6.1. Проверка формирования прибыли

Прибыль является основным обобщающим качественным показателем деятельности предприятия и характеризует конечный финансовый результат, эффективность производства. В связи с этим огромное значение имеет четкая организация контроля за формированием прибыли со стороны налоговых, контрольных и внутрихозяйственных служб в пределах компетенции каждой из них.

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение одного года отражаются:

- прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

- потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;

- суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Наряду с прибылью от реализации готовой продукции в составе балансовой прибыли находят отражение:

- доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях, дивиденды по акциям, доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

- положительные курсовые разницы по валютным счетам, операциям в иностранных валютах;

- доходы от сдачи имущества в аренду и др.

Особое внимание следует обратить на положительные курсовые разницы в связи с переоценкой валютных счетов и статей баланса предприятия в иностранной валюте.

Проверяя переоценку валютных счетов и статей, ревизор должен знать, что суммовые разницы, возникающие в связи с текущим изменением курса рубля к иностранным валютам, относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы» по мере совершения хозяйственных операций.

Не подлежат переоценке:

1) имущество предприятий, приобретенное за счет собственных средств в свободно конвертируемых валютах (СКВ) и учитываемое по первоначальной стоимости;

2) размеры уставного фонда и соотношения долей участников предприятий, образованных на основе участия (членства);

3) кредиторская задолженность, возникшая в связи с оплатой импорта и других расходов за счет централизованных валютных средств, и дебиторская задолженность, возникшая в связи с экспортом товаров и услуг, осуществляемым в соответствии с государственными обязательствами по экспорту.

Основными источниками данных для проведения проверки финансовохозяйственной деятельности предприятия являются следующие первичные документы и отчетность:

- приказ предприятия об учетной политике на отчетный год;

- форма бухгалтерского отчета № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;

- Г лавная книга или оборотный баланс;

- журнал-ордер № 1, 2, 11;

- первичные документы на отпуск готовой продукции со складов;

- банковские выписки по движению денежных средств на расчетном

счете;

- приходные кассовые ордера на приход денежной наличности в кассу в оплату счетов за отгруженную продукцию;

- платежные требования и платежные поручения на оплату отгруженной продукции;

- пропуск на вывоз готовой продукции с территории предприятия.

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции (работ, услуг). Выручка от реализации продукции отражается в отчете о финансовых результатах и их использовании (форма № 2), заполняемом в составе квартальных и годового бухгалтерского отчетов. Масса прибыли предприятия во многом зависит от объема реализации продукции, рыночных цен, складывающихся под воздействием спроса и предложения, степени монополизации рынка, что определяет рыночную цену товара.

Ревизор документально проверяет достоверность отчетных показателей по реализации продукции (по первичным документам - договорам, товарнотранспортным накладным и корешкам железнодорожных накладных, счетам, а также платежным требованиям и платежным поручениям при выписках банка, подтверждающих соответственно факты отгрузки и реализации продукции; по учетным регистрам, включая Главную книгу, и по формам бухгалтерской отчетности), проверяет степень выполнения договорных обязательств, производит счетную проверку показателей, отчетных форм, анализирует изменение структуры реализации в сравнении с намечавшимися показателями, т.е. ассортиментные сдвиги в реализованной продукции, правильность применения договорных цен, изменение качественных параметров продукции.

На основании первичных документов, учетных регистров, отчетных данных ревизорам при определении фактической выручки от реализации основной продукции, желательно производить проверку в следующем порядке:

1. Сверять данные, отраженные в отчетной форме № 2 по статье «Выручка от реализации продукции (работ, услуг)», с данными по Главной книге по кредиту счета 90 «Продажи». Общая сумма расхождения должна составлять сумму налога на добавленную стоимость, а также сумму акцизов. В случаях несоответствия суммы, отраженной в Главной книге по кредиту счета 90, сумме, полученной после уменьшения выручки на сумму НДС и акцизов, по отчетной форме № 2, ревизор обязан выявить причину несоответствия и отразить это в рабочей документации.

2. Сверяет данные по Главной книге с данными журнала-ордера 11 (при ведении журнально-ордерной формы счетоводства) или с учетными регистрами, отражающими сумму реализации готовой продукции (при мемориальной форме счетоводства) по кредиту счета 90.

Одним из основных видов проверки является сличение сумм, отраженных по кредиту счета 90 «Продажи» в расчетных документах, предъявленных заказчику, и сумм, отраженных в бухгалтерском учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Но кредитовые обороты по счету 90 требуется откорректировать не только на суммы неоплаченной выручки. Проверяя по регистрам бухгалтерского учета обороты по операциям с использованием векселей в условных единицах, по договорам мены в иностранной валюте, ревизор должен помнить, что в большинстве случаев суммы, отраженные в бухгалтерском учете по счету 90 (по моменту отгрузки), не совпадут с размером объектов налогообложения.

Исключению из выручки от реализации подлежат суммы, отраженные по кредиту счета 90 в связи с внесением товаров или готовой продукции в уставный капитал другой организации. В соответствии со статьей 39 НК РФ передача имущества, которая носит инвестиционный характер, реализацией товаров не признается.

При выполнении работ по договору подряда, в котором задание выполняется с использованием собственных материалов заказчика, отпуск материалов подрядчику у заказчика не рассматривается как реализация. Такие договоры квалифицируются как договоры переработки давальческого сырья, т.е. принятого подрядчиком без оплаты и ему не принадлежащего. У подрядчика сырье будет учитываться на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые на переработку», и на счете 90 у заказчика его стоимость не отразится и в налогооблагаемую базу не войдет.

Ревизору следует определить влияние чрезвычайных доходов и расходов на налогооблагаемую прибыль.

Чрезвычайные доходы и расходы отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки». Большинство чрезвычайных доходов и расходов учитываются при налогообложении прибыли.

Для целей налогообложения в состав внереализационных расходов предприятия включаются следующие виды чрезвычайных расходов:

1. Некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей; потери от остановки производства; затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий);

2. Некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.

Ревизору необходимо убедиться, что факт возникновения чрезвычайных обстоятельств документально подтвержден, т.е. имеется письменное заключение служб, которые занимаются ликвидацией последствий таких ситуаций (МЧС России, органов внутренних дел и т.д.), и акт инвентаризации имущества и обязательств, в котором отражено наличие, состояние и оценка объектов имущества предприятия. При проверке следует помнить, что далеко не все обстоятельства могут быть признаны чрезвычайными. Источником покрытия убытков в результате событий, не являющихся чрезвычайными обстоятельствами, являются собственные средства организации.

Синтетический бухгалтерский учет финансового результата хозяйственной деятельности предприятия осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки».

Результаты от реализации продукции ежемесячно списывают со счета 90 «Продажа». Списание прибыли оформляют бухгалтерской записью: дебет счета 90 «Продажа» и кредит счета 99 «Прибыль и убыток».

Списание убытков оформляют бухгалтерской проводкой с обратной корреспонденцией счетов.

В состав доходов (расходов) от внереализационных операций включают: доходы, полученные от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду; дивиденды (доходы, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию; другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, включая суммы, полученные и уплаченные в виде санкций и в возмещение убытков.

По предприятиям, осуществляющим экспортно-импортные товарообменные операции, в том числе на бартерной основе, выручка в валюте для целей налогообложения пересчитывается в рубли по курсу на день оформления таможенных документов.

В состав доходов от внереализационных операций включаются также суммы средств, полученных безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисляемых в уставный капитал предприятий их учредителями).

Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства