Проверка приобретения и использования материальных ресурсов

Как правило, материальные ресурсы в себестоимости выпускаемых изделий занимают значительный удельный вес. Поэтому их учет, хранение и рациональное использование в процессе производства имеет большое значение в повышении эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Контроль материально-производственных запасов (МПЗ) часто подразделяют на два укрупненных направления:

1) контроль производственных запасов (счета 10,11,14,15, 16 и др.);

2) контроль готовой продукции и товаров (счета 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46

и др.).

При контроле производственных запасов необходимо проверить и подтвердить:

1) правильность оформления материалов инвентаризации производственных запасов и отражения результатов инвентаризации в учете;

2) правильность определения и списания на издержки стоимости израсходованных материально-производственных запасов;

3) проведение мероприятий по расчету предельного норматива уровня расхода материально-производственных запасов на один рубль объема реализации продукции (работ, услуг);

4) правильность синтетического и аналитического учета материальнопроизводственных запасов;

5) соответствие используемых заказчиком способов оценки по отдельным группам материальных ценностей при их выбытии способам, предусмотренным учетной политикой;

6) правильность порядка списания отклонений фактических расходов по приобретению материальных ценностей от их учетной цены (при использовании счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»);

7) правильность порядка списания торговой наценки, относящейся к проданным товарам.

При контроле готовой продукции и товаров обязательными подразделами программы контроля будут:

- контроль готовой продукции;

- контроль расходов на продажу;

- контроль товаров отгруженных;

- контроль товаров.

Основными задачами контроля и учета материальных ресурсов являются:

- правильное и своевременное документальное оформление всех операций по движению материальных ресурсов;

- контроль за сохранностью материальных ресурсов в местах их хранения и на всех стадиях движения;

- контроль за соблюдением установленных норм расхода материальных ресурсов в процессе производства;

- своевременное выявление излишков материальных ресурсов, подлежащих реализации другим предприятиям и др.

Необходимыми условиями действенного контроля за сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов на предприятии являются:

- хорошее состояние складского, весового и измерительного хозяйства;

- использование прогрессивных норм расхода материальных ресурсов;

- подбор лиц, материально ответственных за прием, сохранность и отпуск материальных ресурсов.

В процессе производства на предприятиях применяется множество разнообразных материальных ресурсов. В зависимости от функциональной роли и назначения в процессе производства их подразделяют на группы:

- сырье и материалы;

- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

- конструкции и детали;

- топливо;

- тара и тарные материалы;

- запасные части;

- прочие материалы;

- материалы, переданные в переработку на сторону;

- строительные материалы;

- инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Информационной базой для проверки МПЗ являются:

- нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей;

- бухгалтерский баланс;

- Главная книга;

- приказ об учетной политике;

- первичные документы по оформлению операций с МПЗ;

- регистры по учету МПЗ.

В бухгалтерском учете материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической (или плановой) себестоимости в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов и п. 2, 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001г.

Фактической себестоимостью МПЗ признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость (НДС) и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). В состав фактических затрат также включаются затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они привлечены для приобретения МПЗ (материалов) и произведены до даты их оприходования на склад организации (п. 6 ПБУ 5/01).

В соответствии с п. 68 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 г. № 119н (далее - Методические указания по учету МПЗ), фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, включает:

1) стоимость материалов по договорным ценам;

2) транспортно-заготовительные расходы;

3) расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.

При этом в состав транспортно-заготовительных расходов включаются расходы на транспортировку, а также плата за хранение материалов в местах приобретения (п. 70 Методических указаний по учету МПЗ).

Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в порядке, предусмотренном в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость материалов при их поступлении от поставщика отражается по дебету счета 10 в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты за полученные материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги)». В дебет счета 10 также списываются со счета 60 субсчет «Расчеты по причитающимся к уплате процентам» проценты по кредиту, начисленные до оприходования материалов. Одновременно сумма НДС, предъявленная к уплате поставщиком, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов учет товаров ведется на счете 41 «Товары».

В соответствии с п. 2 ст. 424 ГК РФ изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором или законом, либо в установленном законом порядке.

В соответствии с п. 12 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость МПЗ, с которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

В целях оптимизации процесса формирования фактической себестоимости МПЗ допускается использование учетных цен при осуществлении организациями и предприятиями заготовления и приобретения указанных запасов. Факт применения учетной цены, а также способ ее определения должны быть зафиксированы организацией и предприятием в приказе об учетной политике.

В качестве учетной цены организации и предприятия могут применять:

- нормативную или плановую себестоимость приобретения (заготовления) МПЗ;

- среднюю цену приобретения МПЗ за определенный период временной период (предыдущий месяц, квартал, год);

- среднюю себестоимость заготовления МПЗ за определенный временной период (предыдущий месяц, квартал, год);

- другие показатели.

При использовании учетных цен в процессе формирования в бухгалтерском учете фактической себестоимости (цены приобретения) применяются не только материальные счета (10 «Материалы», 41 «Товары» и др.), но и счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Порядок списания выявляемых отклонений фактических расходов по приобретению МПЗ от их учетной цены устанавливается организацией самостоятельно при принятии учетной политики. Таким образом, в соответствии с установленным учетной политикой способом отклонение в стоимости материальных ценностей может быть списано:

- полностью в текущем месяце;

- пропорционально стоимости по учетным ценам материальнопроизводственных запасов, израсходованных в производстве или отчужденных;

- в установленный организацией промежуток времени;

- другими установленными организацией способами.

Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по

договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов (п. 9 ПБУ 5/01). Данные о текущей рыночной стоимости должны быть подтверждены документально или экспертным путем (п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Кроме того, в соответствии с п. 11 ПБУ 5/01 в фактическую себестоимость материалов, полученных безвозмездно, включаются также фактические затраты организации на доставку и приведение их в состояние, пригодное для использования, перечисленные в п. 6 ПБУ 5/01, например, таможенные платежи (за вычетом НДС); суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу) и т.д.

В зависимости от поставленной перед предприятием цели главный бухгалтер согласно ПБУ 5/01 «Учет материальных производственных запасов», может выбрать один из рекомендованных предприятиям методов оценки материально-производственных запасов:

1) по себестоимости каждой единицы;

2) по средней себестоимости;

3) по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО).

При этом необходимо иметь в виду, что предприятия и организации в течение всего отчетного года могут применять только один из перечисленных выше методов, который фиксируется в учетной политике. Следует иметь ввиду, что от выбранного метода оценки расходов на сырье и материалы для производства продукции зависит величина налогооблагаемой базы на прибыль.

Метод себестоимости каждой единицы применяется, когда предприятие имеет дело с запасами, которые отпускаются для специальных заказов или которые не могут заменить друг друга, а также подлежат особому учету (драгоценные камни, редкие металлы и др.). В соответствии с указанным способом учет ведется по каждой единице запаса, а для их оценки учитываются все фактические затраты, связанные с приобретением.

Пример: предположим, что предприятие занимается торговопосреднической деятельностью, а издержками производства являются только затраты на приобретение продукции. Каждую единицу приобретаемого товара предприятие продает за 20 руб. и эта цена постоянная в течение года. Для проведения расчетов используем следующие исходные данные:

Таблица 1 - Исходные данные для расчетов

Метод средней себестоимости в основном используется при однородном характере запасов на предприятии. Данный способ позволяет усреднять влияние инфляции на себестоимость производства Пример:

Расчет количества реализованного товара 800+(600 + 1000+900) - 1100 = 2200 шт.

Расчет средней себестоимости единицы 55300 : (2200 + 1100) = 16,76 руб.

Расчет себестоимости всей реализованной продукции 16,76 X 2200 = 36872 руб.

Расчет себестоимости товарных запасов на складе

1100 X 16,76 = 18436 руб.

Метод ФИФО предполагает, что материалы, переданные в производство и находящиеся в запасах, должны списываться по себестоимости соответствующих партий в хронологическом порядке их поступления.

Пример:

Расчет количества реализованного товара

800+(600+1000+900)-1100 = 2200 шт.

Расчет себестоимости всей реализованной продукции

(800 X 15 + (600 X 16) + (2200-800-600) χ 17,5 = 35600 руб.

Расчет себестоимости товарных запасов на складе

(1000-800) χ17,5+900χ18 =19700 руб.

Проведем сравнение проведенных нами расчетов. Из данных таблицы 2 мы видим, что метод средней себестоимости дает возможность оценивать выпускаемую продукцию и стоимость материальных ресурсов по средней себестоимости. Он является умеренным с точки зрения влияния на налогооблагаемую базу и ликвидность по сравнению с методом ФИФО.

Таблица 2 - Сравнение способов списания материальных запасов

Таким образом, при растущих ценах на закупаемую продукцию метод ФИФО показывает самую низкую себестоимость реализованных товаров и самую высокую себестоимость запасов, если цены будут снижаться, то ситуация поменяется наоборот. Оценка товаров методом ФИФО показывает максимальную величину прибыли предприятия по сравнению с другими методами оценки запасов. Если перед предприятием стоит задача максимизировать денежные потоки, то производственные запасы лучше оценивать методом ФИФО. Данный метод также целесообразно использовать организациям, планирующим осуществление капитальных вложений за счет собственных средств и пользующимся при этом соответствующими льготами и по налогу на прибыль.

Все операции, связанные с поступлением, перемещением и отпуском материалов, должны оформляться первичными документами. Рационально разработанная первичная документация по учету материалов дает возможность получать необходимые сведения для оперативного руководства предприятием и осуществлять предварительный, текущий и последующий контроль за их использованием.

Прием материалов осуществляется в соответствии с производственной программой предприятия на основе заключенных хозяйственных договоров с поставщиками продукции.

Контроль за выполнением плана материально-технического обеспечения, своевременностью поступления и оприходования материалов осуществляет подразделением, ответственным за материально-техническое снабжение.

При централизованной доставке материалов автотранспортом их прием осуществляется на складе предприятия-получателя. В этом случае поставщиком должна выписываться товарно-транспортная накладная в четырех экземплярах:

- первый служит основанием для списания ценностей у грузоотправителя;

- второй - для оприходования материалов получателем;

- третий - для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей;

- четвертый служит основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу.

Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя в случае отсутствия расхождений количества поступивших грузов с данными накладной. При наличии такого расхождения прием материалов оформляют актом в соответствии с нормативной документацией.

Все операции, связанные с движением материалов, в первую очередь отражаются в складском учете. Необходимо осуществлять систематический контроль за правильным и своевременным документированием движения материалов на складе, записями в регистрах складского учета материалов, соответствием фактических остатков материалов.

На предприятиях для хранения материалов могут создаваться как специализированные общезаводские склады, так и кладовые, выполняющие функции промежуточных складов. Каждому складу приказом по предприятию присваивается постоянный номер, который в дальнейшем указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада.

При проверке следует обращать внимание на правильность оформления документов, законность и целесообразность операций; на соответствие дат документов тому периоду, за который составлен отчет; на правильность перенесения остатков с предыдущего отчета. Затем проверяются итоги по приходу и расходу и точность определения остатков материалов на конец отчетного периода.

В процессе ревизии необходимо проверять соответствие фактического размера запасов важнейших видов сырья и материалов с нормативным. С этой целью на основании данных о фактическом наличии материалов в натуре и среднесуточном их расходе рассчитывают фактическую обеспеченность материалами в днях и сравнивают ее с нормативной.

Необходимо проверять также состояние запасов сырья и материалов для выявления излишних и ненужных. Их можно установить по данным складского учета путем сравнения прихода и расхода. Если по каким-либо материалам нет расхода на протяжении года и более, то их относят в группу неходовых и подсчитывают общую стоимость. В конце подсчитываются потери продукции из-за:

- недопоставки материалов;

- плохого качества материалов;

- замены материалов;

- изменения цен на материалы;

- простоев в связи с нарушением графика поставки.

Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

5.6.