2. Налоговая система РФ

Налоговая система — это совокупность предусмотренных законодательством видов и ставок налогов, принципов, форм и методов их установления. Как уже от­мечалось, налоговые системы имеют многовековую историю и существенно раз­личаются по отдельным странам.

Фундаментальные принципы налогообложения были сформулированы еще А. Смитом в его «Исследовании о природе и причинах богатства наро­дов». Он выделял следующие главенствующие принципы налогообложения:

· всеобщность;

· определенность;

· простота и удобство;

· минимальные издержки сбора налогов.

Эти принципы не потеряли своего значения и в современных условиях. Их перечень можно лишь дополнить: однократность, стабильность, обязатель­ность, справедливость налогообложения.

Налоговые системы призваны выполнять две основные функции: фискаль­ную и распределительную. Главная из них — фискальная. Общей тенденцией развития налоговых систем является их сближение. Это особенно характерно для стран Западной Европы, где идет активный процесс гармонизации в рассматриваемой сфере.

История становления российской налоговой системы насчитывает несколько этапов. Основные контуры ныне действующей налоговой системы во многом были обоснованы и введены в действие в начале 90-х гг. Большое влияние на формирование налогов того периода оказал экономический кризис, что не мог­ло не отразиться на их количестве, структуре и ставках. Характерным был крен в сторону гипертрофированного усиления фискальной функции, так как в условиях бюджетного дефицита, падения объемов производства, высокой ин­фляции велик был соблазн все экономические проблемы государства решить через налоги. Отсюда их чрезмерное количество, завышенные ставки, противо­речивое воздействие на процессы воспроизводства. Следствием стали попытки налогоплательщиков разными путями уйти от уплаты, рост недоимки налогов в бюджеты всех уровней.

Налоговая система начала 90-х гг. по форме во многом соответствовала на­логовым системам зарубежных стран. Однако при вводе налогов не были учте­ны особенности переходного периода, который переживала экономика России. Новые налоги оказались тяжелым бременем для предприятий, положение ко­торых и без того было подорвано непродуманными мерами в области политики цен и приватизации. Налоги приводили к снижению уровня жизни россиян.

Новый этап совершенствования налоговой системы обусловлен разработ­кой и принятием Налогового кодекса Российской Федерации. С 1 января 1999 г. вступила в действие первая (общая) часть Налогового кодекса РФ. В соответст­вии с кодексом регламентируется перечень установленных налогов и сборов, порядок их введения и отмены, уточняются взаимоотношения государства и налогоплательщиков.

С 1 января 2001 г. действует вторая (специальная) часть кодекса, в которой от­ражены вопросы конкретного применения отдельных налогов. Правда, пока при­няты лишь главы, относящиеся к налогу на добавленную стоимость, налогу на до­ходы физических лиц, акцизам, единому социальному налогу. Работа над осталь­ными главами продолжается. В результате в сфере налогообложения сложилась своеобразная ситуация, когда по отдельным налогам действуют ранее принятые законы, а по остальным — положения, закрепленные в Налоговом кодексе РФ.

Налоговый кодекс РФ установил строгую иерархию нормативных актов по налогам и сборам, включающую следующие уровни:

· законодательство Российской Федерации;

· законодательство субъектов Российской Федерации;

· нормативные правовые акты представительных органов местного само­управления;

· нормативные правовые акты органов исполнительной власти, исполни­тельных органов местного самоуправления и органов государственных внебюджетных фондов.

Налоговый кодекс РФ является законодательным актом прямого действия, что исключает возможность введения новых (подзаконных) правовых норм, изменяющих или дополняющих Налоговый кодекс РФ. Это гарантирует права налогоплательщиков в сфере налогообложения.

Налоги в Российской Федерации подразделяются на федеральные, налоги субъектов Российской Федерации и местные. В переходный период действуют залоги в соответствии с перечнем по закону Российской Федерации от 27.12.91 г. Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и отдельные налоги, предусмотренные Налоговым кодексом РФ. После принятия Налогового кодекса РФ в полном объеме будут действовать только налоги и сборы, определенные его статьями.

Отметим налоги и сборы, действовавшие в 2001 г.

Федеральные налоги и сборы:

· налог на добавленную стоимость;

· Акцизы;

· Налог на доходы физических лиц;

· Единый социальный налог (взнос);

· Налог на операции с ценными бумагами;

· Таможенная пошлина;

· Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, зачисляе­мые в специальный внебюджетный фонд Российской Федерации;

· Платежи за пользование природными ресурсами, зачисляемые в феде­ральный бюджет, в бюджеты республик в составе Российской Федера­ции, в бюджеты краев и областей, бюджет автономной области, бюдже­ты автономных округов и районов в порядке и на условиях, предусмот­ренных законодательными актами;

· Налог на прибыль с предприятий и организаций;

· Налоги, служащие источниками образования дорожных фондов, зачис­ляемые в эти фонды в порядке, определяемом законодательными акта­ми о дорожных фондах в Российской Федерации:

а) налог на пользователей автомобильных дорог;

б) налог с владельцев транспортных средств;

· Государственная пошлина;

· Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;

· Сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федера­ция» и образованных на их основе слов и словосочетаний;

· Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных докумен­тов, выраженных в иностранной валюте;

· Налог на игорный бизнес;

· Плата за пользование водными объектами;

· Сборы за выдачу лицензий и прав на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции.

Налоги субъектов Российской Федерации:

· Налог на имущество предприятий;

· Лесной доход;

· Сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц (с введением в действие налога с продаж на соответствующей территории не взимается);

· Налог с продаж;

· Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Местные налоги:

· налог на имущество физических лиц;

· земельный налог;

· регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринима­тельской деятельностью;

· курортный сбор;

· налог на рекламу;

· целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций не­зависимо от их организационно-правовых форм на содержание мили­ции, благоустройство территорий, нужды образования и другие цели;

· другие налоги и сборы (16 видов, с момента ввода в действие на территории налога с продаж - не взимаются ).

Рассмотрим наиболее важные налоги, играющие ключевую роль в пополне­нии доходов федерального бюджета. В 2000 г. главными источниками этих поступлений были налог на добавленную стоимость - 43,3%, налог на прибыль - 32,9%, акцизы - 19,3%, подоходный налог с физических лиц - 4,3%. Для бюджетов субъектов Российской Федерации основными доходными статьями были поступления по налогу на прибыль — 26,5%, подоходному налогу — 18,5, на­логу на добавленную стоимость — 12,4, платежам за пользование природными ресурсами — 7,1%.

Общей тенденцией развития российской налоговой системы в последние го­ды является рост доли косвенных налогов. В 2000 г. в консолидированном бю­джете они превысили половину налоговых поступлений. С введением в дейст­вие второй части Налогового кодекса РФ удельный вес косвенных налогов так­же возрастет в связи с повышением ставок акцизов на бензин, расширением круга подакцизных товаров, отменой многих льгот на налог на добавленную стоимость, снижением ставок налога на доходы граждан.

Анализ структуры доходов федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации свидетельствует о том, что для выполнения налогами фискальной функции особое внимание следует уделять совершенствованию на­лога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на доходы физиче­ских лиц, акцизов. Не случайно именно этих налогов касается действующая с 1 января 2001 г. специальная часть Налогового кодекса РФ.

В механизм сбора данных налогов были внесены некоторые изменения. По налогу на добавленную стоимость в число плательщиков были включены индивидуальные предприниматели, что существенно расширило сферу деятель­ности Министерства по налогам и сборам РФ. Предусмотрена возможность осво­бождения налогоплательщиков от обязанностей по уплате НДС. Вводится новый порядок уплаты налогов налогоплательщиками по месту нахождения филиалов и иных структурных подразделений, а также возмещения налога.

По акцизам существенно расширен круг объектов налогообложения. Изме­нена схема налогообложения алкогольной продукции, предполагающая взи­мание налога не только в сфере производства, но и в обращении (оптовое звено). Важное значение имеет переход к уплате налога по принципу страны назначе­ния в отношениях со странами СНГ. Следует также отметить весомый рост ста­вок акциза по отдельным товарным группам.

Введен единый социальный налог, охватывающий платежи, вносимые в государственные внебюджетные фонды России — Пенсионный фонд. Фонд со­циального страхования, фонды обязательного медицинского страхования. Функция администрирования по единому социальному налогу перешла в веде­ние МНС РФ.

По налогу на доходы физических лиц установлена единая шкала — 13%, расширен круг налогоплательщиков. Предусмотрены существенные вычеты из налогооблагаемой базы.

Помимо фискальной налоги выполняют распределительную функцию, ко­торая приобретает особенно большое значение при обосновании механизма межбюджетных отношений.

Первые реальные шаги в развитии бюджетного федерализма в России были сделаны в 1994 г., когда была предпринята попытка обосновать общие принци­пы бюджетных взаимоотношений федерального центра и субъектов Россий­ской Федерации на объективной основе. Особая роль в гармонизации межбюд­жетных отношений отводится налогам, поскольку именно они составляют ос­новную часть федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Феде­рации. Были введены налоги, формирующие федеральный бюджет, бюджеты регионов, обоснованы нормативы распределения налогов по видам бюджетов, образован Фонд финансовой поддержки регионов (ФФПР). Налоги служат главным источником образования ФФПР. Вопрос о выборе бюджетообразующих налогов очень остр.

При обосновании конкретных видов налогов и нормативов их распределения важную роль играет определение общей пропорции соотношения федерального и региональных бюджетов. Это показатель расчетный, он находится под большим влиянием экономических и социальных процессов, происходя­щих в стране.

Для гармонизации межбюджетных отношений немаловажное значение имеет стабильность налоговой системы. Требует дальнейшего совершенствова­ния механизм выделения трансфертов, необходимо очистить его от элементов субъективизма. В 1999 г. в основу исчисления трансфертов заложен новый по­казатель — среднедушевые доходы по регионам, который имеет некоторые преимущества по сравнению, например, с показателем расходов субъектов Рос­сийской Федерации. Однако и он не свободен от недостатков, так как вбирает в себя финансовые деформации прошлых лет, а также неравномерную динамику цен, что требует тщательного расчета поправочных коэффициентов. Поиск объективных показателей, учитывающих реальную экономическую ситуацию в регионах, следует продолжить.

Наряду с трансфертами важно более активно использовать и другие формы финансовой поддержки регионов. Перспективно выделять средства в виде грантов на конкурсной основе под конкретные программы с последующим кон­тролем эффективности использования этих средств. Особенно актуально пре­доставлять инвестиции для налаживания производства качественных конку­рентоспособных товаров.

Необходимо продолжить работу по совершенствованию финансовых пото­ков не только между центром и регионами, но и между субъектами Российской Федерации и местными территориями. Немаловажное значение имеет обосно­вание равных экономических требований к регионам по уровню налоговой от­ветственности перед федеральным бюджетом.