<<
>>

Проверка расчета себестоимости товарной продукции

Затраты предприятия, из которых в конечном счете слагается себестоимость его продукции, работ и услуг, решающим образом влияют на величину прибыли и уровень рентабельности производства.

В рыночных условиях, когда друг с другом конкурируют независимые товаропроизводители, успех зависит от качества предлагаемых товаров и доступности их цен для покупателя, что опять-таки зависит от сравнительно низкой себестоимости изделий. Поэтому ревизию себестоимости необходимо начинать с проверки как правомерности самих затрат, отнесенных на себестоимость продукции, так и обоснованности их величины.

Сводный учет затрат должен вестись в точном соответствии с организацией текущего учета затрат на производство и, прежде всего, в разрезе отдельных цехов, а внутри их - в разрезе отдельных заказов, видов выпускаемой продукции и полуфабрикатов. При этом итоговые данные сводного учета затрат должны в точности совпадать с данными синтетического счета 20 «Основное производство».

Остатки незавершенного производства на начало месяца по каждой статье переносят в ведомость отчетного периода из ведомости предыдущего периода. Затраты за отчетный месяц определяются по данным регистров или разработочных ведомостей. На основе расчета себестоимости забракованной продукции и выявленных недостач незавершенного производства вносят соответствующие записи в ведомость.

После инвентаризации и оценки записываются данные об остатках незавершенного производства на конец месяца. Фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции определяется по каждой статье расходов: к остатку незавершенного производства на начало месяца прибавляют фактические затраты за отчетный период и вычитают себестоимость окончательного брака и суммы недостач и остатков незавершенного производства на конец месяца.

При возможности ревизору необходимо сравнивать плановые показатели себестоимости выпуска продукции за проверяемый период и себестоимости отдельных изделий или групп изделий с фактической величиной себестоимости продукции как в целом, так и в разрезе отдельных затрат.

Однако на многих проверяемых предприятиях планирование себестоимости запущено или же не ведется вообще.

Задача ревизоров заключается в том, чтобы своевременно предупредить руководство предприятия о необходимости наведения порядка в учете затрат и как следует организовать такой аналитический учет издержек производства, чтобы была видна себестоимость, а следовательно, рентабельность каждого вида изделий, работ и услуг, а также, чтобы отчетливо показывалась работа каждого подразделения и его руководителя по контролю и снижению производственных расходов.

При проверке учета затрат следует убедиться в том, насколько хорошо организован учет в разрезе производственных подразделений. При определении затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) прежде всего необходимо проверить правильность их отнесения на эти операции, так как себестоимость продукции - один из оценочных показателей, определяющих качество работы предприятия.

Учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, базируется на составляемой в установленном порядке первичной документации, которой оформляются все операции по выпуску продукции (работ, услуг).

Частью производственного учета, охватывающего все стадии подготовки и получения информации о процессе производства и реализации продукции является калькулирование. Основные задачи калькулирования на предприятиях:

- достоверное исчисление фактической себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг);

- контроль за уровнем себестоимости и соблюдением действующих норм и нормативов затрат;

- определение рентабельности продукции и факторов, влияющих на ее уровень;

- оценка эффективности работы предприятия и отдельных внутрипроизводственных структур (производств, цехов, участков, бригад) путем сопоставления затрат с результатами;

- выявление и использование резервов снижения себестоимости продукции и др.

На предприятиях могут применяться следующие способы калькулирования себестоимости продукции:

1) простой (прямой);

2) попередельный;

3) метод исключения затрат на побочную продукцию;

4) метод коэффициентов;

5) пропорциональный;

6) нормативный;

7) комбинированный.

Неизменным и единым для всех производственных отраслей при исчислении себестоимости продукции остается принцип балансового обобщения затрат, который выражается равенством затрат в незавершенном производстве на начало года и затрат текущего года, с одной стороны, и затрат, относящихся на себестоимость готовой продукции и незавершенное производство на конец года, с другой.

Простой (прямой) метод калькулирования основан на прямом расчете себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг. Этот метод применяется, когда из производства получают только один вид продукции. В этом случае объект учета затрат совпадает с объектом калькуляции. Тогда себестоимость единицы продукции (работ, услуг) рассчитывают путем деления суммы затрат на количество продукции. Этот метод используется при исчислении себестоимости услуг вспомогательных и некоторых других производств.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в основном на перерабатывающих предприятиях АПК и в промышленных производствах сельскохозяйственных организаций, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). Аналитические счета по учету затрат на производство открываются по переделам.

В связи с особенностями технологии в переработке сырья и материалов применяют полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты попередель- ного метода учета затрат и калькуляции.

Полуфабрикатный вариант попередельного метода применяется, когда каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную стадию обработки сырья, в результате которой получаются полуфабрикаты собственного производства, готовые для дальнейшего использования в производстве либо для реализации. В этом случае калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и тем самым обеспечивать более действенный контроль за себестоимостью продукции.

Бесполуфабрикатный вариант учета затрат и калькулирования себестоимости продукции предусматривает только учет затрат по переделам, себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют себестоимость уже готового продукта.

Метод исключения затрат на побочную продукцию применяется при исчислении себестоимости продукции и заключается в том, что производственную продукцию по своему составу делят на основную и побочную. Причем калькулируется только основная продукция. Побочная продукция оценивается по заранее установленным ценам. При исчислении себестоимости основной продукции стоимость побочной продукции вычитается из общей суммы затрат. Оставшаяся сумма составляет себестоимость основной продукции.

Недостатком этого метода является то, что на практике не вся побочная продукция приходуется. Следовательно, происходит искусственное завышение себестоимости основной продукции. Кроме того, в разных организациях наблюдается неодинаковая оценка побочной продукции.

Метод коэффициентов применяется для исчисления себестоимости в том случае, когда затраты, учтенные по одному объекту, необходимо распределить между несколькими видами продукции, т.е. объект учета затрат не совпадает с объектами калькуляции. Поэтому для распределения затрат устанавливаются коэффициенты, с помощью которых полученная продукция переводится в условные единицы. В результате исчисляется себестоимость условной продукции, а затем натуральной.

Пропорциональный метод исчисления себестоимости продукции применяется в том случае, когда из производства получают несколько видов продукции, на которые коэффициенты не установлены. Базой для распределения фактических затрат между видами продукции в этом случае могут быть цены реализации, занимаемая площадь и т.д. Затраты распределяют между объектами калькуляции пропорционально выбранной базе.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции применяют в основном в тех отраслях, которые наименее зависимы от природных условий, т.е. в перерабатывающих отраслях АПК. В этом случае отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от норм с указанием места их возникновения, причин и виновников, фиксируют изменения норм в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Фактическая себестоимость продукции слагается из суммы затрат по текущим нормам, отклонений от норм и изменений норм.

Комбинированный метод исчисления себестоимости продукции предусматривает использование нескольких методов из выше перечисленных.

Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, особенностей наличия незавершенного производства, длительности производственного процесса, номенклатуры производимой продукции и др.

Фактическая (отчетная) калькуляция - это расчет фактической себестоимости изготовленной продукции. Она составляется по данным бухгалтерского учета затрат по калькуляционным статьям расходов, предусмотренных планом. В ней отражаются также расходы и потери, не предусмотренные плановой калькуляцией.

Представляется, что для формирования достоверного финансового результата необходимо отслеживать себестоимость реализованной продукции по каждой отдельной сделке. Для этого надо рекомендовать бухгалтерам применять дополнительные показатели в ведомости 16 «а».

Если расчеты между продавцом и покупателем производятся путем прямого перечисления в безналичном порядке денежных средств на расчетный счет предприятия-продавца или внесения наличных средств ему в кассу, то момент признания выручки определяется датой проведения банком операций по зачислению денежных средств на расчетный счет или в кассу продавца.

Под оплатой продукции следует понимать не только момент поступления денежных средств, но и момент прекращения должником обязательств по данному договору любым другим способом.

При расчетах за реализованную продукцию векселями, полученными от первичного эмитента, датой совершения оборота считается день поступления денежных средств по векселю. В случае если предприятие-продавец использует вексель как средство платежа для расчета с поставщиком за продукцию, то датой совершения оборота считается дата передачи векселя.

Задачей ревизии является не только исследование фактического уровня и обоснованности затрат, образующих себестоимость, но и выработка предложений по совершенствованию учета на конкретном предприятии, при этом следует руководствоваться Налоговым кодексом Российской Федерации, в соответствии с которым к затратам, включаемым в себестоимость произведенной и реализованной продукции относятся (ст. 253 НК РФ):

1) расходы, непосредственно связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров (работ, услуг);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (активном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Даже из простого перечисления слагаемых затрат, образующих себестоимость продукции (работ, услуг), видно, что они неодинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукции (выполнение работ, оказание услуг). Одни затраты непосредственно связаны с изготовлением и выпуском продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие - с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на снабжение производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т.д.).

Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции - косвенно. Поэтому для правильной организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции необходимо применить экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Важнейшими из них являются: состав и экономическое содержание затрат, места их возникновения и носители; роль и назначение в технологическом процессе изготовления продукции; способ включения в себестоимость продукции; отношение к объему производства и др.

Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

Характер возможных нарушений Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства
1 2
В организации отсутствует утвержденная руководством организации смета представительских расходов на отчетный период. Отсутствует документальное подтверждение правомерности расходования средств на представительские расходы, завышение себестоимости продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения, занижение налогооблагаемой прибыли, недоимка в бюджет по налогу на прибыль, штрафные санкции.
В организации отсутствует аналитический учет затрат на производство (либо он ведется с нарушениями действующего законодательства). Данные аналитического учета затрат не соответствует оборотам и остаткам по счетам синтетического учета затрат на производство. Недостоверность синтетического учета оборотов и остатков по счетам затрат на производство, невозможность подтверждения строки «Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)» баланса.
Остатки незавершенного производства аналитического учета не соответствуют данным учета в цехе (на производстве) о фактическом наличии незавершенного производства. Недостоверность остатка по счету 20 «Основное производство», невозможность подтверждения строки «Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)» баланса.
В организации при наличии вспомогательных производств отсутствует раздельный учет затрат основного и вспомогательного производства для целей бухгалтерского учета.

В затраты основного производства включены расходы производств, обеспечивающих: обслуживание различными видами энергии, транспортное обслуживание, ремонт основных средств, изготовление и ремонт инструментов, изготовление строительных деталей и конструкций, другие аналогичные по назначению расходы.

Завышение себестоимости основного производства для целей бухгалтерского учета и налогообложения, занижение финансового результата деятельности основного производства, занижение налогооблагаемой прибыли, недоимка в бюджет по налогу на прибыль, штрафные санкции.

Возможность искажения расчетов с бюджетом по НДС.

Необоснованно не включены в налогооблагаемую базу для исчисления НДС обороты по реализации товаров (работ услуг) внутри орга- Занижение налогооблагаемой базы для исчисления НДС, и суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет, штрафные санкции.

низации для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам.
Включены в налогооблагаемую базу для исчисления НДС обороты по реализации продукции, полуфабрикатов, работ и услуг одними подразделениями организации для производственных нужд других подразделений (внутризаводской оборот). Неправомерное начисление НДС, искажение расчетов с бюджетом по НДС.
Сумма НДС по приобретенным ТМЦ, оплате работ (услуг) непроизводственного назначения отнесена к возмещению бюджетом. Необоснованное предъявление НДС бюджету. Занижение суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет, штрафные санкции.
1 2
Сумма НДС по приобретенным у организаций розничной торговли и населения ТМЦ (работ, услуг) для производственных нужд отнесена к возмещению бюджетом.

Сумма НДС по приобретенным у организаций розничной торговли и населения ТМЦ (работ, услуг) для производственных нужд выделена расчетным путем и отнесена к возмещению бюджетом.

Самостоятельное выделение суммы НДС в случаях отсутствия указания суммы НДС отдельной строкой в первичных учетных документах.

Отсутствует раздельный учет прямых и общепроизводственные расходов для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

На счете 25 «Общепроизводственные расходы» не учитываются следующие расходы:

• расходы по обслуживанию основного и вспомогательных производств предприятия;

• по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

• амортизационные отчисления на полное восстановление и затраты на ремонт основных средств производственного назначения;

• расходы по страхованию производственного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений;

• арендная плата за производственные помещения, машины и оборудование; другие арендуемые средства, используемые в производстве;

оплата труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

Необоснованное предъявление НДС бюджету. Занижение суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет. Занижение покупной стоимости ТМЦ и себестоимости продукции (работ, услуг), налога на имущество, завышение налогооблагаемой прибыли.

Завышение себестоимости основного производства для целей бухгалтерского учета и налогообложения, занижение финансового результата деятельности основного производства, занижение налогооблагаемой прибыли, недоимка платежей в бюджет по налогу на прибыль, штрафные санкции.

Отсутствие распределение общепроизводственных расходов.

Не соблюдается порядок распределения общепроизводственных расходов в соответствии с учетной политикой организации.

Низкий уровень внутреннего контроля. Недостоверность остатка по счету 20 «Основное производство», невозможность подтверждения строки «Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)» баланса.
Отсутствует аналитический учет по счету 25 Недостоверность оборотов и остатков по счету

«Общепроизводственные расходы» по отдельным подразделениям и статьям расходов. 25 «Общепроизводственные расходы», невозможность подтверждения строки «Затраты в незавершенном производстве» баланса.
Отсутствует раздельный учет прямых и общехозяйственных расходов для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» не учитываются следующие затраты:

• управленческие и хозяйственные расходы не связанные непосредственно с производственным процессом;

• содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

• амортизационные отчисления на полное восстановление и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

• арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

-расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг;

-другие аналогичные по назначению расходы.

Завышение себестоимости основного производства для целей бухгалтерского учета и налогообложения, занижение финансового результата деятельности основного производства, недоимка в бюджет платежей по налогу на прибыль, штрафные санкции.
Отсутствует распределение общехозяйственных расходов.

Не соблюдается порядок распределения общехозяйственных расходов в соответствии с учетной политикой организации.

Низкий уровень внутреннего контроля. Недостоверность остатка по счету 20 «Основное производство», и невозможность подтверждения строки «Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)» баланса.
Отсутствует аналитический учет по счету 26 "Общехозяйственные расходы" по каждой статье, центру ответственности и месту возникновения затрат.

Не произведено уменьшение себестоимости продукции (работ, услуг) для целей налогообложения на: суммы превышения фактических затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг) над установленными лимитами, нормами и нормативами по:

- представительским расходам;

- командировочным расходам;

- компенсациям за использование личного а/транспорта для служебных поездок;

- расходам на обучение и переподготовку кадров;

- процентам по кредитам;

- рекламу.

- амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов, начисленные ускоренным методом в порядке, предусмотренном законодательством, в случае их не целевого использования.

Недостоверность оборотов и остатков по счету 26 «Общехозяйственные расходы», невозможность подтверждения строки «Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)» баланса

Завышение себестоимости продукции (работ, услуг) для целей налогообложения и занижение налогооблагаемой прибыли, недоимка платежей в бюджет по налогу на прибыль, штрафные санкции.

Корректировка себестоимости продукции (работ, услуг) для целей налогообложения произведена не полностью, не в полном объеме. Завышение себестоимости продукции для целей налогообложения и занижение налогооблагаемой прибыли, недоимка платежей в бюджет по налогу на прибыль, штрафные

санкции.
Корректировка себестоимости продукции (работ, услуг) для целей налогообложения отражена в бухгалтерском учете в периоде, следующим за отчетным. Завышение себестоимости продукции (работ, услуг) для целей налогообложения отчетного периода и занижение себестоимости следующего за отчетным периодом, искажение налогооблагаемой прибыли отчетного и следующего за отчетным периодов.
Оценка незавершенного производства водится с нарушениями принятой учетной политики. Низкий уровень внутреннего контроля. Невозможность подтверждения достоверности строки «Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)» баланса. Необоснованное занижение себестоимости продукции (работ, услуг) и завышение налогооблагаемой прибыли.

Завышение финансового результата от хозяйственной деятельности организации.

Период включения в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения оплаты материальных ценностей (работ, и услуг) не ответствует датам, указанным в оправдательных документах (накладных, счетах-фактурах, документах, товарных чеках, квитанциях к приходным ордерам). Несвоевременное включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для бухгалтерского учета и целей налогообложения, завышение себестоимости отчетного периода, занижение налогооблагаемой прибыли отчетного периода.
Исправления по выявленным ошибкам прошлых отчетных периодов, занижение доходов или финансовых результатов в результате отнесения на издержки производства не связанных с ними затрат, вносятся в бухгалтерский учет в виде уменьшения затрат текущего периода для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Необоснованное уменьшение себестоимости продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения отчетного периода, занижение налогооблагаемой прибыли отчетного периода, недоимка платежей в бюджет по налогу на прибыль, штрафные санкции.
На счете 97 «Расходы будущих периодов» числятся затраты, произведенные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам. Невозможность подтверждения строки «Расходы будущих периодов» баланса. Завышение налогооблагаемой базы налога на имущество и занижение налогооблагаемой прибыли, недоимка платежей в бюджет по налогу на прибыль, штрафные санкции.
В нарушение учетной политики организации не образуются резервные фонды и отчисления, а соответствующие фонды учитываются в составе расходов будущих периодов. Низкий уровень внутреннего контроля. Невозможность подтверждения строки «Расходы будущих периодов» баланса.

Завышение налогооблагаемой базы налога на имущество и занижение налогооблагаемой прибыли, недоимка платежей в бюджет по налогу на прибыль, штрафные санкции.

На счет 97 «Расходы будущих периодов» относятся затраты капитального характера, например по нематериальным активам, со сроком полезного использования более 1 года. Занижение сальдо по счету 04 «Нематериальные активы», завышение сальдо по счету 97 «Расходы будущих периодов», и соответственно невозможность подтверждения строк «Нематериальные активы» и «Расходы будущих периодов» баланса. Возможность искажения размера амортизационных отчислений по нематериальным активам, себестоимости продукции и налогооблагаемой прибыли.
Несвоевременное списание сумм со счета 97 «Расходы будущих периодов» на счета затрат. Искажение себестоимости продукции (работ, услуг) и налогооблагаемой прибыли отчетного

периода.
Выявленный брак оформлен документом, со следующими нарушениями:

• отсутствуют обязательные реквизиты: дата, номер, подписи материально-ответственных лиц, руководителя организации;

• в документе не указаны причины возникновения брака;

• отсутствует определение выявленного брака (исправимый, неисправимый);

• не указано решение организации по исправлению брака.

Отсутствует документальное основание для отражения выявленного брака по счету 28 «Брак в производстве», необоснованное списание потерь от брака на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения, занижение налогооблагаемой прибыли, недоимка платежей в бюджет по налогу на прибыль, штрафные санкции.
Занижены затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку в результате не включения следующих расходов:

• стоимости неисправимого, т.е. окончательного брака;

• расходы по исправлению;

• затраты на гарантийный ремонт в объеме, превышающем норму.

Занижение фактической себестоимости бракованного изделия, занижение суммы, списываемой на себестоимость продукции (работ, услуг) по статье «Потери от брака» для целей бухгалтерского учета и налогообложения, завышение налогооблагаемой прибыли.
Вся сумма выявленного брака списана на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения по статье «Потери от брака», при наличии:

• стоимости забракованной продукции по цене возможного использования;

• при установлении виновного лица, допустившего брак, суммы, подлежащей удержанию с него;

• при наличии доказательств о поставке недоброкачественных материалов при полуфабрикатов поставщиками, в результате использования которых был допущен брак, суммы, подлежащей взысканию с данных поставщиков.

Завышение себестоимости продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения, занижение налогооблагаемой прибыли, недоимка платежей в бюджет по налогу на прибыль, штрафные санкции.
Отсутствует аналитический учет по Счету 28 «Брак в производстве»:

• По отдельным цехам предприятия;

• Видам продукции;

• Статьям расходов;

• Виновникам брака.

Недостоверность данных синтетического учета по счету 28 «Брак в производстве», невозможность подтверждения достоверности строки «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)» баланса.
Занижение фактической себестоимости полуфабрикатов собственного производства в результате неполного включения всех затрат, связанных с их производством, например:

• фактической себестоимости сырья и материалов, используемых для производства полуфабрикатов;

Занижение себестоимости полуфабрикатов собственного производства для целей бухгалтерского учета и налогообложения и искажения налогооблагаемой прибыли.

Занижение налогооблагаемой базы для налога на имущество.

Невозможность подтверждения достоверности строки «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)» баланса.

• амортизационных отчислений на восстановление основных средств производственного назначения, используемых для производства полуфабрикатов;

• начисленная амортизация по нематериальным активам, используемым при производстве полуфабрикатов;

• коммунальных и эксплуатационных ходов по цехам (подразделениям) занятым и производстве полуфабрикатов;

• оплаты работ (услуг) сторонних организаций, участвующих в производстве полуфабрикатов;

• начисленной заработной платы и отчислений во внебюджетные фонды работников, занятых работами по производству полуфабрикатов;

прочих затрат, непосредственно связанных с производством полуфабрикатов.

Включение в налогооблагаемую базу для исчисления НДС оборота по передаче полуфабрикатов собственного производства между подразделениями организации (внутризаводской оборот). Неправомерное начисление НДС, искажение расчетов с бюджетом по НДС.

При начислении НДС на стоимость полуфабрикатов одним подразделением, и предъявлением данной суммы НДС к возмещению из бюджета другим подразделением, в случае временного несовпадения, завышение суммы НДС к перечислению в бюджет в одном отчетном периоде, и завышения суммы НДС к предъявлению из бюджета в другом отчетном периоде.

Необоснованно не включены в налогооблагаемую базу для исчисления НДС, обороты по реализации полуфабрикатов внутри организации (предприятия) для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам. Занижение налогооблагаемой базы для исчисления НДС, и соответственно суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет, штрафные санкции.
Отсутствует аналитический учет по счету 21 «Полуфабрикаты собственного производства» по: местам хранения полуфабрикатов; отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.). Недостоверность синтетического учета по оборотам и остаткам по счету 21 «Полуфабрикаты собственного производства», невозможность подтверждения строки «Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)» баланса.
Остатки по счету 21 «Полуфабрикаты собственного производства» по данным аналитического учета не соответствуют данным складского учета о фактическом наличии полуфабрикатов собственного производства. Недостоверность остатка по счету 21 «Полуфабрикаты собственного производства», невозможность подтверждения строки «Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)» баланса.
В обязательных случаях не проводилась инвентаризация незавершенного производства. Низкий уровень внутреннего контроля. Остаток незавершенного производства не подтвержден фактическим наличием, невозможность подтверждения достоверности строки «Затраты в незавершенном производстве» баланса.
В нарушение учетной политики организации не соблюдены сроки инвентаризации незавершенного производства. Низкий внутренний контроль организации. Нарушение принятой учетной политики организации.
Отсутствует приказ (распоряжение) о проведении инвентаризации.

Отсутствует приказ (распоряжение) о созда-

Нарушение порядка проведения инвентаризации, возможность признания результатов инвентаризации недостоверными. Невозмож-

нии инвентаризационной комиссии. Инвентаризационные описи заполнены с ошибками, помарками, подчистками; оставлены незаполненные строки.

Результаты инвентаризации не оформлены соответствующей первичной документацией. В инвентаризационных описях отсутствуют подписи всех членов инвентаризационной комиссии и материально-ответственного лица.

ность подтверждения достоверности строки «Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)» баланса.
Выявленные в ходе проведения инвентаризации излишки незавершенного производства не оприходованы на баланс предприятия. Занижение фактического остатка незавершенного производства.
Выявленные в ходе проведения инвентаризации излишки незавершенного производства не отнесены на увеличение финансовых результатов. Занижение финансовых результатов и налогооблагаемой прибыли, недоимка платежей в бюджет по налогу на прибыль, штрафные санкции,
Вся сумма выявленной недостачи при проведении инвентаризации незавершенного производства отнесена на издержки обращения для целей бухгалтерского учета и налогообложения, при наличии виновных лиц. Необоснованное увеличение себестоимости продукции (работ, услуг) для целей налогообложения и, занижение налогооблагаемой прибыли, недоимка платежей в бюджет по налогу на прибыль, штрафные санкции.
Результаты инвентаризации отражены в учете в месяце, следующем за месяцем, в котором была закончена инвентаризация (несвоевременность отражения результатов инвентаризации).

Результаты инвентаризации не отражены в годовой бухгалтерской отчетности.

Искажение результата финансовохозяйственной деятельности организации текущего месяца и, невозможность подтверждения достоверности строки «Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)» баланса.

5.7.

<< | >>
Источник: Аварский Н.Д.. Проведение финансовых проверок организаций: учебно-методическое пособие / Н.Д. Аварский и др. - Издание четвертое, исправленное и дополненное. - Орёл: Изд-во ФГБОУ ВО Орловский гАу,2016. - 168 с.. 2016

Еще по теме Проверка расчета себестоимости товарной продукции:

  1. 3. Направления, задачи и нормативное обеспечение аудиторской проверки
  2. 11.8. Проверка полноты и качества проведенныхинвентаризаций товарно-материальных ценностей и отражения их результатов в учете
  3. 14.5. Аудит отдельных видов расходов, включаемых в себестоимость строительно-монтажных работ в пределах установленных норм
  4. Тесты к разделу «Анализ финансовой отчетности»
  5. 4.4. Проверка операций по формированию себестоимости и налогооблагаемой прибыли
  6. 4.5. Проверка операцийпо реализации продукции (работ, услуг)
  7. Классификация издержек производства и реализации продукции
  8. Планирование и прогноз прибыли в рыночной экономике
  9. 15.4. Состав и структура прибыли предприятия. Экономическая сущность прибыли
  10. 12.5 Выручка от реализации продукции (работ, услуг), ее состав, структура и факторы роста. Экономическая природа и виды прибыли. Себестоимость продукции, ее элементы.
  11. Выручка от реализации продукции (работ, услуг), ее состав, структура и факторы роста. Экономическая природа и виды прибыли. Себестоимость продукции, ее элементы.
  12. 5.1. Сущность понятий доходы, расходы, затраты, себестоимость, издержки
  13. Глава 5 Аудит готовой продукции и ее реализации
  14. 17. Технико-экономические факторы и внутрипроизводственные резервы снижения себестоимости продукции.
  15. ПЛАНИРОВАНИЕ И ПРОГНОЗ ПРИБЫЛИ
  16. Содержание
- Антимонопольное право - Бюджетна система України - Бюджетная система РФ - ВЭД РФ - Господарче право України - Государственное регулирование экономики России - Державне регулювання економіки в Україні - ЗЕД України - Инвестиции - Инновации - Инфляция - Информатика для экономистов - История экономики - История экономических учений - Коммерческая деятельность предприятия - Контроль и ревизия в России - Контроль і ревізія в Україні - Логистика - Макроэкономика - Математические методы в экономике - Международная экономика - Микроэкономика - Мировая экономика - Муніципальне та державне управління в Україні - Налоги и налогообложение - Организация производства - Основы экономики - Отраслевая экономика - Политическая экономия - Региональная экономика России - Стандартизация и управление качеством продукции - Страховая деятельность - Теория управления экономическими системами - Товароведение - Управление инновациями - Философия экономики - Ценообразование - Эконометрика - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика отрасли - Экономика предприятий - Экономика природопользования - Экономика регионов - Экономика труда - Экономическая география - Экономическая история - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ -