<<
>>

Проверка эффективности использования трудовых ресурсов и их оплаты

Объем производства продукции во многом зависит от обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами по категориям, профессиям и квалификации, от полноты их использования и уровня оплаты.

Полнота использования трудовых ресурсов на предприятии и в его структурных подразделениях определяется на основании сравнения фактического количества отработанных дней и часов одним рабочим за год, а также средней продолжительности рабочего дня с данными плана и за прошлые периоды. Если фактическая величина перечисленных показателей ниже плановых, то необходимо определить общие потери рабочего времени.

После определения сверхплановых потерь рабочего времени необходимо изучить причины их образования. Они могут быть вызваны разными объективными и субъективными обстоятельствами, не предусмотренными планом: дополнительными отпусками с разрешения администрации, болезнью рабочих с временной потерей трудоспособности, прогулами, простоями из-за неисправности оборудования, машин, механизмов, из-за отсутствия работы, сырья, материалов, электроэнергии, топлива и т.д.

Каждый вид потерь анализируется более подробно, особенно те, которые зависят от предприятия. Уменьшение потерь рабочего времени по причинам, зависящим от трудового коллектива, является резервом увеличения производства продукции, который не требует дополнительных капитальных вложений и позволяет быстро получить отдачу.

Расчеты с персоналом по оплате труда являются предметом контроля проверяющих организаций.

На счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» учитываются расчеты с работниками предприятия.

При проверке расчетов по счету 70 ревизору необходимо знать, что по дебету счета 70 записываются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности и т.п., а также суммы удержания налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. Суммы заработной платы, начисленные, но не выданные в установленный срок (из-за неявки получателей), перечисляются с дебета субсчета 70 в кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При проверке расчетов по оплате труда большое внимание надо уделить расчетам с депонентами. Ревизор прежде всего устанавливает, своевременно ли относится к депонентским суммам не полученная в установленные сроки заработная плата, а также своевременность удержаний из заработной платы сумм по исполнительным листам и другим документам.

Тщательно следует проверять выплату депонированных сумм работникам, а также перечисление в состав прибылей невостребованной депонентской задолженности, наличие списков прибылей невостребованной депонентской задолженности, наличие списков (реестров) на просроченные суммы такой задолженности. Проверяется порядок ведения книги аналитического учета депонированной заработной платы. В практике хищений имеют место случаи создания без документной проводки нереальной депонентской задолженности, которую записывают на лицевых счетах работников, не принимающих участия в хищениях.

Необходимо также проверить, насколько реальны те объемы работ, по которым начислена зарплата, соответствует ли количество продукции, за производство которой начислена зарплата, ее количеству, сданному на склад предприятия.

На основании расчетно-платежной ведомости производится запись на счетах синтетического учета: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (по кредиту - начисленные суммы, по дебету - удержания и сумма к выдаче), 68 «Расчеты по налогам и сборам» и др.

Из начисленной заработной платы производятся различные удержания и вычеты: налог на доходы физических лиц (НДФЛ), ранее выданные авансы, возмещение материального ущерба, причиненного работниками предприятия, удержания по исполнительным документам.

При сплошной проверке авансовых отчетов подотчетных лиц по командировкам зачастую приходится встречаться с оплатой суточных и найма жилья, значительно превышающей установленные нормы, причем вся сумма утвержденных расходов по авансовым отчетам относится на себестоимость.

Очень часто работникам предприятия возмещается стоимость проездных и сезонных билетов для проезда в городском транспорте и пригородных электропоездах, причем эти суммы списываются на себестоимость продукции.

Предприятие вправе компенсировать своим работникам эти затраты, однако не за счет себестоимости, а за счет прибыли, остающейся после налогообложения в распоряжении предприятия. Естественно, если работа некоторых служащих предприятия по своему характеру связана с частыми служебными разъездами по городу (например, работа кассира, бухгалтера- финансиста, курьера), то сумма компенсации стоимости их проездных билетов должна быть отнесена на издержки производства.

В то же время ревизор должен проверить, не облагаются ли подоходным налогом те выплаты и компенсации, которые пользуются льготами при налогообложении, не взимаются ли налоги с некоторых категорий работающих, освобожденных от налогов полностью или частично. В последнем случае наилучшими контролерами являются сами работники предприятия, хорошо знающие свои права и положенные им льготы.

В заключение проверки правильности исчисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ) ревизору следует проверить расчеты, выполненные работниками бухгалтерии, и в случае необходимости предложить внести исправления в эти расчеты.

В 2016 г., как и в предыдущем, основной ставкой НДФЛ остается 13%. Что касается других ставок НДФЛ, то они также применяются в отдельных случаях.

В частности, ставку НДФЛ 35% применяют для:

- доходов от стоимости выигрышей и призов, в части, которая превышает установленные размеры;

- доходов, полученных от процентов по банковским вкладам, в части, которая превышает установленные размеры;

- на сумму экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных (кредитных) средств, в части, которая превышает установленные размеры;

- доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива.

Ставку НДФЛ 30% применяют в отношении доходов по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями статьи 214.6 НК РФ, а также для доходов, полученных физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ, за исключением:

- доходов, полученных в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций;

- от осуществления трудовой деятельности, в отношении которой налоговая ставка устанавливается в размере 13 %;

- от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 %;

- от осуществления трудовой деятельности участниками Г осударствен- ной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Российскую Федерацию, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 %;

- от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 %;

- от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории Российской Федерации, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 %.

Ставка НДФЛ 9% применяется для:

- доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

В соответствии со ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:

- государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

- пенсии по государственному пенсионному обеспечению;

- все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат;

- вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

- алименты, получаемые налогоплательщиками;

- суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов, предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации по перечням, утверждаемым Правительством Российской Федерации;

- суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, туризма, средств массовой информации по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

- суммы единовременных выплат, в том числе в виде материальной помощи.

Заработная плата является одним из главных элементов себестоимости продукции, работ, услуг. Но включается в себестоимость она по-разному. Заработная плата рабочих, непосредственно производящих продукцию, списывается в дебет счёта 20 «Основное производство». Заработная плата административно-управленческого персонала отражается на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в составе накладных расходов и списывается на тот же 26-й счет, но в конце месяца, вместе с другими накладными расходами. Иногда затрагиваются и другие счета затрат.

Кроме того, ревизор должен проверить правильность оформления выданной беспроцентной ссуды и материальной помощи. Выдача ссуды (материальной помощи) оформляется обязательством (договором), выдаваемым работнику (заключаемым с работником), которым обусловливается ее возврат в случае увольнения по собственному желанию без уважительных причин ранее срока, предусмотренного соглашением с администрацией предприятия, за нарушение трудовой дисциплины или совершенный проступок. Как правило, выдача беспроцентных ссуд и материальной помощи производится с согласия профкома предприятия.

В качестве источников получения информации о проверяемом объекте могут служить:

- Приказы (распоряжения) о приеме на работу.

- Личная карточка.

- Приказы (распоряжения) о переводе на другую работу.

- Приказы (распоряжения) о предоставлении отпуска.

- Приказы (распоряжения) о прекращении трудового договора (контракта).

- Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы.

- Расчетно-платежная ведомость.

- Расчетная ведомость.

- Платежная ведомость.

- Лицевой счет.

- Учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации, в том числе: журнал-ордер №10 и Ведомость №12, 13; книга учета депонированной заработной платы; разработочные таблицы по распределению заработной платы (форма ПТ-1, РТ-2, РТ-3, РТ-4 и РТ-5) - приведении учета по журнальноордерной форме учета.

- Ведомости формы № В-3, В-5, В-8 - для организаций, применяющих упрощенную форму учета для субъектов малого предпринимательства.

- Машинограммы по счетам 68 "Расчеты с бюджетом", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в организациях, использующих в учете вычислительную технику.

- Расчетные ведомости по начислению взносов в Пенсионный Фонд РФ, Фонд обязательного социального страхования РФ, Фонды обязательного медицинского страхования, Федеральную службу занятости РФ. Отчеты, подаваемые в ГНИ по начислению транспортного налога, сбора на нужды образовательных учреждений, налоговые декларации по удержанию подоходного налога, в случаях, предусмотренных законодательством.

- Первичные документы, служащие основанием для расходования средств органов социального страхования и обеспечения: заявления от работников на выплату пособий; больничные листы (листы о нетрудоспособности); справки, выдаваемые органами ЗАГСа; путевки на санаторно-курортное лечение, в учреждения отдыха, санатории-профилактории, санаторные и оздоровительные лагеря для детей и юношества, на лечебное (диетическое) питание; счета от организаций, оказывающих данные услуги; отчетные декларации по расчетам с органами социального страхования и обеспечения.

- Отчетные данные, подаваемые в органы статистики.

Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

Характер возможных нарушений Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства
1 2
В организации отсутствует трудовой договор. Социально-трудовые отношения между работодателем и работниками не отрегулированы
Условия трудовой договора ухудшают по сравнению с законодательством положение работника Данный трудовой договор является недействительным.
Сумма начисленной заработной платы по данным первичной документации не соответствует учетных регистров (журналам-ордерам, главной книги) Искажение оборотов и остатков по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Недостоверность строки "Кредиторская задолженность по оплате труда" баланса организации.
Отнесена на себестоимость продукции (работ, услуг) заработная плата повременщиков (сдельщиков), при отсутствии подтверждающих документов о фактически отработанном времени (табеля рабочего времени о выполненном объеме работ). Невозможность подтверждения обоснованности начисления оплаты труда, завышение себестоимости продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения, уменьшение налогооблагаемой прибыли, недоимка в бюджет платежа по налогу на прибыль, штрафные санкции.
Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение модернизации оборудования, реконструкции объектов основных фондов. Необоснованное включение для целей налогообложения в себестоимость продукции (работ, услуг), завышение себестоимости продукции (работ, услуг), занижение налогооблагаемой прибыли, недоимка в бюджет платежа по налогу на прибыль, штрафные санкции.
Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения обложения оплаты труда за проведение строительных работ. Необоснованное включение для целей налогообложения в себестоимость продукции (работ, услуг), завышение себестоимости продукции (работ, услуг), занижение налогооблагаемой прибыли, недоимка в бюджет платежа по налогу на прибыль, штрафные санкции.
Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведения работ по подготовке и освоению производства новых видов продукции серийного и массового производства, а также работ по НИОКР. Необоснованное включение для целей налогообложения в себестоимость продукции (работ, услуг), завышение себестоимости продукции (работ, услуг), занижение налогооблагаемой прибыли, недоимка в бюджет платежа по налогу на прибыль, штрафные санкции.
Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение работ непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг), финансирование которых осуществляется за счет специальных источников. Необоснованное включение для целей налогообложения в себестоимость продукции (работ, услуг), завышение себестоимости продукции (работ, услуг), занижение налогооблагаемой прибыли, недоимка в бюджет платежа по налогу на прибыль, штрафные санкции.
1 2
Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты работ, за оказанные услуги, выполненные сторонним лицом при наличии в штатном Завышение для целей налогообложения себестоимости продукции (работ, услуг) и занижение налогооблагаемой прибыли, недоимка в бюджет платежа по налогу на прибыль,

расписании организации должности, где должностной инструкцией предусмотрено, что в обязанности работника, ее занимающего, входит выполнение данных услуг (например, функции главного бухгалтера, маркетолога). штрафные санкции.
Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты работ, за оказанные услуги, выполненные сторонним лицом при отсутствии акта о выполненных работах. Завышение для целей налогообложения себестоимости продукции (работ, услуг) и занижение налогооблагаемой прибыли, недоимка в бюджет платежа по налогу на прибыль, штрафные санкции.
Период включения в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты работ, за оказанные услуги, выполненные сторонним лицом, не соответствует дате подписания акта о выполненных работах. Несвоевременное включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, завышение себестоимости отчетного периода, занижение налогооблагаемой прибыли отчетного периода.

5.3.

<< | >>
Источник: Аварский Н.Д.. Проведение финансовых проверок организаций: учебно-методическое пособие / Н.Д. Аварский и др. - Издание четвертое, исправленное и дополненное. - Орёл: Изд-во ФГБОУ ВО Орловский гАу,2016. - 168 с.. 2016

Еще по теме Проверка эффективности использования трудовых ресурсов и их оплаты:

  1. 1.3. ОЦЕНКА КОНКУРЕНТОСПОСОБНОСТИ ОБЪЕКТОВ РЫНКА
  2. ГЛОССАРИЙ
  3. 5.1 Показатели эффективности общественного производства и их взаимосвязь
  4. 4.1.1. Формирование трудовых ресурсов
  5. 5.3. Банковские технологии и преступления совершаемые с их использованием в период середины 80- х годов XX в. -99 г.
  6. 4.4. Проверка операций по формированию себестоимости и налогооблагаемой прибыли
  7. 4.1. Проблемы создания и использования Стабилизационного фонда РФ
  8. Планирование трудовых ресурсов
  9. Активные операции банков: кассовые, кредитные, инвестиционные и др. Оценка кредитоспособности заемщика
  10. Финансовый контроль
  11. 5.1. Сущность понятий доходы, расходы, затраты, себестоимость, издержки
  12. Модуль 6 Оценка эффективности расходования бюджетных средств
  13. Содержание
  14. Проверка эффективности использования трудовых ресурсов и их оплаты
- Антимонопольное право - Бюджетна система України - Бюджетная система РФ - ВЭД РФ - Господарче право України - Государственное регулирование экономики России - Державне регулювання економіки в Україні - ЗЕД України - Инвестиции - Инновации - Инфляция - Информатика для экономистов - История экономики - История экономических учений - Коммерческая деятельность предприятия - Контроль и ревизия в России - Контроль і ревізія в Україні - Логистика - Макроэкономика - Математические методы в экономике - Международная экономика - Микроэкономика - Мировая экономика - Муніципальне та державне управління в Україні - Налоги и налогообложение - Организация производства - Основы экономики - Отраслевая экономика - Политическая экономия - Региональная экономика России - Стандартизация и управление качеством продукции - Страховая деятельность - Теория управления экономическими системами - Товароведение - Управление инновациями - Философия экономики - Ценообразование - Эконометрика - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика отрасли - Экономика предприятий - Экономика природопользования - Экономика регионов - Экономика труда - Экономическая география - Экономическая история - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ -