<<
>>

Проверка расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

При осуществлении финансовых проверок контроль правильности начисления налогов можно считать наиболее трудоемким и сложным этапом ревизии. Это во многом объясняется значительным количеством налогов и других платежей в бюджет и внебюджетные фонды, а также нестабильностью налогового законодательства.

Основной целью проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами является установление правильности начисления сумм налоговых платежей, своевременности их перечислений, выяснение причин просрочки платежей, правильности бухгалтерского учета и составления отчетности по этим операциям. В этой связи, исходя из вышеуказанных задач, при исследовании расчетов с бюджетом необходимо проверить следующее:

- правильность определения объекта налогообложения;

- установить полноту и правильность расчета налогооблагаемой базы;

- правильность определения ставок и проведения арифметических подсчетов при начислении платежей;

- законность и обоснованность применения льгот; правильность составления бухгалтерских записей по начислению и уплате налогов;

- правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам «Расчеты с бюджетом» и «Расчеты по внебюджетным платежам»;

- соответствие этих записей данным Главной книги и баланса предприятия.

Следует обратить внимание, что суммы, отражаемые по расчетам с финансовыми и налоговыми органами, должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в фонды взносов, уплачиваемых в во внебюджетные фонды, осуществляется налоговыми органами Российской Федерации. Они же осуществляют взыскание сумм недоимки, пени и штрафов по платежам во внебюджетные фонды (за исключением взносов на обязательное страхование от несчастных случаев), что не только экономически не выгодно руководству предприятий и организаций, но и может навредить организационному функционированию.

В 2016 г. ставки страховых взносов в фонды составят:

1. Для всех страхователей.

База для начисления страховых взносов, руб. Тариф страхового взноса
Пенсионный фонд Российской Федерации, % Фонд социального страхования Российской Федерации, % Федеральный

фонд

обязательного медицинского страхования, %

В пределах 796 000 (ПФР) / 718 000 (ФСС) рублей 22,0 2,9 5,1
Свыше 796 000 (ПФР) / 718 000 (ФСС) рублей 10,0 0,0 0,0

2. Для следующих категорий страхователей установлены пониженные тарифы страховых взносов:

- хозяйственных обществ и хозяйственных партнерств, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат учредителям, участникам (в том числе совместно с другими лицами) таких хозяйственных обществ, участникам таких хозяйственных партнерств - бюджетным научным учреждениям и автономным научным учреждениям либо образовательным организациям высшего образования, являющимся бюджетными учреждениями, автономными учреждениями;

- организаций и индивидуальных предпринимателей, заключивших с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности и производящих выплаты физическим лицам, работающим в технико-внедренческой особой экономической зоне или промышленно-производственной особой экономической зоне, для организаций и индивидуальных предпринимателей, заключивших соглашения об осуществлении туристско-рекреационной деятельности и производящих выплаты физическим лицам, работающим в туристскорекреационных особых экономических зонах, объединенных решением Правительства Российской Федерации в кластер;

- для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (за исключением организаций, заключивших с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности и производящих выплаты физическим лицам, работающим в технико-внедренческой особой экономической зоне или промышленно-производственной особой экономической зоне), которыми признаются российские организации, осуществляющие разработку и реализацию разработанных ими программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных составят:

Наименование Тариф, %
Пенсионный фонд Российской Федерации 8,0
Фонд социального страхования Российской Федерации 2,0
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 4,0

3.

Производящие выплаты и иные вознаграждения членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, за исполнение трудовых обязанностей члена экипажа судна, - в отношении указанных выплат и вознаграждений.
Наименование Тариф, %
Пенсионный фонд Российской Федерации 0,0
Фонд социального страхования Российской Федерации 0,0
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 0,0

4. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН), основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с ОКВЭД) которых являются:

а) производство пищевых продуктов;

б) производство минеральных вод и других безалкогольных напитков;

в) текстильное и швейное производство;

г) производство кожи, изделий из кожи и производство обуви;

д) обработка древесины и производство изделий из дерева;

е) химическое производство;

ж) производство резиновых и пластмассовых изделий;

з) производство прочих неметаллических минеральных продуктов;

и) производство готовых металлических изделий;

к) производство машин и оборудования;

л) производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования;

м) производство транспортных средств и оборудования;

н) производство мебели;

о) производство спортивных товаров;

п) производство игр и игрушек;

р) научные исследования и разработки;

с) образование;

т) здравоохранение и предоставление социальных услуг;

у) деятельность спортивных объектов;

ф) прочая деятельность в области спорта; х) обработка вторичного сырья;

ц) строительство;

ч) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств; ш) удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность; щ) транспорт и связь; ы) предоставление персональных услуг;

э) производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них;

ю) производство музыкальных инструментов;

я) производство различной продукции, не включенной в другие группировки;

я.1) ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования; я.2) управление недвижимым имуществом;

я.3) деятельность, связанная с производством, прокатом и показом фильмов;

я.4) деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов);

я.5) деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий; я.6) деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников; я.7) деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, указанных в пунктах 5 и 6 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ;

я.8) розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями;

я.9) производство гнутых стальных профилей; я.10) производство стальной проволоки

Наименование Тариф, %
Пенсионный фонд Российской Федерации 20,0
Фонд социального страхования Российской Федерации 0,0
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 0,0

5.

Пониженные тарифы страховых взносов для следующих категорий страхователей:

- уплачивающе ЕНВД, - аптечные организации и индивидуальные предприниматели, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность, - в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам, которые в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 2011 года № 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" имеют право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к ее осуществлению;

- некоммерческие организации (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), зарегистрированные в установленном законодательством РФ порядке, применяющие УСН и осуществляющие в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания населения, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального);

- благотворительные организации, зарегистрированные в установленном законодательством РФ порядке и применяющие УСН;

- индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН, - в отношении выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, занятых в виде экономической деятельности, указанном в патенте за исключением индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, указанные в подпунктах 19, 45 - 47 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ.

Наименование Тариф, %
Пенсионный фонд Российской Федерации 20,0
Фонд социального страхования Российской Федерации 0,0
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 0,0

6. Организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 года № 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково».

Наименование Тариф, %
Пенсионный фонд Российской Федерации 14,0
Фонд социального страхования Российской Федерации 0,0
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 0,0

7. Получившие статус участника свободной экономической зоны в соответствии с Федеральным законом «О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя»

Наименование Тариф, %
Пенсионный фонд Российской Федерации 6,0
Фонд социального страхования Российской Федерации 1,5
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 0,1

8. Получившие статус резидента территории опережающего социальноэкономического развития в соответствии с Федеральным законом «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации»

Наименование Тариф, %
Пенсионный фонд Российской Федерации 6,0
Фонд социального страхования Российской Федерации 1,5
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 0,1

9. Получившие статус резидента свободного порта Владивосток.

Наименование Тариф, %
Пенсионный фонд Российской Федерации 6,0
Фонд социального страхования Российской Федерации 1,5
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 0,1

В качестве источников информации для проверки расчетов по налогам и сборам служат следующие документы.

1. Первичные документы бухгалтерского учета.

2. Регистры бухгалтерского учета.

3. Баланс.

4. Расчеты, справки, сведения.

5. Договоры с контрагентами.

6. Протоколы решений общего собрания учредителей, акционеров.

7. Протоколы решений совета директоров.

8. Учётная политика организации для целей налогообложения.

9. Другие документы: первичные налоговые документы, регистры налогового учёта, налоговые расчёты, декларации по налогам.

Проверка проводится на основании данных предприятия либо в случае необходимости — по документам его контрагентов.

Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

Характер возможных нарушений Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства
Организация не зарегистрирована в отделениях Пенсионного Фонда РФ, Фонда социального страхования РФ, Государственном фонде занятости населения РФ, и в фондах обязательного медицинского страхования. Применение к организации штрафных санкций в соответствии с действующим з аконодательством.
Сумма начисленных взносов во внебюджетные фонды по данным разработочной Несоответствие данных аналитического и синтетического учета.

таблицы не соответствует данным учетных регистров (журналам-ордерам, главной книги.
Сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по данным главной книги не соответствует данным баланса. Недостоверность данных строки «Кредиторская задолженность по социальному страхованию и обеспечению» бухгалтерского баланса.
Сальдо, либо обороты по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в разрезе субсчетов по данным бухгалтерского учета не соответствуют данным отчетных деклараций, подаваемых в органы Пенсионного Фонда РФ, Фонд социального страхования РФ, и в фонды обязательного медицинского страхования. Недостоверность бухгалтерского учета, невозможность подтверждения данных строки «Кредиторская задолженность по социальному страхованию и обеспечению» баланса. Применение к организации штрафных санкций.
Завышены (занижены) суммы начисленных страховых взносов вследствие неверного исчисления налогооблагаемых баз и ставок: в Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, и в фонды обязательного медицинского страхования. Искажение строки «Кредиторская задолженность по социальному страхованию и обеспечению» баланса, расчетов с отделениями внебюджетных фондов.
Сумма излишне начисленных страховых взносов отнесена на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, вследствие неверного исчисления баз страховых взносов, неверного применения расчетных ставок. Завышение себестоимости продукции (работ, услуг), занижение налогооблагаемой прибыли, недоимка в бюджет по налогу на прибыль, штрафные санкции.
Занижена сумма страховых взносов, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), вследствие неверного исчисления баз страховых взносов, неверного применения расчетных ставок. Занижение себестоимости продукции (работ, услуг), завышение налогооблагаемой прибыли, искажение финансового результата, искажение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения суммы начисленных страховых взносов на оплату труда работников, занятых в непроизводственной сфере. Завышение себестоимости продукции (работ, услуг), занижение налогооблагаемой прибыли, недоимка в бюджет налога на прибыль, штрафные санкции.
Отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения суммы начисленных страховых на оплату труда, источником финансирования которой являются специальные фонды. Завышение себестоимости продукции (работ, услуг), занижение налогооблагаемой прибыли, недоимка в бюджет налога на прибыль, штрафные санкции.
Нарушение сроков перечисления взносов в Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и в фонды обязательного медицинского страхования, НДФЛ и др. Применение к организации штрафных санкций.
Расходование средств ФСС РФ в учете организации не подтверждено документами, необходимыми для выплаты пособия, в соответствии с действующим законодатель- Невозможность подтверждения правомерности расходования средств ФСС РФ. Невозможность подтверждения данных строки «Кредиторская задолженность по соци-

ством. альному страхованию и обеспечению» баланса. Искажение расчетов с ФСС.
Выплачены пособия по временной нетрудоспособности внештатным сотрудникам, работающим по совместительству, по договорам подряда. Невозможность подтверждения правомерности расходования средств ФСС РФ.
Неверен размер начисленного пособия по временной нетрудоспособности, вследствие неверного расчета базы для его начисления. Искажение расчетов с ФСС РФ. Невозможность подтверждения правомерности расходования средств ФСС РФ. Искажение расчетов с работником и начисления НДФЛ с работника.
В состав совокупного дохода для исчисления НДФЛ с работника не включены виды выплат, подлежащие налогообложению. Занижение суммы НДФЛ, недоимка в бюджет НДФЛ, штрафные санкции. Недостоверность строки «Кредиторская задолженность, задолженность перед бюджетом».
Организацией не подавались в налоговые органы сведения о полученных доходах и об удержанных суммах налога. Применение к организации штрафных санкций.
Получение заемных средств физическим лицом от организации не оформлено документально. Неправомерность совершения данной хозяйственной операции, и как следствие, возможность трактования данной операции, как безвозмездно переданные денежные средства организацией, с начислением налогов. Недостоверность расчета НДФЛ, искажение расчетов с бюджетом по НДФЛ. Недостоверность строки «Кредиторская задолженность перед бюджетом» баланса.
Неверный расчет НДФЛ. Недостоверность расчета НДФЛ и как следствие, искажение расчетов с бюджетом по данному налогу. Недостоверность строки «Кредиторская задолженность перед бюджетом» баланса.
Необоснованное списание на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения расходов на обучение, подготовку и переподготовку при отсутствии: договорных отношений с образовательным учреждением; лицензии на образовательную деятельность у организации, оказавшей услуги образовательного характера; Акта о выполненных работах. Завышение себестоимости продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, занижение налогооблагаемой прибыли, недоимка в бюджет налога на прибыль, штрафные санкции.
Услуга, оказанная образовательным учреждением, не является услугой по обучению, подготовке и переподготовке кадров. Завышение себестоимости продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, занижение налогооблагаемой прибыли, недоимка в бюджет налога на прибыль, штрафные санкции.
При приобретении ТМЦ (работ, услуг) для производственных нужд за наличный расчет, сумма НДС, приходящаяся к сверхустановленному размеру платежа наличными деньгами, отнесена к возмещению бюджетом. Необоснованное предъявление НДС бюджету. Занижение суммы НДС, подлежащей к перечислению в бюджет, штрафные санкции.
Включение в себестоимость продукции (ра- Завышение для целей налогообложения

бот, услуг) для целей налогообложения оплаты работ, услуг, выполненных сторонним лицом при отсутствии акта о выполненных работах. себестоимости продукции (работ, услуг) и занижение налогооблагаемой прибыли, недоимка в бюджет налога на прибыль, штрафные санкции.
Период включения в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения ТМЦ (работ, услуг) не соответствует датам, указанным в оправдательных документах (счетах, накладных, актах и т.п.) Несвоевременное включение затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, завышение себестоимости отчетного периода, занижение налогооблагаемой прибыли отчетного периода.
Применение в учете бухгалтерских проводок, не предусмотренных Планом счетов, т.н. «нестандартные бухгалтерские проводки». Может привести к занижению оборотов по счетам реализации и доходов, что может повлиять налогооблагаемой базы для исчисления НДС, налога на прибыль, возможна недоимка в бюджет НДС и налога на прибыль, штрафные санкции.
В состав внереализационных доходов включена выручка от основной деятельности (поступления не отражены по кредиту счета 90.1) Занижение финансового результата от основной деятельности, . Искажение данных формы № 2, приложения к балансу, недоимка в бюджет налога на прибыль, штрафные санкции.
В состав внереализационных доходов не включены поступления от реализации имущества, активов баланса (выручка не отражена по кредиту счета 91). Занижение операционных доходов, результата финансово-хозяйственной деятельности. Искажение данных формы №2.
Вся сумма выявленной недостачи при проведении инвентаризации отнесена на издержки обращения для целей бухгалтерского учета и налогообложения, на финансовые результаты при отсутствии решения суда. Необоснованное увеличение себестоимости продукции (работ, услуг), необоснованное уменьшение финансового результата для целей налогообложения, занижение налогооблагаемой прибыли, недоимка в бюджет налога на прибыль, штрафные санкции.
Сумма НДС по приобретенным ТМЦ, оплате работ (услуг) непроизводственного назначения отнесена к возмещению из бюджета При приобретении ТМЦ (работ, услуг) для производственных нужд за наличный расчет, сумма НДС, приходящаяся к сверх установленному размеру платежа наличными деньгами, отнесена к возмещению из бюджета.

Сумма НДС по приобретенным у организаций розничной торговли и населения ТМЦ (работ, услуг для производственных нужд выделена расчетным путем и отнесена. к возмещению из бюджета.

Самостоятельное выделение суммы НДС, в случаях отсутствия выделения суммы налога отдельной строкой в первичных учетных документах.

Необоснованное предъявление НДС бюджету. Занижение суммы НДС, подлежащей к перечислению в бюджет.

Занижение покупной стоимости ТМЦ и занижение себестоимости продукции (работ, услуг), налога на имущество, и искажение налогооблагаемой прибыли, недоимка в бюджет налога на прибыль, штрафные санкции.

По оплаченным работам, услугам - занижение себестоимости продукции (работ, услуг) и завышение налогооблагаемой прибыли.

6.

<< | >>
Источник: Аварский Н.Д.. Проведение финансовых проверок организаций: учебно-методическое пособие / Н.Д. Аварский и др. - Издание четвертое, исправленное и дополненное. - Орёл: Изд-во ФГБОУ ВО Орловский гАу,2016. - 168 с.. 2016

Еще по теме Проверка расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами:

  1. 7.7. Инвентаризация обязательств и расчетов с дебиторами
  2. Проверка сальдо денежных средств на конец периода
  3. 4.9. Проверка расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
  4. Бюджет
  5. 7.2. Экономико#x2011;правовая сущность бюджета
  6. Межбюджетные отношения и механизмы регулирования бюджетов
  7. Внебюджетные источники финансирования МЧС.
  8. 1.8. Финансовые взаимоотношения предприятий с бюджетом, внебюджетными фондами, кредитными и страховыми организациями
  9. 11.3 Государственные внебюджетные фонды в РФ.
  10. Основы составления бюджетов
  11. Государственные внебюджетные фонды в РФ.
  12. Тема 9. «ОРГАНИЗАЦИЯ БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ»
  13. 7.2. Экономико‑правовая сущность бюджета
  14. 4. Годовая отчетность об исполнении бюджета и порядок ее утверждения.
  15. Государственные системы бюджета и отчетности.
  16. Проверка учетной политики и организации документооборота
  17. Проверка расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
  18. Органы, осуществляющие сбор доходов бюджета:
  19. Государственный финансовый контроль: сущность, структура и значимость в финансовой экономике
  20. Внебюджетные фонды Российской Федерации: понятие, виды
- Антимонопольное право - Бюджетна система України - Бюджетная система РФ - ВЭД РФ - Господарче право України - Государственное регулирование экономики России - Державне регулювання економіки в Україні - ЗЕД України - Инвестиции - Инновации - Инфляция - Информатика для экономистов - История экономики - История экономических учений - Коммерческая деятельность предприятия - Контроль и ревизия в России - Контроль і ревізія в Україні - Логистика - Макроэкономика - Математические методы в экономике - Международная экономика - Микроэкономика - Мировая экономика - Муніципальне та державне управління в Україні - Налоги и налогообложение - Организация производства - Основы экономики - Отраслевая экономика - Политическая экономия - Региональная экономика России - Стандартизация и управление качеством продукции - Страховая деятельность - Теория управления экономическими системами - Товароведение - Управление инновациями - Философия экономики - Ценообразование - Эконометрика - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика отрасли - Экономика предприятий - Экономика природопользования - Экономика регионов - Экономика труда - Экономическая география - Экономическая история - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ -