<<
>>

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы диссертации. В современных условиях развития экономики России особое внимание уделяется совершенствованию бухгал­терского и налогового учета финансово-хозяйственной деятельности органи­заций всех форм собственности.

Обусловленное нормами законодательства разделение бухгалтерского и налогового учета привело к повышению трудо­емкости формирования показателей бухгалтерской (финансовой) и налого­вой отчетности предприятий. В связи с этим появилась необходимость разра­ботки моделей учета активов, обязательств, их движения, доходов и расхо­дов, дающих возможность формировать не только бухгалтерскую (финансо­вую), но и налоговую отчетность организации.

Особое значение это имеет для малых и средних предприятий, осуще­ствляющих одновременно несколько видов деятельности. При этом зачастую возникает ситуация, при которой наряду с деятельностью, облагаемой нало­гами по общепринятой системе налогообложения (ОПСНО) предприятие ве­дет деятельность, переведенную на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности. Со­вмещение таких налоговых систем требует от предприятия ведения раздель­ного учета показателей по видам деятельности, попадающим под различное налогообложение не только для того, чтобы сформировать данные, для отра­жения результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия в бухгалтерском учете, но и для представления информации, необходимой для исчисления налогов.

Актуальность исследования учета в условиях применения общеприня­той системы налогообложения и системы налогообложения в виде ЕНВД обусловлена следующими причинами:

- во-первых, предприятия, совмещающие различные системы налого­обложения, обязаны вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую

(финансовую) отчетность, в которой должна быть представлена информация по операционным сегментам деятельности;

- во-вторых, налоговое законодательство требует от предприятий веде­ния раздельного учета налогооблагаемых показателей в разрезе видов дея­тельности, попадающих под различные системы налогообложения;

- в-третьих, разделение бухгалтерского и налогового учета привело к возрастанию затрат на их осуществление, что особенно актуально для субъ­ектов малого и среднего бизнеса;

- в четвертых, бухгалтерский учет при применении различных систем налогообложения не регулируется действующими положениями по бухгал­терскому учету, методическими указаниями и инструкциями.

Все вышеуказанное требует исследования и систематизации подхода к ведению учета на предприятиях в условиях совмещения общепринятой сис­темы налогообложения и системы налогообложения в виде ЕНВД.

В современной экономической литературе проблемы постановки учета и формирования бухгалтерской и налоговой отчетности на предприятии, в условиях сочетания ОПСНО и системы налогообложения в виде ЕНВД рас­сматривались такими авторами как Гладкова С.Г., Малявкина Л.И., Морозова Е.Л., Морозова Л.Л., Никифорова Е.В., которыми рассмотрены вопросы по­строения бухгалтерского учета как способа накопления данных из первичных учетных документов и их систематизации, изложены принципы организации, определены объекты и предложены способы ведения учета на предприятии. Практика формирования отдельных показателей учета при совмещении ОПСНО и системы налогообложения в виде ЕНВД отражена в опубликован­ных статьях Васильева Ю.А., Елисовой И.Н., Золотаревой С.Е., Калинченко Е.О., Карповой Р.П., Моргуновой С.Ю., Пластиковой А.В., Подкопаева М.В., Соловьева С.А., Талалаевой Ю.Н. и др.

Тем не менее, в экономической литературе отсутствует комплексное исследование вопросов, касающихся ведения учета при совмещении обще­принятой системы налогообложения и системы налогообложения в виде еди-

ного налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Акту­альность данного вопроса, его неполная теоретическая разработанность и большая практическая значимость в современных условиях обусловили вы­бор темы диссертации, определили цель и задачи исследования.

Цели и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка учетной модели и методики учета в условиях совмеще­ния систем налогообложения, позволяющих адаптировать бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности к требованиям пользователей бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности предприятия.

Для реализации цели поставлены следующие задачи:

- рассмотреть основные проблемы учета активов, обязательств, их движения, доходов и расходов в условиях сочетания ОПСНО и системы на­логообложения в виде ЕНВД;

- исследовать взаимодействие бухгалтерского и налогового учета и предложить варианты адаптации бухгалтерского учета к требованиям нало­гообложения;

- выработать рекомендации по формированию учетной политики и ра­бочего плана счетов для предприятий, применяющих общепринятую систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вме­ненный доход;

- разработать методику ведения бухгалтерского учета для предприятий, совмещающих общепринятую систему налогообложения и систему налого­обложения в виде единого налога на вмененный доход;

- сформировать предложения по автоматизации учета активов, обяза­тельств, их движения, доходов и расходов в условиях применения различных систем налогообложения;

- показать особенности составления бухгалтерской (финансовой) и на­логовой отчетности предприятия, осуществляющего учет в условиях совме­щения общепринятой системой налогообложения и системы налогообложе­ния в виде единого налога на вмененный доход.

Область исследования.

Исследование проведено в рамках подпунктов 1.3 «Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов», 1.6 «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формирование отчетных данных», 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» специаль­ности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта специальностей ВАК (экономические науки).

Предметом исследования является комплекс теоретических и методи­ческих проблем, связанных с организацией, постановкой и ведением учета на предприятиях в условиях совмещения общепринятой системы налогообло­жения и системы налогообложения в виде ЕНВД.

Объектом исследования послужила совокупность коммерческих предприятий Самарского региона, осуществляющих торговую деятельность, оказывающих услуги по перевозке пассажиров и грузов, услуги по ремонту и техническому обслуживанию транспортных средств, применяющих систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сочетании с общепринятой системой налогообложения.

Методологической и теоретической основой исследования стали за­конодательные и нормативные акты РФ, Приказы Минфина РФ, регулирую­щие ведение бухгалтерского учета, составления бухгалтерской и налоговой отчетности, официальные письма Минфина РФ и Федеральной налоговой службы РФ по вопросам, касающимся темы диссертационного исследования, а также труды российских экономистов и зарубежных экономистов, посвя­щенные организации, постановке и ведению учета на предприятии в услови­ях совмещения различных систем налогообложения.

Информационной базой являются данные, полученные непосредст­венно у предприятий, являющихся объектом исследования, официальные данные, опубликованные на сайтах Минфина РФ и ФНС РФ, материалы, представленные в справочно-правовой системе «Консультант Плюс», при обработке учетной информации использованы специализированная бухгал­

терская программа «1C: Бухгалтерия», а также программы «MS Excel», «MS Word».

Научная новизна исследования состоит в построении адаптирован­ной модели бухгалтерского учета для предприятий, применяющих общепри­нятую систему налогообложения и систему налогообложения в виде ЕНВД и разработке методики учета активов, обязательств, их движения, доходов и расходов, позволяющей на основе данных бухгалтерских регистров форми­ровать бухгалтерскую (финансовую) и налоговую отчетность предприятия.

Диссертационное исследование содержит следующие элементы науч­ной новизны:

- разработана учетно-информационная модель бухгалтерского учета, адаптированная к требованиям налогообложения при совмещении ОПСНО и ЕНВД;

- построены модели распределения общехозяйственных расходов и НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) общего назначения и распределения НДС, предъявленного поставщиками материалов или товаров, относимых к прямым расходам по превалирующей выручке;

- предложены к использованию в качестве базовых новые критерии для распределяемых учетных показателей: площадь объекта недвижимости, ис­пользуемая в том или ином виде деятельности, численность работников за­действованных непосредственно в деятельности, облагаемой налогами по ОПСНО и в деятельности, переведенной на ЕНВД, пробег автомобиля, рас­ход ГСМ при использовании транспортного средства в различных видах дея­тельности;

- разработаны и рекомендованы к применению в практике рабочий план счетов и методика раздельного учета активов, обязательств, их движе­ния, доходов и расходов на счетах бухгалтерского учета с использованием аналитических счетов второго порядка (субсчетов);

- детализированы статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, путем выделения данных, необходимых для расчета налогооблагае­

мых показателей по ЕНВД и ОПСНО, что позволит удовлетворить информа­ционные потребности пользователей и усилит контрольную функцию учета.

Теоретическая и практическая значимость работы. Основные тео­ретические положения и выводы, содержащиеся в диссертационном исследо­вании, могут быть использованы для дальнейшего развития бухгалтерского учета на предприятиях, совмещающих общепринятую систему налогообло­жения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный до­ход. Практическая значимость данного исследования заключается в возмож­ности использования предложенной методики учета на предприятиях в со­временных условиях. Результаты диссертации используются при преподава­нии курсов «Бухгалтерский (финансовый) учет», «Налоги и налогообложе­ние», «Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей», «Аудит».

Апробация работы. Основные положения диссертационного исследо­вания рассматривались и получили одобрение на Всероссийской научно- практической конференции «Проблемы глобализации современного общест­ва» (Тольятти, 2006), II Международной научно-практической конференции «Наука - промышленности и сервису» (Тольятти, 2007), Всероссийской на­учно-практической конференции «Трансформационные процессы современ­ного общества» (Тольятти, 2007), отражены в опубликованных двенадцати статьях, объем которых составил 7,95 п.л. Предложенные к применению в практике критерии ведения раздельного учета внедрены на предприятии ОАО «ВИТАФАРМ» (г. Тольятти). Отдельные положения диссертации при­меняются при проведении практико-консультационных семинаров в системе повышения квалификации профессиональных бухгалтеров в НОУ ДПО Центр повышения квалификации «Деловое образование» (г. Тольятти).

Структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введе­ния, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений.

1.1.

<< | >>
Источник: Пижун Зоя Александровна. УЧЕТ В УСЛОВИЯХ ПРИМЕНЕНИЯ РАЗЛИЧНЫХ СИСТЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. САМАРА - 2007. 2007

Скачать оригинал источника

Еще по теме ВВЕДЕНИЕ: