Проверка производственного цикла и учета реализации продукции

Важное значение для качественного проведения ревизии на предприятии имеет ознакомление с порядком осуществляемого оперативного контроля за выпуском продукции, что обеспечивает своевременность исполнения обязательств предприятия по договорам.

Объем производства промышленной продукции перерабатывающих предприятий может выражаться в натуральных, условно-натуральных и стоимостных измерителях. Обобщающие показатели объема производства продукции получают с помощью стоимостной оценки - в оптовых ценах. Основными показателями объема производства служат товарная и валовая продукция. Валовая продукция - это стоимость всей произведенной продукции и выполненных работ, включая незавершенное производство. Выражается обычно в сопоставимых ценах.

Товарная продукция отличается от валовой продукции тем, что в нее не включают остатки незавершенного производства и внутрихозяйственный оборот. Выражается она в оптовых ценах, действующих в отчетном году. По своему составу на многих предприятиях валовая продукция совпадает с товарной продукцией, если нет внутрихозяйственного оборота и незавершенного производства. Объем реализации продукции определяется в действующих ценах (оптовых, договорных).

Большое значение для оценки выполнения производственной программы имеют натуральные показатели объемов производства. Их используют при анализе объемов производства по отдельным видам однородной продукции.

Проверку объема выпуска продукции целесообразно проводить с использованием в основном натуральных показателей. Стоимостные показатели не всегда объективно отражают результаты производственной деятельности, поскольку на стоимость выпущенной продукции влияет ряд независящих факторов, например, цена сырья.

Большое значение для проверки намеченных предприятием финансовых показателей финансово-хозяйственной деятельности имеет ревизия отгрузки и реализации готовой продукции.

Проверка реализации готовой продукции тесно связана с проверкой выполнения договорных обязательств по поставкам продукции. Недовыполнение плана по договорам для предприятия оборачивается уменьшением выручки, прибыли, выплатой штрафных санкций. Кроме того, в условиях конкуренции предприятие может потерять рынки сбыта продукции, что повлечет за собой спад производства.

Особое внимание при ревизии следует уделить выполнению плана поставок готовой продукции потребителям. Изготовленная продукция должна быть отправлена каждому из потребителей в точном соответствии с количеством, сроками и другими условиями, предусмотренными в договорах поставки.

В процессе проверки определяется выполнение плана поставок за месяц и с нарастающим итогом в целом по предприятию, в разрезе отдельных потребителей и видов продукции, выясняются причины недовыполнения плана, и дается оценка деятельности по выполнению договорных обязательств.

Процент выполнения договорных обязательств рассчитывается делением разности между плановым объемом отгрузки по договорным обязательствам и его недовыполнением на плановый объем.

Необходимо, чтобы предприятие выполняло план не только по общему объему продукции, но и по ассортименту (номенклатуре). Проверка выполнения плана по ассортименту производится с помощью среднего процента, который рассчитывается делением общего фактического выпуска продукции в пределах плана на общий плановый выпуск продукции (продукция, изготовленная сверх плана или не предусмотренная планом, не засчитывается в выполнение плана по ассортименту).

Особое внимание следует уделить контролю качества готовой продукции.

В ходе проверки необходимо различать обобщающие, индивидуальные и косвенные показатели качества продукции. Обобщающими показателями качества являются доля продукции высшей категории качества в общем объеме ее производства; удельный вес забракованной продукции; удельный вес новой продукции в общем ее выпуске; удельный вес продукции, соответствующей мировым стандартам; удельный вес экспортируемой продукции, в том числе в высокоразвитые промышленные страны.

Индивидуальные (единичные) показатели качества продукции характеризуют одно из его свойств и могут выражаться сортностью, кондицией, категорией и др. Косвенные показатели - это штрафы за некачественную продукцию, потери от брака и др.

При проверке объемов выпуска продукции применяют различные способы определения выпуска неучтенной готовой продукции, которые зависят от отраслевых и индивидуальных особенностей хозяйственнофинансовой деятельности предприятия.

Г отовой является продукция, которая полностью закончена обработкой на данном предприятии, соответствует действующим стандартам (утвержденным техническим условиям), принята техническим контролем предприятия, сдана на склад или принята заказчиком в соответствии с утвержденным для данной продукции порядком ее приемки.

Поскольку неучтенная продукция не отражается в бухгалтерских документах, во многих случаях наличие ее определяется на основании документации, отражающей технологические процессы производства этой продукции (документы на выплату заработной платы, данные оперативного учета о закладке сырья и выпуске готовой продукции и др.), а также документов, подтверждающих вывоз продукции с предприятия (пропуска, счета-фактуры, накладные и пр.).

Проверяя документальные данные с целью установления выпуска и реализации неучтенной продукции, не следует ограничиваться каким-либо одним документом. Заключение по таким фактам должно основываться на совокупности документальных данных, полностью обосновывающих его выводы. Так, недостаточно данных только о наличии на складе предприятия излишков готовой продукции собственного производства. Хотя в то же время это может свидетельствовать о том, что не вся продукция учтена.

В материалах проверки необходимо привести и другие данные, подтверждающие выпуск и реализацию неучтенной продукции, в частности: наличие неучтенных излишков сырья и материалов; факты выплаты заработной платы рабочим за излишнее против учтенного количества выпущенной продукции; показатели автоматических счетчиков; пропуска на вывоз готовой продукции и др.

В настоящее время предприятиями применяются следующие основные способы оценки готовой продукции:

По оптовым ценам реализации. Оптовые цены применяются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитываются на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции является самым распространенным, поскольку он позволяет сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска. При значительном колебании уровня оптовых цен данный способ теряет свои преимущества.

По плановой (нормативной) производственной себестоимости. При

этом способе плановая (нормативная) величина производственной себестоимости выступает в качестве твердой учетной цены, обусловливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной.

Преимущество данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании и учете. Однако если плановая или нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то переоценка остатков готовой продукции усложняется. Если же оценивать продукцию по среднегодовой себестоимости, то ее величина не соответствует оценке в месячных и квартальных планах. Вариантом этого способа оценки готовой продукции является оценка по сокращенной плановой производственной себестоимости.

По свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость. Используется этот способ при выполнении единичных заказов и работ.

По свободным рыночным ценам. При использовании в учете оптовых цен, плановой себестоимости и свободных рыночных цен необходимо по окончании каждого месяца исчислять отклонение фактической производственной себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам для распределения этого отклонения на отгруженную (реализованную) продукцию и остатки ее на складах путем составления специального расчета, пример которого приведен ниже.

Синтетический учет наличия и движения готовой продукции должен осуществляться на счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется предприятиями пищевой и перерабатывающей промышленности. Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и указанных услуг на сторону не отражается на счете 43 «Г отовая продукция». Фактические затраты по ним списываются со счетов затрат на производство в дебет счета 90 «Продажи». Продукция, подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и не учитывается на счете 43 «Готовая продукция».

При первом варианте (без счета 43), являющемся традиционным для нашей учетной практики, готовая продукция учитывается на синтетическом счете 43 по фактической производственной себестоимости. Однако аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляется, как правило, по учетным ценам (плановой себестоимости, оптовым ценам и др.). Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам учитываются на отдельном аналитическом счете или нескольких аналитических счетах (по группам материалов).

Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».

Реализация продукции (работ, услуг) производится предприятием:

- по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость;

- по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

- для продажи товаров населению и оказания ему услуг - по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом в соответствующих случаях торговых скидок, скидок по сбыту и опту) и тарифам, включающим в себя НДС.

При установлении отпускных цен указывается за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя. Обозначается это условие поставки с помощью слова «франко». «Франкостанция назначения» означает, что расходы по доставке продукции покупателю оплачивает поставщик, и они включаются в отпускную цену. «Франкостанция отправления» означает, что поставщик оплачивает расходы только до погрузки готовой продукции в вагоны. Все же остальные расходы по перевозке готовой продукции (оплата железнодорожного тарифа, водного фрахта и т.д.) должны оплачиваться покупателем.

Данные платежных требований ежедневно записываются в ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг). В ведомости указываются дата и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и делается отметка об оплате счетов. Г отовая продукция отражается в ведомости по учетным и отпускным ценам.

Порядок синтетического учета реализации продукции зависит от выбранного предприятием метода учета реализации продукции. Предприятиям разрешается определять выручку от реализации продукции либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

При первом методе, широко используемом в нашей стране для учета отгруженной, но еще не реализованной продукции, ее синтетический учет ведется на счете 45 «Товары отгруженные». В этом случае отгруженная готовая продукция списывается в дебет счета 45 «Товары отгруженные» с кредита счета 43 «Г отовая продукция».

В дебет счета 45 «Товары отгруженные» списывают также транспортные расходы по отгрузке, произведенные за счет покупателей (при отправке продукции «франко-склад поставщика»). Транспортные расходы, оплачиваемые поставщиками (при отправке продукции «франко-склад покупателя»), относятся не на счет 45 «Товары отгруженные», а на счет 44 «Расходы на продажу».

В последнее время широко применяется предварительная оплата намеченной к поставке готовой продукции.

При предварительной оплате поставки, записанной в договоре, поставщик выписывает счет-фактуру и направляет его покупателю. После получения этого документа покупатель платежным поручением переводит поставщику сумму платежа за продукцию.

При предоплате сумму поступивших платежей отражают в бухгалтерском учете до момента отгрузки продукции как кредиторскую задолженность и оформляют бухгалтерской записью: дебет счета 51 «Расчетные счета»;

кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

После отгрузки продукции она считается реализованной, и ее стоимость списывается в дебет счета 62 с кредита счета 90 «Продажи».

Если предварительная оплата выступает в форме авансового платежа и непосредственно не связана с конкретным счетом-фактурой, поступившие платежи отражают по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На тех предприятиях, где учет расчетов за отгруженную продукцию ведется на счете 45, ревизор должен проверить правильность ежемесячного определения предприятием фактической производственной себестоимости реализованной продукции (она определяется расчетом). Дело в том, что отгруженная в течение месяца (дебет счета 45, кредит счета 43 «Готовая продукция») и реализованная (дебет счета 90, кредит счета 45) продукция (работы, услуги) отражается на счете 45 по фактической производственной себестоимости и иногда специально искажается в целях занижения (завышения) финансовых результатов.

Коммерческие расходы предприятия вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость продукции. К ним относятся расходы по сбыту продукции, оплачиваемые поставщиком.

Для учета коммерческих расходов используют счет 44 «Расходы на продажу». По его дебету учитывают коммерческие расходы с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов:

счета 10 «Материалы» - на стоимость израсходованной тары; счета 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию (пристань, аэропорт) отправления или на склад покупателя автотранспортом предприятия;

счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;

счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на оплату труда работников, сопровождающих продукцию, и других счетов.

Аналитический учет по счету 44 ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов по указанным выше статьям расходов.

По истечении каждого месяца внепроизводственные расходы списываются на себестоимость реализованной продукции.

5.2.