<<
>>

Проверка отчетности и бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет в организациях и на предприятиях организуется в соответствии с Федеральным Законом от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», положениями по бухгалтерскому учету и общеметодологическими указаниями Министерства финансов Российской Федерации, ведомственными указаниями, инструкциями и письмами.

Ознакомление с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о таких сторонах хозяйственной деятельности ревизуемого предприятия, как:

- учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета (наличие приказов по учетной политике и утверждению рабочего плана счетов);

- организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности (наличие штатного расписания, утвержденного руководителем ревизуемого объекта);

- распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовке отчетности (наличие должностных обязанностей, плана организации труда работников бухгалтерии, утвержденных руководителем);

- организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции (наличие правил документооборота, утвержденных руководителем, приказов о назначении материально ответственных лиц и договоров о полной индивидуальной материальной ответственности, перечня лиц, имеющих право подписи на первичных бухгалтерских документах);

- порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров (соответствие данного порядка Плану счетов и их корреспонденции);

- порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;

- роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности (наличие технологии обработки учетной информации, утвержденной руководителем);

- критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;

- средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета (наличие плана инвентаризации денежных, материальных и иных ценностей, проведение внеплановых проверок).

Ревизоры в ходе проверки должны обратить внимание, что система внутреннего контроля ревизуемого объекта должна включать в себя:

- надлежащую систему бухгалтерского учета;

- контрольную среду;

- эффективные средства контроля.

Контрольная среда, под которой понимают осведомленность и практические действия руководства, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, включает в себя:

- стиль и основные методы управления;

- организационную структуру;

- распределение ответственности и полномочий;

- осуществляемую кадровую политику;

- порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

- методику осуществления управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

- соответствие хозяйственной деятельности ревизуемого объекта в целом требованиям законодательства.

Изучение и оценка состояния системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, степень ответственности руководства за ведение данных систем документируются в справке к акту ревизии. Результаты инвентаризаций до 2013 г. оформлялись в соответствии с унифицированными формами первичной учетной документации, утвержденными постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

С 01.01.2013 г. отменяется обязательное использование унифицированных форм первичной учетной документации, введенных в действие Постановлением Госкомстата РФ от 29.05.1998 г. № 57а, Минфина РФ от

18.06.1998 г. № 27н (далее - «унифицированные формы») «Об утверждении порядка поэтапного введения в организациях независимо от формы собственности, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, унифицированных форм первичной учетной документации», а также:

«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты», утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 г.

№ 1.

«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств», утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7.

«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтностроительных работ», утверждены Постановлением Госкомстата РФ от

11.11.1999 г. № 100.

«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения», утверждены Постановлением Российского статистического агентства от 09.08.1999 г. № 66.

«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации», утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. № 88.

«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций», утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 г. № 132.

«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету сельскохозяйственной продукции и сырья», утверждены Постановлением Госкомстата России от 29.09.1997 г. № 68.

«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте», утверждены Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 г. № 78.

С 1 января 2013 года формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы) (информация Минфина России № ПЗ- 10/2012).

Для государственных предприятий применение унифицированных форм остается обязательным. Минфин России издал приказ от 15.12.2010 г.

№ 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению».

В соответствии с ч. 4 ст. 9 Федерального закона РФ от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» руководители экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, обязаны утвердить все формы первичных учетных документов, используемых в хозяйственной деятельности.

Новый закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, отменяя обязательное применение унифицированных форм, имеет целью дать возможность хозяйствующим субъектам отредактировать унифицированные формы первичной учетной документации в соответствии со спецификой хозяйственной деятельности, а также с целью улучшения практики применения норм бухгалтерского законодательства.

Внесение изменений в унифицированные формы первичных учетных документов, а также разработка новых форм первичной учетной документации в обязательном порядке не требуются, поскольку унифицированные формы содержат все семь обязательных реквизитов, приведенных в ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ.

В силу обычаев делового оборота эти формы наиболее широко используются для оформления типовых хозяйственных операций. Постановление Госкомстата РФ от 29.05.1998 г. № 57а, Минфина РФ от 18.06.1998 г. № 27н не отменено и продолжает действовать в качестве нормативного правового акта. Применение унифицированных форм допускается как в целях бухгалтерского, так и в целях налогового учета.

Ревизионная группа изучает правоустанавливающие документы ревизуемого предприятия, внешнюю отчетность, отчеты ревизионных комиссий и аудиторских компаний, материалы проверок контролирующих организаций.

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 27.07.1998 г. № 34н предусмотрен перечень условий и методик, раскрывающих сущность и содержание учетной политики предприятия, а именно:

1. Установление стоимостной границы между основными средствами и средствами труда в обороте.

2. Варианты учета и погашения стоимости основных средств, нематериальных активов и материалов.

3. Способы оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства, готовой продукции и полученных займов.

4. Определение сроков погашения расходов будущих периодов.

5. Порядок учета и финансирования ремонта основных средств.

6. Порядок создания резерва по сомнительным долгам.

7. Выбор способа группировки и списания затрат на производство, распределения косвенных расходов между отдельными объектами учета и калькулирования.

8. Способы учета выпуска продукции и методы определения выручки от реализации продукции (работ, услуг).

9. Создание резервов.

10. Способ признания прибыли от реализации продукции (работ, услуг) и другие способы, без знания которых пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка имущественного и финансового состояния, денежного оборота и результатов деятельности предприятия.

К основным законодательным и нормативным документам, на основании которых составляется отчетность, относятся:

1. Г ражданский кодекс РФ.

2. Налоговый кодекс РФ.

3. Федеральный Закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями).

4. Положение о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ (утв. Приказом МФ РФ № 34н от 26 июля 1998 г.).

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. Приказом МФ РФ № 43н от 6 июля1999 г.).

Этими документами должны руководствоваться бухгалтерские службы экономических субъектов при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Проверка отчетности — это в первую очередь проверка соответствия составленных форм отчетности экономического субъекта, приложений к ним и пояснительной записки, а также всех необходимых расчетов, деклараций, справок и т.д. законодательным и нормативным документам.

В этой связи можно выделить следующие направления проверки на соответствие:

1. Федеральному закону «О бухгалтерском учете»;

2. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;

3. Налоговому кодексу РФ, ч. 1.

Финансовой проверке подвергаются все формы, составляющие бухгалтерскую отчётность экономического субъекта:

- бухгалтерский баланс;

- отчёт о финансовых результатах.

С 2015 года пояснительная записка не входит в состав бухгалтерской отчётности, но также составляется по требованиям предыдущих лет. Также с 2015 года не входит в состав бухгалтерской отчётности не входит аудиторское заключение для тех предприятий, годовая отчётность которых подлежит обязательному аудиту. Они по-прежнему проходят проверку и получают аудиторское заключение, но его можно не публиковать в открытом доступе и не предоставлять в налоговую службу. В настоящее время аудиторское заключение подается в обязательном порядке в Государственный комитет статистики.

Также установлены новые формы бухгалтерской отчетности в 2015 году для подачи отчетов в электронном виде. Согласно новым требованиям, первичные учетные формы имеет право предоставлять лишь тот работник предприятия, который ведет бухгалтерский учет. Сами формы этих документов могут быть разработаны на предприятии и утверждены его руководителем - понятие унифицированной формы отныне упраздняется. Первичные учетные документы также могут быть оформлены в электронном виде (и заверены электронной цифровой подписью уполномоченного лица). Формы учетных документов должны содержать все обязательные по закону реквизиты и быть зафиксированы в учетной политике предприятия.

Схема выборочной финансовой проверки тождественности синтетического и аналитического учёта и его взаимосвязи с формами бухгалтерской отчётности (на примере сельскохозяйственных организаций)

Номер и наименование счёта Первичные и другие документы, регистры синтетического и аналитического учёта, на основании которого производятся записи в регистры Регистры синтетического и аналитического учёта Увязка со стать- ями форм отчётности
1 2 3 4
01 Основные средства Акты на поступление и выбытие основных средств - ф. №№ 101-, 102-, 103-, 104-, 105-, 106-, 107-, 108-, 111- АПК, журналы-ордера ф. 8-, 12-, 13-, 16-АПК Журнал-ордер - ф. № 13-АПК, инвентарные карточки - ф. №№ ОС- 6, инвентарный список основных средств ф. № ОС-13, ведомость ф. № 73-АПК, Главная книга Ф. № 1, 120 Ф. № 5, 370
1 2 3 4
02 Амортизация основных средств Ведомости ф. №№ 48-, 49, 50-, 74-АПК, журналы-ордера - ф. №№ 10-, 11-, 13-АПК, расчёты амортизации Журнал-ордер - ф. № 10-АПК, лицевые счета (производственные отчёты) подразделений - ф. № 83- АПК, Главная книга Ф. № 5, 411, 640
10 Материалы Отчёты о движении материальных ценностей и горючесмазочных материалов - ф. №№ 265-, 265а-, 266-АПК, журналы-ордера - ф. №№ 1-, 3-, 6-, 7-, 8-, 9-, 10-, 11-, 12-, 15-, 16-, 17-АПК Журнал-ордер - ф. № 10-АПК, ведомость - ф. № 46-АПК, сальдовые ведомости, Главная книга Ф. № 1, 211
11 Животные на выращивании и откорме Отчёты о движении скота и птицы на ферме - ф. № 223- АПК, журналы-ордера - ф. №№ 1-, 6-, 7-, 8-, 10-, 13-, 14- АПК Журнал-ордер - ф. № 14-АПК, ведомости - ф. №№ 73-, 75-АПК, Главная книга Ф. № 1, 212
20 Основное производство Накопительная ведомость учёта затрат - ф. № 301-АПК, журнал учёта затрат в ремонтной мастерской - ф. № 302-АПК, журнал учёта расходов кормов- ф. № 303-АПК, отчёт об использовании электроэнергии - ф. № 305-АПК, Журнал-ордер - ф. № 10-АПК, лицевые счета (производственные отчёты) подразделений и сводные регистры - ф.

№ 83-АПК, Главная книга

Ф.№ 1, 213

отчёты о движении материальных ценностей - ф. №№ 265-, 265а-, 266-АПК материальных ценностей - ф. №№ 265-, 265а-, 266-АПК, расчёты амортизации - ф. №№ 48-, 49, 50-, 74-АПК и другие первичные документы, журналы- ордера -ф. №№ 1-, 2-, 3-, 6-, 7, 8-, 10-, 11-, 17-АПК
50 Касса Приходные и расходные кассовые ордера - ф. №№ КО-1, КО-2, другие документы, журналы-ордера - ф. №№ 1-, 2-, 3-, 4-, 6-, 7-, 8-,9-,10-,11- ,12-,15-АПК Журнал-ордер - ф. №№ 1-АПК, 3-АПК, кассовая книга - ф. № КО-4,

Г лавная книга

Ф. №1, 261, 264 Ф. № 4
99 Прибыли и убытки Выписки банка, счета- фактуры, акты, ведомости распределения прибыли, бухгалтерские справки - ф. № 88- АПК, журналы - ордера - ф. №№ 1-, 2-, 3-, 4-, 5-, 6-, 7-, 8-, 9-, 10-, 11-, 12-, 13-, 14-, 15-, 16-АПК Журнал-ордер - ф. № 15-АПК, ведомость - ф. № 76-АПК Ф. № 2

Ф. № 5, разд.7

4.3.

<< | >>
Источник: Аварский Н.Д.. Проведение финансовых проверок организаций: учебно-методическое пособие / Н.Д. Аварский и др. - Издание четвертое, исправленное и дополненное. - Орёл: Изд-во ФГБОУ ВО Орловский гАу,2016. - 168 с.. 2016

Еще по теме Проверка отчетности и бухгалтерского учета:

  1. 48. АУДИТ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
  2. 6.7. Изучение и оценка системы организациибухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита
  3. Основные требования, предъявляемые к изучению и оценке системы организации бухгалтерского учета.
  4. 18.5. Аудит отражения операций, связанныхс начислениями и удержаниями из заработной платы работников, на счетах бухгалтерского учета и в учетных регистрах
  5. 20.2. Аудиторская проверка отчетности
  6. 1.9. Организация бухгалтерского учета
  7. 11.2. Особенности ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях
  8. 2.6. Функции бухгалтерского учета
  9. 3.5. Принципы и стандарты бухгалтерского учета
  10. 6.1 Организация бухгалтерского учета в банке
  11. 1.2. Сущность, цели и задачи бухгалтерского учета
  12. Общие вопросы организации бухгалтерского учета
  13. Учетная политика предприятия и формы бухгалтерского учета в современных условиях
- Антимонопольное право - Бюджетна система України - Бюджетная система РФ - ВЭД РФ - Господарче право України - Государственное регулирование экономики России - Державне регулювання економіки в Україні - ЗЕД України - Инвестиции - Инновации - Инфляция - Информатика для экономистов - История экономики - История экономических учений - Коммерческая деятельность предприятия - Контроль и ревизия в России - Контроль і ревізія в Україні - Логистика - Макроэкономика - Математические методы в экономике - Международная экономика - Микроэкономика - Мировая экономика - Муніципальне та державне управління в Україні - Налоги и налогообложение - Организация производства - Основы экономики - Отраслевая экономика - Политическая экономия - Региональная экономика России - Стандартизация и управление качеством продукции - Страховая деятельность - Теория управления экономическими системами - Товароведение - Управление инновациями - Философия экономики - Ценообразование - Эконометрика - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика отрасли - Экономика предприятий - Экономика природопользования - Экономика регионов - Экономика труда - Экономическая география - Экономическая история - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ -