<<
>>

Проверка кассовых и банковских операций

К основным законодательным и нормативным документам, регулирующим объект проверки, относятся:

1. Порядок ведения кассовых операций в РФ (письмо Центрального банка России № 40 от 22 сентября 1993 г.).

2. Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ (ред. от 08.03.2015) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»

3. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» (утв. Приказом МФ Р№ 43н от 6 июля 1999 г.).

4. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995 г.).

5. Федеральным законом РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использование платежных карт» от 22.05.2003 № 54-ФЗ.

6. Федеральным законом РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использование платежных карт» от 22.05.2003 № 54-ФЗ.

7. Указом Президента РФ от 16 февраля 1993 г. № 224 «Об обязательном применении контрольно-кассовых машин предприятиями, учреждениями и организациями всех форм собственности при осуществлении расчетов с населением».

8. Типовыми правилами эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденными Минфином России от 30.08.93 № 104, а также нормативно-инструктивными материалами по применению контрольно-кассовых машин.

9. Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (Постановление МФ РФ № 104 от 30 августа 1993 г.).

10. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету налоговых операций (утв. Постановлением Г оскомстата РФ № 88 от 18 августа 1998 г.) (ред. от 3 мая 2000 г.).

11. Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У (ред. от 03.02.2015) «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (Зарегистрировано в Минюсте России 23.05.2014 № 32404).

Организации и предприятия должны:

1. Выделить помещение для проведения кассовых операций.

2. Установить лимит остатка наличных денег.

Накопление наличных денежных средств в кассе сверх установленного лимита допускается в дни выплат заработной платы, стипендий, включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты, а также в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом в эти дни кассовых операций.

Денежные средства сверх установленного лимита вносятся в банк на расчетный счет организации и предприятия.

Кассовые операции ведутся кассовым или иным работником, на которого возлагаются должностные обязанности кассира.

Кассовые операции могут проводиться главным бухгалтером или руководителем при отсутствии в штатном расписании должности кассира.

Состав первичных кассовых документов, с одной стороны, очень узок — это приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга. С другой стороны, кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета, например, с продажами, расчетами с подотчетными лицами, с поставщиками и т.д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставлять кассовые документы с прочими.

Основными документами, которые необходимо изучить при проверке кассовых операций, являются: кассовая книга; отчеты кассира;

- приходные кассовые ордера;

- расходные кассовые ордера;

- журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров;

- журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров;

- журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;

- журнал (книга) регистрации депонентов;

- журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;

- оправдательные документы к кассовым документам;

- авансовые отчеты.

Многочисленные и разнообразные операции движения денежных средств в кассе предприятия находят отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

- Главная книга;

- журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 (для журнально-ордерной формы счетоводства);

- регистры синтетического учета кассовых операций по счету 50 (при иных формах счетоводства);

- бухгалтерский баланс (ф.

№ 1);

- отчет о движении денежных средств (ф. № 4).

Проверка кассовых операций должна начинаться с инвентаризации кассы, при которой обязательно присутствие кассира и главного бухгалтера. В том случае, когда на предприятии имеется несколько касс, они опечатываются в целях предотвращения доступа в них посторонних лиц. Перед проверкой кассир должен составить кассовый отчет об операциях, проведенных за последний день и вывести остаток по кассовой книге на день проверки. Одновременно кассир удостоверяет, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации не оприходованных и не списанных в расход денежных средств не имеется.

После этого начинается проверка кассы. Деньги, ценности, денежные документы пересчитываются непосредственно в помещении кассы. В случае выявления излишков или недостач кассир должен дать письменное объяснение. Если недостачи обнаружены в особо крупных размерах, то проверяющий может поставить вопрос об отстранении кассира до окончания проверки.

В ходе инвентаризации кассы следует проверить:

- наличие приказа руководителя подразделения о назначении кассира;

- наличие договора с кассиром о его полной материальной ответственности;

- соответствие помещения кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, требованиям по технической укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации.

Кроме того, проверяющий должен установить следующее:

1) не допускаются ли в помещение кассы посторонние лица;

2) существует ли возможность хранить в сейфе все деньги и денежные документы, находящиеся в кассе;

3) как обеспечивается сохранность денежных средств при доставке их из банка и сдаче в банк;

4) осуществляются ли внезапные ревизии кассы в сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассира;

5) хранятся ли дубликаты ключей от сейфов и помещения кассы в опечатанных кассиром пеналах у руководителя предприятия;

6) не превышают ли остатки наличных денег установленного банком лимита;

7) имеются ли случаи подписи руководителем или главным бухгалтером незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения и получения денег в банке;

8) обеспечивается ли хранение чековых книжек в сейфе у главного бухгалтера;

9) соответствуют ли записи в кассовой книге записям в журнале-ордере № 1, ведомости № 1 и Главной книге.

Ревизии банковских операций в первую очередь проводятся путем проверки операций по расчетному счету предприятия. В этом случае проверяющий должен установить:

1) соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним документах;

2) наличие на первичных документах, приложенных к выписке, штампа банка. В случае его отсутствия необходимо проведение встречной проверки для установления действительности платежа;

3) правильность и полноту зачисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения (по депонированной заработной плате, алиментам и т. д.);

4) правильность отражения банковских операций на соответствующих банковских счетах;

5) соответствие записей по выпискам банка записям в журнале-ордере № 2, ведомости № 2 и Главной книге;

6) полноту и достоверность банковских выписок по номерам, датам и переносу остатка средств на счете.

Если у предприятия имеется валютный счет, то необходимо проверить наличие такого права и соблюдение требований Федерального закона от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Кроме того, при проверке оценивается законность и правомерность применения расчетов по аккредитивам и чековым книжкам, а также правильность отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета. При проверке счета «Переводы в пути» необходимо установить истинное нахождение денежных средств, отправленных для зачисления на расчетные счета, но не поступивших по назначению.

Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

Характер возможных нарушений Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства
1 2
В организации отсутствует справка, либо не установлен лимит остатка денежных средств в кассе Возможность принятия контролирующими органами нулевого лимита остатка наличных денег в кассе. Применение к организации штрафных санкций.
Отсутствуют договора о полной материальной ответственности с кассиром (лицом, ответственным за сохранность наличных денежных средств) Несоблюдение условий внутреннего контроля за сохранностью наличных денежных средств. Возможность злоупотреблений со стороны лиц, ответственных за сохранность наличных денежных средств.
1 2
Несоблюдение условий внутреннего контроля за сохранностью наличных денежных средств. Возможность злоупотреблений со стороны лиц, ответственных за сохранность наличных денежных средств. Неоприходование (неполное оприходование) наличных денежных средств в кассу. Недостоверность бухгалтерского учета по операциям с наличными деньгами. Применение к организации штрафных санкций.
Сумма наличных денег, внесенных на расчетный счет, по данным расходного кассового ордера, не соответствует данным банковской выписки. Неоприходование (неполное оприходование) наличных денежных средств. Недостоверность бухгалтерского учета по операциям с наличными деньгами. Применение к организации штрафных санкций.
Выявлены случаи превышения лимита остатка Применение к организации штрафных санкций.

наличных денег в кассе сверх установленного банком.
Выявлены факты расчетов с юридическими лицами, сумма платежей которых наличными деньгами превышает установленный лимит по одной сделке. Применение к организации штрафных санкций.
Отсутствуют документы, подтверждающие расходование наличных денег работником на нужды организации. Возможность трактования данных расходов, как предоставление организацией безвозвратной ссуды работнику, и как следствие, удержание НДФЛ.
Расчеты с населением осуществляются без применения ККМ. Возможность применения к организации штрафных санкций.
ККМ не зарегистрирована в налоговых органах. Возможность применения к организации штрафных санкций.
Применяется тип ККМ, не допущенной ГМЭК по ККМ к использованию на территории РФ. Возможность применения к организации штрафных санкций.
Осуществление работы с неисправной ККМ (неясное печатание реквизитов на чеках, невыход чеков, обрывы контрольной ленты, непоследовательность порядковых номеров и дат на контрольной ленте) Возможность применения к организации штрафных санкций.

Недостоверность суммы выручки, налогооблагаемой прибыли, НДС. Невозможность подтверждения строки баланса «Касса».

Выручка, полученная после инкассации денежной наличности и до окончания рабочего дня, принимается для целей учета и налогообложения выручкой следующего дня (осуществляется переводом даты на ККМ).

На конец дня резервируются суммы наличности для размена на начало следующего (не приходуются в кассу организации).

Приводит к сокрытию остатка наличных денег на конец дня, занижению выручки за текущий день, недостоверности суммы выручки, налогооблагаемой прибыли, НДС.
Выявлены случаи неприменения контрольной ленты; на использованных контрольных лентах отсутствуют следующие необходимой реквизиты: подписи кассира, администрации, дата и номер ККМ, сумма выручки; в местах обрыва контрольной ленты отсутствуют данные о времени обрыва и другие обязательные реквизиты. Не ведется Книга кассира-операциониста.

При заполнении Книги кассира-операциониста допускаются помарки, исправления, не заверенные датой и подписью кассира и главного бухгалтера.

Книга кассира-операциониста не прошита, не прошнурована, отсутствует печать организации, подписи руководителя, главного бухгалтера, отметка налогового органа.

Самостоятельно, при отсутствии представителей налоговых органов, осуществлен перевод суммирующих денежных счетчиков нули (только при вводе в эксплуатацию, при ремонте).

Не соблюдаются сроки хранения контрольных лент.

Несоблюдение порядка работы с ККМ.

Низкий уровень внутреннего контроля. Возможность применения к организации штрафных санкций.

Невозможность подтверждения строки баланса «Касса».

Сумма выручки по данным контрольной ленты не соответствует данным Книги кассира- операциониста, кассовой книги организации. Выявлены случаи отсутствия контрольных лент Искажение объема выручки, налогооблагаемой прибыли, налогов.

Несоответствие первичных данных (контрольная лента) данным учетных регистров, недосто-

на определенную дату. верность строки баланса «Касса». Возможность применения к организации штрафных санкций. Возможность злоупотреблений со стороны кассира, работающего на данной ККМ.
В обязательных случаях не производилась инвентаризация кассы.

В нарушение учетной политики организации не соблюдены сроки инвентаризации наличных денежных средств.

Отсутствуют приказы о создании инвентаризационной комиссии и проведении инвентаризации.

Инвентаризационные описи составлены с ошибками, результаты не оформлены соответствующей первичной документацией, отсутствуют подписи всех членов инвентаризационной комиссии и материально-ответственного лица.

Низкий уровень внутреннего контроля. Нарушение принятой учетной политики.

Остаток наличных денежных средств по данным бухгалтерского учета не подтвержден фактическим наличием имущества.

Нарушение порядка проведения инвентаризации и признание ее результатов недействительными. Невозможность подтверждения строки баланса «Касса».

Выявленные в ходе проведения инвентаризации излишки наличных денежных средств не оприходованы и не отнесены на увеличение финансовых результатов. Занижение фактического остатка наличных денежных средств в кассе, финансовых результатов и налогооблагаемой прибыли.

Возможность применения к организации штрафных санкций за неоприходование.

Результаты инвентаризации кассы отражены в учете в месяце, следующем за месяцем, в котором была закончена инвентаризация (т.е. несвоевременно). Результаты инвентаризации не отражены в годовой бухгалтерской отчетности. Искажение результата финансовохозяйственной деятельности организации; невозможность подтверждения достоверности строки баланса «Касса».

5.8.

<< | >>
Источник: Аварский Н.Д.. Проведение финансовых проверок организаций: учебно-методическое пособие / Н.Д. Аварский и др. - Издание четвертое, исправленное и дополненное. - Орёл: Изд-во ФГБОУ ВО Орловский гАу,2016. - 168 с.. 2016

Еще по теме Проверка кассовых и банковских операций:

  1. 54. АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
  2. 8.3. Порядок кассового обслуживания клиентов
  3. Кредитные организации и их деятельность как объект банковского надзора
  4. 6.. Тенденции развития банковских технологий и преступлений, совершаемых с их использованием, в период 99 г. -996 г.
  5. Формирование себестоимости и цены банковских услуг.
  6. § 3. Порядок безналичных расчетов и кассовых операций
  7. § 6. ПРАВОВОЕ ПОЛОЖЕНИЕ РАСЧЕТНО-КАССОВЫХ ЦЕНТРОВ ЦЕНТРАЛЬНОГО БАНКА РФ
  8. Тема  3. Закон РФ « О Центральном Банке РФ (Банке  России)» Закон РФ « О банках и банковской деятельности»
  9. § 5. Контроль и надзор за банковской деятельностью
  10. 3.Коммерческие банки и их операции.
  11. 5.4 Прочие операции
  12. Тема 9. ГОСУДАРСТВЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БАНКОВСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  13. ГЛАВА 5 Учет кассовых операций
  14. Глава 6 Аудит кассовых операций
  15. 3.Коммерческие банки и их операции.
  16. 7.2. Порядок регистрации банков и лицензирования банковской деятельности
  17. Тема 7. Расчетно-кассовое обслуживание юридических лиц в коммерческом банке
  18. Контроль Банка России за соблюдением кредитными организациями порядка ведения кассовых операций
  19. Проверка кассовых и банковских операций
  20. Характеристика банковских операций
- Антимонопольное право - Бюджетна система України - Бюджетная система РФ - ВЭД РФ - Господарче право України - Государственное регулирование экономики России - Державне регулювання економіки в Україні - ЗЕД України - Инвестиции - Инновации - Инфляция - Информатика для экономистов - История экономики - История экономических учений - Коммерческая деятельность предприятия - Контроль и ревизия в России - Контроль і ревізія в Україні - Логистика - Макроэкономика - Математические методы в экономике - Международная экономика - Микроэкономика - Мировая экономика - Муніципальне та державне управління в Україні - Налоги и налогообложение - Организация производства - Основы экономики - Отраслевая экономика - Политическая экономия - Региональная экономика России - Стандартизация и управление качеством продукции - Страховая деятельность - Теория управления экономическими системами - Товароведение - Управление инновациями - Философия экономики - Ценообразование - Эконометрика - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика отрасли - Экономика предприятий - Экономика природопользования - Экономика регионов - Экономика труда - Экономическая география - Экономическая история - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ -