовать всем остальным этапам финансовой проверки. Поэтому аудитор прежде всего должен выяснить, имеется ли приказ (распоряжение) руководителя предприятия по учетной политике.

Руководство предприятия принимает конкретное решение по ведению бухгалтерского и налогового учета в соответствии с вышеуказанными направлениями учетной политики и оформляет это решение как отдельными приказами, так и одним (распоряжением). В приказе должно быть отражено, какие документы используют (или разработаны) для ведения бухгалтерского и налогового учета. Их оформляют в виде приложений. В отношении бухгалтерского учета должны быть следующие приложения:

1. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые в организации счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета, утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10 2000 г. № 94-н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

Государственные учреждения применяют приказ Минфина России от 01.12.2010 г. № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению».

2. Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности. Разрабатываемый документ должен содержать:

- наименование документа;

- дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

3. Правила документооборота и технология обработки учетной информации. Прежде всего, это график документооборота, в котором прописано движение документов на предприятии, начиная от их создания и до передачи в архив. Устанавливая правила документооборота, следует руководствоваться Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденном Минфином СССР от 29.07.1983 г. № 105.

4. Способы оценки отдельных видов имущества и обязательств. Оценка имущества организации может осуществляться следующим образом: имущество, приобретенное организацией за плату, оценивается путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущество, полученное организацией безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости на дату оприходования; имущество, произведенное в самой организации, оценивается по стоимости его изготовления.

5. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств, который разрабатывается на основе Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 г.

№ 49.

Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам. Ежегодной инвентаризации подлежат следующее имущество и обязательства:

- нематериальные активы;

- ценные бумаги;

- вклады в уставные капиталы других организаций;

- предоставленные другим организациям займы;

- товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы);

- незавершенное производство;

- расходы будущих периодов (с документальным обоснованием сроков списания);

- животные и молодняк животных;

- денежные средства, денежные документы и бланки строгой отчетности;

- расчеты с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам;

- расчеты с бюджетом;

- расчеты с покупателями, поставщиками, заказчиками, подотчетными лицами, с другими дебиторами и кредиторами;

- расчеты с внебюджетными фондами;

- резервы предстоящих расходов и платежей;

- прочие обязательства, подлежащие инвентаризации.

Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально-ответственному лицу.

Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.

Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев обязательного проведения инвентаризации.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии.

При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее.

Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение) регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации.

В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.). В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц.

Инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом. Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток. Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны.

Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются. На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответственных лиц, принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший - в сдаче этого имущества.

На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи. Для оформления инвентаризации необходимо применять формы первичной учетной документации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. Их следует проводить с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т.п., где проводилась инвентаризация. Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций оформляются актом и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций.

6. Порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Согласно п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н) учетная политика организации должна отвечать ряду требований (полнота, своевременность, осмотрительность, рациональность, непротиворечивость, приоритет содержания перед формой). В п. 6 ПБУ 1/2008 установлено требование своевременности, которое призвано обеспечить своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности. Порядок исполнения данного требования отражен также в Положении по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98 (утв. Приказом Минфина РФ от 25.11.1998 г. № 56н) и Положением по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01 (утв. Приказом Минфина РФ от 28.11.2001 г. № 96н).

Влияние на формирование учетной политики по-прежнему оказывают Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н) и «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н).

В частности, в ряде случаев предприятие имеет право выбора порядка признания выручки в целях ведения бухгалтерского учета: по начислению (допущение временной определенности фактов) или по оплате (кассовый метод). Основанием для подобного вывода является п. 18 ПБУ 10/99, абзац 2 которого определяет, что если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

В настоящее время кассовый метод для целей бухгалтерского учета разрешено применять субъектам малого предпринимательства (Приказ Минфина России от 21.12.1998 г. № 64н «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства»).

При этом для правильного и достоверного определения финансового результата необходимо выполнение главного правила бухгалтерского учета - соответствие доходов и расходов. Это означает, что в случае признания предприятием доходов по начислению расходы также признаются по начислению и не зависят от времени оплаты. В случае признания предприятием доходов по оплате расходы также признаются после осуществления погашения кредиторской задолженности, то есть после оплаты.

В отношении налогового учета предприятию надо утвердить формы регистров налогового учета. Для этого можно использовать регистры бухгалтерского учета, налоговые регистры, разработанные самостоятельно, или регистры, которые рекомендует налоговое ведомство.

Поскольку учетная политика предприятия является предметом пристального рассмотрения при проведении различных контрольных мероприятий и проверок, то в документе по учетной политике должны быть отражены следующие вопросы:

- метод признания доходов и расходов, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (кассовый или метод начисления). Лучше, если этот метод будет единым и для бухгалтерского и для налогового учета, от этого зависит определение выручки от реализации продукции;

- порядок начисления износа по основным средствам и нематериальным активам одним из способов:

а) линейный способ;

б) способ уменьшаемого остатка;

в) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (только для основных средств);

г) способ списания стоимости пропорционально объему продукции;

- метод определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство:

а) по себестоимости каждой единицы;

б) по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца;

в) по себестоимости первых по времени закупок партий материальных ресурсов (ФИФО);

- каким образом отражаются в балансе отгруженные товары (по фактической себестоимости, по нормативной или плановой, то есть следует указать, используется ли счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или не используется);

- учет в балансе незавершенного производства и готовой продукции;

- сроки погашения расходов будущих периодов;

- отнесение затрат по ремонту основных средств (либо списание фактических затрат по ремонту, либо создание ремонтного фонда с последующим списанием и др.);

- создание резервов сомнительных долгов;

- исчисление неполной производственной себестоимости продукции и разделение затрат на условно-переменные и условно-постоянные;

- учет выпуска продукции.

Содержательная часть учетной политики - это практическая реализация методических аспектов отражения в учете финансово-хозяйственных операций, объектов и оценки имущества, на что обычно обращают внимание ревизоры.

В состав годовой бухгалтерской отчетности подлежат включению:

- бухгалтерский баланс - форма № 1;

- отчет о прибылях и убытках - форма № 2;

- приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (отчет об изменении капитала - форма № 3; отчет о движении денежных средств - форма № 4; приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5; отчет о целевом использовании полученных средств - форма № 6);

- пояснительная записка и аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

При проведении контрольных мероприятий на предприятиях проверяющие должны использовать бизнес-план предприятия, оперативные планы- графики, отчетность ф. № 1-п «Квартальная отчетность промышленного предприятия (объединения) о выпуске отдельных видов продукции в ассортименте», ф. № 1-п (месячная) «Срочная отчетность промышленного предприятия (объединения) по продукции», ведомость № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация» и др.

В плане контрольных мероприятий большое внимание следует уделить оценке баланса стоимости активов предприятия. Проверка, анализ и оценка балансов акционерных обществ впервые начала осуществляться во Франции в соответствии с Законом, принятым в 1867 г. В Г ермании проверка и оценка балансов предприятий начала проводится с 1870 г.

Изучение состояния и динамики балансовой стоимости активов ревизуемых организаций позволяет ревизорам выявить многие недостатки и дать объективную оценку его хозяйственной деятельности. В балансе предприятия, как в зеркале, отражаются все его положительные и отрицательные результаты работы.

В условиях рыночной системы хозяйствования необходимо, в первую очередь, установить: каким капиталом располагает организация, каковы его активы и пассивы, определить структуру активов, наличие недвижимого и движимого имущества, наличие и правильность учета готовой продукции.

Показатель собственного капитала или «эквити», как его называют западные экономисты, банкиры и аудиторы определяется следующим образом: от стоимости всех активов предприятия минусуются все долги предприятия. Например, в 2015 г. стоимость активов предприятия составляла 2560 тыс. долл., а долги предприятия - 465 тыс. долл. Собственный капитал предприятия составил - 2095 тыс. долл. (2560 тыс. долл. - 465 тыс. долл.).

Для оценки уровня задолженности организации перед банками и другими кредиторами на западе используются показатели удельного веса долга к собственному капиталу «эквити» и показатель удельного веса долга к активам предприятия.

В приведенном примере задолженность предприятия составляла 18,2% к собственному капиталу. Это относительно небольшая задолженность и она может быть легко погашена предприятием за счет собственного капитала. На крупных перерабатывающих предприятиях удельный вес задолженности к собственному капиталу может достигать 30 и более процентов.

Ревизоры обязаны тщательно проверять все кредитные операции предприятия с банками. Основными источниками информации по кредитам для проверки являются выписки из лицевых счетов и приложенные к ним оправдательные документы, а также записи учетных регистров, «Специальные счета в банке», «Краткосрочные кредиты банков», «Долгосрочные кредиты банков».

Достоверные данные о стоимости капитала организации используются ревизорами и экономистами при определении эффективности работы предприятия и, в частности, для исчисления его рентабельности. На Западе рентабельность работы организаций определяется процентным отношением полученной прибыли к капиталу. Получение 10% прибыли на вложенный капитал является хорошим показателем рентабельности предприятия.

В целом руководители предприятий несут ответственность за постановку и ведение бухгалтерского учета на своих предприятиях, что подразумевает наличие на них системы внутрихозяйственного контроля. Масштаб и особенности системы внутрихозяйственного контроля, а также степень их детализации зависит от размеров предприятия и особенностей его производственной деятельности.

Очень много информационного материала для проведения ревизии за отчетный период содержится в учетных регистрах предприятия - в Главной книге, журналах-ордерах или мемориальных ордерах, оборотных ведомостях по счетам синтетического и аналитического учета, отчетах кассира, накопительных, группировочных, расчетно-платежных ведомостях, лицевых счетах, карточках аналитического учета и т.д. При этом в учетных регистрах сосредоточены все бухгалтерские записи по хозяйственным и финансовым операциям предприятия с использованием метода двойной записи, т.е. отражения каждой хозяйственной операции по дебету и кредиту соответствующих счетов.

Проверка первичных документов и записей в учетных регистрах может быть проведена сплошным или выборочным методом. Метод проведения проверки отдельных операций определяется ревизором, проводящим проверки самостоятельно.

При сплошной или выборочной проверке ревизору следует оценить правильность указания в учетных регистрах корреспонденции бухгалтерских счетов, исходя из экономического содержания отраженных в указанных регистрах хозяйственных операций, и выявить случайные арифметические ошибки и случайные неправильные бухгалтерские записи (проводки) - для их устранения в дальнейшем. А также выявить бухгалтерские записи, произведенные в целях вуалирования отчетных данных, особенно по показателям, характеризующим финансовые результаты деятельности предприятия, величину его основных и оборотных активов, задолженность другим предприятиям и банкам, в целях приукрашивания своего финансового и имущественного положения. Достоверность хозяйственных операций, отраженных в первичных документах, при необходимости может быть установлена путем проведения встречных проверок на предприятиях, с которыми проверяемое предприятие имеет хозяйственные связи.

Экспертиза основных элементов учетной политики экономического субъекта в целях бухгалтерского учета. Под основными элементами учетной политики понимают методические, технические и организационные ее элементы.

Для проведения экспертизы основных элементов учетной политики целесообразно разработать типовой вариант и использовать его при проведении финансовых проверок.

Положения Учетной политики Нормативный акт, которым предоставлено право выбора Альтернативный вариант Положение учётной политики организации
Амортизация основных средств ПБУ 6/01 «Учёт основных средств»; Методические указания по учёту основных средств;

Постановление Правительства РФ от 1.01.2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы

1. Линейный способ;

2. Способ уменьшаемого остатка;

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4. Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции

Амортизация нематериальных активов ПБУ 14/07 «Учёт нематериальных активов»;

НК РФ, ст.ст. 256-259, 322, 323.

1. Линейный способ;

2. Способ уменьшаемого остатка;

3. Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции

Оценка производственных запасов Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ;

ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов»

1. По себестоимости каждой единицы;

2. По средней себестоимости;

3. Способ ФИФО;

4. Способ ЛИФ О

Оценка готовой продукции Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ;

ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов»

1. По себестоимости каждой единицы;

2. По средней себестоимости;

3. Способ ФИФО;

4. Способ ЛИФ О

После заполнения таблицы проводится анализ зафиксированных в ней данных и подводятся соответствующие итоги. По данным анализа контролирующий орган может сделать выводы об общем уровне применяемой экономическим субъектом учётной политики в целях ведения бухгалтерского учёта: хороший, удовлетворительный, неудовлетворительный.

Неудовлетворительный уровень свидетельствует о том, что:

1. Учётная политика в целях ведения бухгалтерского учёта отсутствует;

2. Положения учётной политики не соответствует нормативным документам;

3. Незаконность совершения хозяйственных операций и, как следствие, недостоверность бухгалтерской отчётности.

4.4.

<< | >>
Источник: Аварский Н.Д.. Проведение финансовых проверок организаций: учебно-методическое пособие / Н.Д. Аварский и др. - Издание четвертое, исправленное и дополненное. - Орёл: Изд-во ФГБОУ ВО Орловский гАу,2016. - 168 с.. 2016

Еще по теме Проверка учетной политики и организации документооборота:

  1. 45. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
  2. 48. АУДИТ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
  3. Учетная политика по персоналу
  4. Правила документооборота и технологии обработки учетной информации
  5. Учетная политика
  6. Приложение 4. Пример выдержек из Правил документооборота и технологии обработки учетной информации.
  7. 18.6. Анализ вероятности банкротства организации
  8. 4.2. Методика работы аудитора с документами организации
  9. 4.3. Проверка хозяйственных операций с денежными средствами
  10. 4.5. Проверка операцийпо реализации продукции (работ, услуг)
  11. 4.8. Проверка операций с материальными ценностями
  12. 4.9. Проверка расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
  13. 4.11. Проверка формирования отчетности
  14. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ
  15. 10.9. Аудит организации бухгалтерской службы
  16. Глава 12 Аудит операций, связанных с налогом на добавленную стоимость
- Антимонопольное право - Бюджетна система України - Бюджетная система РФ - ВЭД РФ - Господарче право України - Государственное регулирование экономики России - Державне регулювання економіки в Україні - ЗЕД України - Инвестиции - Инновации - Инфляция - Информатика для экономистов - История экономики - История экономических учений - Коммерческая деятельность предприятия - Контроль и ревизия в России - Контроль і ревізія в Україні - Логистика - Макроэкономика - Математические методы в экономике - Международная экономика - Микроэкономика - Мировая экономика - Муніципальне та державне управління в Україні - Налоги и налогообложение - Организация производства - Основы экономики - Отраслевая экономика - Политическая экономия - Региональная экономика России - Стандартизация и управление качеством продукции - Страховая деятельность - Теория управления экономическими системами - Товароведение - Управление инновациями - Философия экономики - Ценообразование - Эконометрика - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика отрасли - Экономика предприятий - Экономика природопользования - Экономика регионов - Экономика труда - Экономическая география - Экономическая история - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ -