<<
>>

2.3 Учет затрат по статьям калькуляции

В современной экономической литературе [38, 41, 69, 104] калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдель­ных видов продукции (работ, услуг).

Задачей калькулирования является определение затрат, приходящихся на еди­ницу их носителя, то есть на проект конкретного объекта строительства, передавае­мого заказчику по акту выполненных работ.

Конечным результатом калькулирования является составление калькуляции. Предпосылкой калькулирования является учет производственных издержек по стать­ям калькуляции.

Он первичен по отношению к калькулированию.

В основу калькулирования положена классификация затрат по способу их включения в себестоимость: напрямую или косвенным путем.

В параграфе 1.3.3 приведен предлагаемый перечень статей калькуляции, на ос­новании которого в настоящем параграфе будет вестись рассмотрение особенностей учета отдельных видов затрат.

Учет затрат на оплату труда производственного персонала.

Проектирование, как вид деятельности является трудоемким производством. Затраты на оплату труда проектировщиков составляют существенную часть полной себестоимости выполненных проектных работ, достигающую 30-40% в зависимости от видов проектируемых объектов. Наиболее трудоемким является технологическое проектирование промышленных объектов, металлургических комбинатов, градообра­зующих предприятий. Менее трудоемким является проектирование объектов жилищ­ного строительства и объектов социально-бытового назначения. Выше отмечена спе­циализация исследуемых проектных организаций на объектах гражданского строи­тельства.

Калькуляционная статья «Затраты на оплату труда производственного персо­нала» включает полный перечень начислений, производимых в рамках трудовых и иных договоров, отражаемых по элементу «Затраты на оплату труда» в отношении работников функциональных отделов и отделов комплексного проектирования про­ектных организаций.

ф В статью не включаются непроизводительные компенсационные выплаты,

осуществляемые во исполнение норм действующего трудового законодательства, в частности:

- Выплаты работникам, высвобождаемым из организаций в связи с их реорганиза­цией, сокращением численности производственного персонала и штатов;

- Оплата отпуска перед началом работы выпускникам профессионально - техниче­ских училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специаль­ное учебное заведение.

Данные и подобные выплаты отражаются по статье «Непроизводительные рас­ходы».

По сложившейся практике, проектные организации применяют повременную, окладную и окладно - премиальную форму оплаты труда. Должностные оклады про­ектировщиков устанавливаются в штатном расписании и фиксируются в трудовом договоре, заключаемом в соответствии с разделом Ш «Трудовой договор» Трудового кодекса Российской Федерации. В современных экономических условиях тарифно - квалификационные справочники используются в проектных организациях реже, чем

*

во времена планового хозяйства, но на их основе разрабатываются локальные акты проектной организации и составляется штатное расписание.

Размер премий за производственные результаты, учитываемых в фонде оплаты труда, определяется по итогам сдачи проектно-сметной документации по конкретно­му договору, определения фактической себестоимости работ и выявления доли под­разделений, обеспечивших экономию на затратах.

Если проектировщик привлекает физических лиц для выполнения конкретной работы (подготовки комплекта рабочих чертежей по определенному разделу), то в отношении данного работника используется аккордная форма оплаты труда, основан­ная на определении совокупного заработка за выполнение данной работы.

Начисле­ние указанной суммы производится по факіу подписания акта приема - сдачи работ исполнителем.

Сумма начисленного заработка конкретного работника определяется произве­дением фактически отработанного времени, определяемого по табелю учета рабочего

Ф времени (форма № Т-13), и дневной (часовой) ставки, плюс сумма оплаты за неотра­ботанное время в соответствии с нормами трудового законодательства либо внутрен-

д ними распорядительными документами проектной организации, плюс стимулирую­

щие, компенсационные выплаты, исчисляемые также в соответствии с законодатель­ством или по приказу руководителя.

Для начисления заработной платы Госкомстатом РФ предусмотрены унифици­рованные формы первичной учетной документации, в частности расчетная ведомость (форма № Т-51), расчетно - платежная ведомость (форма № Т-53). Указанные ведо­мости составляются по подразделениям расчетной группой бухгалтерии.

На основании расчетных ведомостей начисление заработной платы произво­дится бухгалтерской записью по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», где формируется общая сумма фонда оплаты труда, относимая к расходам те­кущего периода, а также суммы иных начислений работникам. В частности, из фонда оплаты труда текущего месяца исключаются:

- Суммы пособий, выплачиваемых за счет фонда социального страхования, от­ражаемые записью:

Дебет 69 «Расчеты по социальному Кредит 70 «Расчеты с персоналом по on страхованию и обеспечению» лате труда»

*

Суммы начисленной и выплаченной оплаты отпуска, относимой к будущему периоду, оформленные проводкой:

Дебет 97 «Расходы будущих периодов» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по on лате труда»

Указанные суммы списываются в дебет счетов учета затрат в следующем пе­риоде по схеме:

Дебет счетов учета затрат Кредит 97 «Расходы будущих периодов»

Сформированная по кредиту счета 70 сумма в части заработной платы непо­средственных исполнителей проектов подлежит распределению по видам выполняе­мых проектных работ (шифрам заказов) и статьям калькуляции.

Заработную плату работников производственных, функциональных подразде­лений, исключая отдел выпуска проектов нами предлагается распределять по кон­кретным проектам на основании:

1) Нормативной продолжительности выполнения проекта, определяемой в приложении к договору на выполнение проектных работ «График представления про-

1 ектно - сметной документации по договору»;

2) Выручки за выполнение проектных работ, приходящейся на текущий месяц.

Указанные базы распределения определены в соответствии с необходимостью равномерного отнесения заработной платы на объекты калькулирования по времен­ным периодам, так как длительность выполнения различных проектов бывает практи­чески несопоставима. Возможно, вместо показателя выручки, приходящейся на теку­щий месяц, использовать показатель сметной стоимости, приходящейся на текущий месяц, однако сметная стоимость не учитывает фактора прибыльности и срочности выполнения проекта (чем меньше срок выполнения работы, тем выше договорная це­на).

Отдел выпуска проекта выделен из общей методики распределения в силу спе­цифики своей работы. Основная нагрузка отдела, приходящаяся на конкретный про­ект, аккумулируется по факту его завершения, в работе отдела отсутствует равномер­ность выполнения проектных работ, присущая остальным отделам. Поэтому базой распределения заработной платы отдела выпуска следует определить полную выруч­ку по проектам, выпускаемым в текущем месяце.

Если в месяц выпускается только один проект, заработная плата работников отдела выпуска будет целиком отнесена на себестоимость выпускаемого проекта. В случае, когда в текущем месяце проектно­сметная документация не передается заказчику, то заработную плату работников от­дела выпуска следует учесть в составе общепроизводственных расходов.

При распределении заработной платы имеет смысл акцентировать внимание на заработной плате сметного отдела (сметчика), поскольку сотрудниками указанного подразделения выполняются работы, связанные с заключением договоров на новые проекты, составлением сметы для определения договорной цены на сами проектные работы, ведением переговоров с потенциальными заказчиками.

По фотографиям рабочего времени установлено, что фактически затрачиваемое время сметчика на составление сметы на проектные работы составляет 20 % от обще­го фонда рабочего времени. Указанные суммы следует исключить из распределяемо­го условно-прямого фонда оплаты труда сметчика и учитывать соответственно 20 % в составе общепроизводственных расходов.

По остальным основным функциональным подразделениям для расчета про­порций распределения сумм заработной платы по носителям сначала определяется загруженность проектной организации заказами в текущем месяце и выручка, прихо­дящаяся на текущий месяц по выполняемым проектам по формуле:

81

(7)

$ Вц Cj / Dj * Dy

Где By - выручка по j-проекту, приходящаяся на і-месяц;

Cj - договорная цена выполнения j-проекта;

Dj - срок выполнения j-проекта по договору в календарных днях;

Dy - количество календарных дней выполнения проекта (действия договора) в і-месяце.

Затем определяется удельный вес суммы выручки, приходящийся на текущий месяц по каждому проекту в общей сумме месячной выручки, приходящейся на те­кущий месяц:

Yij-Bjj/Bi (8)

Где Уу - удельный вес выручки, приходящейся на і-месяц от выполнения j- проекга в общей сумме выручки, приходящейся на і-месяц.

Bj- общая сумма выручки, приходящаяся на і-месяц

Bi-EBfl (9)

На сумму произведения фонда оплаты труда каждого функционального произ­водственного отдела и удельного веса У у делается проводка:

*

Дебет 20} «Затраты на производство Кредит 70 «Расчеты с персоналом по on j-проекта» лате труда»

Причем необходимо учитывать, что сумма оплаты по среднему заработку, вы­плачиваемая командированному работнику для выполнения задания, связанного с конкретным проектом распределению не подлежит, а относится в полной сумме в де­бет счета основного производства, субсчет соответствующего проекта.

Например: в таблице 2.4 обозначена загруженность проектировщика портфе­лем заказов на текущий месяц, сроки выполнения которых указаны в столбце 3, имеющих следующие договорные цены:

Таблица 2.4

Исходные данные для расчета базы распределения

Проектируемый

объект

Вид объекта Сроки выполнения Договорная цена без НДС
Проект А Котедж 3-этажный 15.07.02г.-23.12.02г. 175000 руб.
Проект Б Ресторан 18.04.02г. - 17.09.02г. 560000 руб.
Проект В Парикмахерская 21.06.02г.-19.10.02г. 315000 руб.

ВшоньБ = 560000 /153 * 30 = 109804 (руб.) Вщоньв 315000 / 121 ♦ 10 = 26033 (руб.)

Й = 109804 + 26033 = 135837 (руб.)

У™жьБ= Ю9804 / 135837 = 80,8 %

Уиюньв= 26033 / 135837 = 19,2%

Тогда при фонде оплаты труда электротехнического, архитектурно - строи­тельного и других производственных отделов в 50000 (руб.),

на проект Б будет отнесено: 50000 * 80,8 % = 40400 (руб.), на проект В будет отнесено: 50000 * 19,2 % = 9600 (руб.).

При составлении указанных пропорций необходимо учитывать участие функ­

циональных подразделений в подготовке того или иного проекта. В частности, в под­готовке эскизного проекта принимают участие лишь архитектурно-строительный от­дел и отдел генплана и транспорта, следовательно заработную плату иных отделов смежников следует исключить при определении суммы, включаемой в себестоимость эскизного проекта.

Соответственно при распределении условно-прямой заработной платы опреде­ляются две пропорции:

- для распределения зарплаты архитектурно-строительного отдела и отдела генпла-

на и транспорта, куда включаются работы по всем выполняемым в текущем месяце договорам;

- для распределения заработной платы прочих отделов - смежников, куда включа­ются работы по договорам на проектирование стадий П, РП и РД.

Сумма заработной платы сотрудников отдела выпуска проекта, приходящаяся на j-проект, определяется произведением фонда отплаты труда данного подразделе­ния за текущий месяц и удельного веса выручки конкретного проекта в общей сумме выручки, подлежащей получению в текущем месяце. Расчет коэффициента распреде­ления производится по формуле:

yj = Bj/B, (10)

где Yj - удельный вес выручки j-проекга в общей сумме выручки, фактически по­лученной в текущем месяце;

Bj - выручка (без НДС), полученная за выполнение проектных работ по j- договору;

В - выручка, полученная в і-месяце (сумма договорных цен по актам приемки- сдачи работ, подписанных за месяц).

Исключением из данного правила являются случаи, когда:

- заказчик пересматривает задание на подготовку проектно - сметной докумен­тации. В этом случае, на внесение изменений в проектно - сметную документацию должен заключаться отдельный договор на внесение изменений, чтобы обеспечить справедливое возмещение затрат проектировщика на выполнение работы, связанной с внесением изменений.

- проектировщиком в силу различных причин (несогласования проектов согла­совывающими инстанциями, прочих причин) не выполняются сроки представления проектно - сметной документации. В данном случае к показателям Dj и Dy следует прибавить фактическое количество календарных дней, затраченных на завершение проектной работы по j-договору в текущем і-месяце, либо, если в текущем месяце проект не завершен, показатель Dy принимается равным количеству календарных дней в і-месяце, а показатель Dj определяется в соответствии с пересмотренным пла­ном завершения заказов к сроку. Причем показатель договорной цены Cj для расчета принимается не в полной сумме (из договора), а в виде разницы договорной цены и суммы выручки, приходящейся на месяцы, предшествующие отчетному.

Таким образом, в позаказный метод учета затрат на производство проектных работ нами введены элементы нормативного метода, с целью планирования как самой хозяйственной деятельности проектировщика, так и с целью решения прикладных за­дач, в частности распределения затрат на оплату труда по конкретным заказам на вы­полнение проектных работ.

Особый порядок учета затрат на оплату труда необходимо применять в отно­шении сверхурочной работы и работы в выходной и праздничный день, предусмот­ренной статьями 99, 113 ТК РФ. Указанные работы производятся по приказу руково­дителя проектной организации для завершения определенного заказа в срок с целью избежания штрафных санкций, предъявляемых заказчиком за нарушение условий до­говора (сроков исполнения). В приказе на сверхурочную работу (работу в выходной день) следует фиксировать, для завершения какого заказа привлекаются работники (шифр заказа). При этом заработная плата всех функциональных производственных Отделов, а также главного инженера, сметного отдела и отдела выпуска за работу в

> выходной и праздничный день и сверхурочную работу относится на себестоимость конкретного заказа.

«к Важно при определении фактической себестоимости выполненных и сданных

заказчику проектных работ включить сумму премий за выполнение конкретных про­ектов именно в себестоимость данного проекта, чтобы обеспечить соответствие за­трат их носителям. В следующих периодах суммы премий невозможно отнести на уже выполненный заказ, это одна из особенностей позаказного метода учета. Поэтому при распределении суммы премиального фонда особую важность имеет оператив­ность работы аналитического сектора управленческой бухгалтерии.

В аналогичном порядке производится учет и распределение сумм исчисленного единого социального налога, а также взносов на обязательное пенсионное страхова­ние на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии. Порядок исчисления и уплаты сумм налога а также взносов регламентированы главой 24 Нало­гового Кодекса, а также Федеральным законом «Об обязательном пенсионном стра­ховании» № 167 ФЗ от 15 декабря 2001 г.

Начисление взносов единого социального налога отражается по кредиту соот­ветствующих субсчетов счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспече­нию», аналитический учет по которому ведется в разрезе каждого фонда.

Распределение взносов единого социального налога следует осуществлять в порядке, предусмотренном для распределения сумм начисленной оплаты труда, по­скольку суммы начисляемого ЕСН находятся в прямой зависимости от сумм начис­ляемой зарплаты. Отражение в бухгалтерском учете сумм распределенного единого социального налога осуществляется по схеме, приведенной в таблице 2.5

Таблица 2.5

Бухгалтерские записи по начислению и распределению сумм ЕСН на затратные счета:

Содержание операции Дебет Кредит
ЕСН, исчисленный с суммы заработка работников функциональных отделов (ЕСН - отклонения)* Уц 20j 69
Отнесены суммы отклонения ЕСН, исчисленные в специальном поряд­ке (ЕСН с суммы оплаты по среднему заработку командированным ра­ботникам, ЕСН с суммы ФОТ отдела выпуска и т.д.) на соответствую­щий j-проект 20j 69

Таким образом рассмотрение особенностей учета затрат на оплату труда и взносов единого социального налога с сумм начисленных выплат позволили сделать следующие выводы:

А - Окладная и окладно - премиальная системы оплаты труда выбраны проект­

ной организацией для использования верно, поскольку технологический процесс про­ектирования не позволяет определить выработку конкретного работника в количест­венном выражении для применения сдельной формы оплаты труда. Показателем эф­фективности работы производственных подразделений является своевременное пред­ставление комплектов рабочих чертежей в соответствии с графиком сдачи проектно - сметной документации.

- Предложенная методика отнесения затрат на оплату труда и взносов ЕСН на конкретный проект объекта строительства опирается на принципы:

• равномерности распределения затрат по периодам;

• соответствия относимых на заказ затрат трудоемкости выполняемых работ, опре­деляемой договорной ценой проекта;

при расчетах учитывается срочность сдачипроекта.

- Методика позволяет увязать учет затрат по местам возникновения (состав­ление расчетных ведомостей по отдельным подразделениям с проставлением в каж- дом документе соответствующего кода, ведение карточек учета ЕСН по каждому ра- ботнику, на которых также проставляется код ответственного подразделения) с рас­пределением калькуляционной статьи по носителям затрат (готовым проектам объек­тов строительства), что дает возможность определить долю участия подразделения в себестоимости проектных работ по определенному заказу.

Учет и распределение амортизации объектов производственного назначения.

Согласно пункта 17 ПБУ 6/01 «Стоимость объектов основных средств погаша­ется посредством начисления амортизации».

Типовая структура основных фондов проектных организаций в зависимости от специализации, условий хозяйствования и прочих причин имеет пропорции, обозна­ченные в таблице 2.6.

Данная структура типична для современных офисов, где существенный удель­ный вес объектов основных средств приходится на вычислительную и оргтехнику, необходимую для выполнения проектов, и производственный и хозяйственный ин­вентарь (мебель, кульманы, оборудование рабочих мест и т.д.). Некоторые проекти-

Й ровщики арендуют помещения под офисы, поэтому в их структуре основных фондов удельный вес зданий и сооружений равен нулю.

86

Таблица 2.6

Типовая структура основных фондов проектных организаций

Группы основных средств ООО «Архитектурная мастерская БВН» ООО «Барион» Среднеот­

раслевая

структура

%

Стоим-ть ОС, руб. Струк­тура, % Стоим-ть ОС, руб. Струк­тура, %
Здания 1384264 54,4 - - 0-45
Сооружения - - - - 0-10
Рабочие и силовые машины и оборудование 313757 12,3 165234 17,6 10-15
Измерительные и регулирую­щие приборы и устройства - - 3845 0,4 5-15
Вычислительная техника 364075 14,3 456894 48,7 15-35
Транспортные средства 168945 6,7 135718 14,5 5-10
Инструмент - - 16954 1,8 5-10
Производственный и хозяйст­венный инвентарь и принад­лежности 125384 4,9 52371 5,6 5-20
Прочие основные средства 187884 7,4 107639 11,4 0-10
Итого 2544309 100 938655 100 100

В Архитектурной мастерской БВН стоимость офисного помещения достаточно

* высока в силу внешних факторов - обстановки на риэлтерском рынке города.

Проектировщики, имеющие в своем составе отделы комплексных изысканий, несут весомые затраты на приобретение основных средств для производства изыска­ний - рабочих и силовых машин и оборудования, измерительных и регулирующих приборов и устройств, так что удельный вес данных объектов в структуре может дос­тигать 15 %.

Начисление амортизации производится одним из предусмотренных ПБУ 6/01 способов начисления амортизации (линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, спо­соб списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)) исходя из пер­воначальной либо остаточной стоимости и срока полезного использования, опреде­ляемого при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств произ­водится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой

*

производительностью или мощностью

* - ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, есте­ственных условий, системы проведения ремонта;

- нормативно правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В настоящее время наиболее применим линейный способ начисления аморти­зации в силу его простоты, он используется также в целях сближения данных бухгал­терского и налогового учета по начислению амортизации. Налоговым Кодексом пре­дусмотрено литпъ два метода: линейный и нелинейный методы начисления амортиза­ции.

Срок полезного использования при принятии объектов амортизируемого иму­щества к бухгалтерскому учету после 01 января 2002 года, в связи с вводом в дейст­вие главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», часто определяется на основа­нии «Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (для целей налогообложения прибыли)», утвержденной Постановлением правительства РФ от 01.01.2002г. № 1, однако использование данной классификации является обос-

* нованным лишь в случаях соответствия зафиксированного в ней интервала сроков фактически ожидаемому сроку полезного использования объектов основных средств.

Соответственно, выбор метода начисления амортизации должен соответство­вать принципам экономичности учета, обоснованности и равномерности отнесения затрат по приобретению основных средств на стоимость выполняемых проектов.

При принятии объекта основных средств к учету важно определить место его эксплуатации, лицо, ответственное за сохранность объекта, направления использова­ния и другие признаки.

При наличии в организации нематериальных активов амортизация по ним на­числяется по правилам, предусмотренным ПБУ 14/01 и отражается по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов», либо списывается с кредита счета 04 «Нематериальные активы». Распределение сумм начисленной амортизации осуществ­ляется управленческой бухгалтерией.

Амортизация по объектам основных средств, используемых производственны­ми, функциональными отделами подлежит непосредственному отнесению на себе-

Ф стоимость конкретных проектов (носителей затрат). Как правило, данными объектами являются персональные электронно - вычислительные машины (компьютеры), печа-

# тающие устройства (принтеры, плоттеры), копировальные аппараты (ксероксы), ме­

бель, кульманы (рабочие места проектировщиков), системы кондиционирования и вентиляции производственных помещений (кабинетов, отделов), а также иные подоб­ные объекты.

Поскольку данные объекты основных производственных фондов используются производственным персоналом (инженерами, архитекторами - проектировщиками) непосредственно в производстве проектно - сметной документации по конкретным объектам строительства, сумму начисленной амортизации экономически целесооб­разно распределить по носителям затрат (шифрам заказов) пропорционально начис­ленной заработной плате, приходящейся на тот или иной шифр. Условно - прямая за­работная плата, относимая на тот или иной шифр заказа (пропорции отнесения за­трат) некоторым образом характеризует степень использования сотрудниками тех или иных объектов основных средств при производстве различных работ.

Например, если заработная плата сотрудников отдела водоснабжения и канали­зации распределялась в пропорции между проектами А и Б как 30 : 70, то амортиза- цию по оборудованию указанного подразделения следует распределить в той же про-

W

порции, поскольку принимается допущение, что примерно 30 % рабочего времени использовалось проектировщиками на выполнения соответствующих частей проекта А и 70 % рабочего времени - на выполнение проекта Б. Соответственно рабочему времени и определяется степень использования объектов основных средств (работа инженеров на компьютере, черчение на кульмане, печать документации на принтере и плоттере) в подготовке того или иного проекта.

Бухгалтерская запись по отражению суммы распределяемой амортизации при­водится следующая:

Дебет 20J «Затраты на производство j-проекта» Кредит 02, 05 «Амортизация»

Чрезвычайно важно точно закрепить объект основных средств за соответст­вующим центром затрат (центром ответственности, подразделением), путем назначе­ния приказом руководителя лица, ответственного за эксплуатацию объекта, и опреде­ления в приказе направления использования объекта. Соответственно в инвентарной карточке проставляется шифр ответственного подразделения. При этом, если объект

+ основная средств находится в помещении одного отдела, но является объектом об-

щего пользования (например плоттеры, выдающие документы формата А1, АО), амортизацию данного объекта следует распределять в составе косвенных затрат.

Учет прямых материальных затрат.

Учет материальных затрат в проектной организации имеет ряд особенностей, обусловливаемых спецификой деятельности.

Перегруппированная в диссертационном исследовании калькуляционная статья «Прямые материалы и услуги» включает:

- Стоимость материалов, израсходованных в процессе производства, а также при размножении и оформлении проектно — сметной документации;

- Стоимость типовых и иных проектов либо их частей, чертежей, типовых конструкций, узлов и деталей, стандартов и нормалей, передаваемых заказчику в со­ставе проекта на строительство;

- Оплата проектных работ, выполняемых субпроекгировщиками по субпод­рядному договору;

- Оплата услуг по лабораторным анализам проб грунтов и воды, исследова­ниям и анализам сырья, исследованиям и испытаниям строительных материалов, из­готовлению и испытанию опытных образцов нового оборудования, применяемого в проектах и нуждающегося в экспериментальной проверке, изготовлению макетов и моделей.

Составляющие калькуляционной статьи «Материалы и услуги» невозможно учитывать в единообразном порядке в силу их различного экономического содержа­ния, поэтому каждый элемент данной статьи целесообразно рассмотреть отдельно, чтобы выявить природу материальных затрат, их связь с объектом учета и соответст­вующе отнести на калькуляционную единицу.

Общая сумма материальных затрат отражается по дебету счета учета затрат в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 01 «Основные средства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. на основании актов списа­ния материалов в производство, актов ввода объектов основных средств в эксплуата­цию, актов приемки - сдачи работ, услуг, авансовых отчетов и т.д.

Стоимость типовых и иных проектов, либо их частей, чертежей, типовых кон­струкций, узлов и деталей, стандартов и нормалей, передаваемых заказчику в составе

$ проекта на строительство, выполняемых субпроектировщиками по субподрядному

договору относится на себестоимость основного проекта (шифра заказа), в состав ко­торого входит указанная часть. При этом центром ответственности по указанному подразделению калькуляционной статьи могут являться: функциональный отдел, вы­полняющий аналогичные рабочие чертежи, осуществляющий в данном случае функ­цию контроля за правильностью и соответствием комплекта чертежей СНиПам и тре­бованиям заказчика, либо главный инженер, если функция контроля осуществляется им лично. Выбор центра ответственности на данном этапе распределения материаль­ных затрат чрезвычайно важен, поскольку весьма репрезентативной для принятия решений является информация о перерасходе затрат по функциональным подразделе­ниям, привлекающим на субподрядных началах сторонние организации, либо выпол­няющим работы только своими силами. Таким образом, обосновывается целесооб­разность или нецелесообразность расширения функциональных отделов, найма спе­циалистов по соответствующему профилю.

В проектных организациях, не содержащих определенных функциональных

отделов (по специфическим объектам, технологиям) главный инженер контролирует

А

выполнение субпроектировщиком работы в соответствии с техническим (архитектур­но - планировочным) заданием. В данном случае, при определении договорной цены должна учитываться процентная ставка по возмещению затрат проектной организа­ции за выполнение функций генерального проектировщика.

Для фиксации центра ответственности за данным видам затрат на счете испол­нителя работ, акте приема - сдачи работ субпроектировщиком следует проставить шифр ответственного подразделения.

Оплата услуг по лабораторным анализам проб грунтов и воды, исследованиям и анализам сырья, исследованиям и испытаниям строительных материалов, изготов­лению и испытанию нового оборудования, закладываемого в проекты и нуждающего­ся в экспериментальной проверке относится на шифр соответствующего заказа, где используются данные проведенных анализов и испытаний. Указанные затраты не яв­ляются научно - исследовательскими или опытно - конструкторскими разработками, учитываемыми в порядке, предусмотренном ПБУ 17/02, поскольку эти затраты на-

* правлены не на совершенствование технологического процесса проектной организа­

ции, а на выполнение договорных обязательств перед заказчиком, изложившим ос-

новные требования на этапах заключения договора, которые предусматривают вне­дрение передовых технологий в разрабатываемые проекты.

Стоимость материалов (а также услуг) по изготовлению моделей и макетов также относится на себестоимость шифра того заказа, макет объекта строительства по которому изготавливается. В данном случае на отпуск материальных ресурсов со склада необходимо заполнить лимитно - заборную карту с указанием шифра заказа. Может быть использован и внутренний вариант документа - заказ непосредственного исполнителя макета (работника архитектурно - строительного отдела), в котором от­ражается перечень необходимых материалов и планируемое количество.

Стоимость макетов относится на себестоимость эскизного проекта, а не рабо­чего проекта или рабочей документации. Это важно учитывать, если с заказчиком за­ключено два договора (на выполнение эскизного проекта и на непосредственно вы­полнение проектных работ). На эскизный проект должен быть открыт отдельный шифр заказа, эскизный проект является самостоятельным объектом калькулирования, используемым в дальнейшем при разработке следующих стадий проектирования.

Стоимость материалов, израсходованных в процессе производства, а также при

*

размножении и оформлении проектно - сметной документации представляет собой стоимость материального носителя выполненных работ. Основной удельный вес по данной статье приходится на стоимость ватмана и бумаги.

Ватман и бумага, отпускаемая со склада функциональному подразделению (центру затрат) распределяется по шифрам заказов в зависимости от степени исполь­зования материалов в процессе производства. Степень использования определяется трудовыми показателями, которые находят отражения в суммах распределенной за­работной платы.

Одним из основных потребителей ватмана и бумаги является отдел выпуска проекта, данный центр ответственности имеет свою специфику распределения затрат по объектам калькулирования, наибольший удельный вес затрат отдела выпуска при­ходится на месяц выпуска и сдачи проекта заказчику. Тем не менее, стоимость по­требленных материальных ресурсов находится в прямой зависимости от трудового участия данного подразделения в подготовке и сдаче проекта заказчику, измерителем

ф которого является начисленная заработная плата отдела выпуска.

tg После определения пропорций распределения составных частей калькуляцион­

ной статьи, расчета сумм, относимых на себестоимость заказов, управленческая бух­галтерия в конце месяца оформляет данные операции записями:

Дебет 20j «Затраты на производство Кредит 10, 60, 76, 71 и т.д. j-проекта»

Таким образом, в проектной организации при организации учета по позаказно­му методу находят отражение используемые в промышленности нормативный и ко­эффициентный способы распределения материальных затрат.

Стоимость ватмана и бумаги, а также некоторых других материалов списыва­ется на затраты периода одним из предусмотренных пунктом 16 ПБУ 5/01 способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по способу ФИФО;

- по способу ЛИФО.

Наиболее применимыми являются способы ФИФО и способ себестоимости ка­ждой единицы, так как структура потребляемых материальных ресурсов при произ- водстве проектных работ весьма разнообразна и при оприходовании каждой партии ей присваивается определенный номенклатурный номер.

Наибольшее распространение метод ФИФО получил в силу следующих об­стоятельств:

- остатки материальных запасов на складах на конец отчетного периода наи­более соответствуют уровню текущих рыночных цен;

- при росте закупочных цен на материалы увеличение себестоимости произ­водится постепенно, не скачкообразно в зависимости от рыночной ситуации;

Возвратные отходы при использовании материалов в производстве проектных работ не образуются, поэтому оценке не подлежат.

Учет прочих прямых затрат.

Прочие прямые затраты формируются по дебету счета 20 в корреспонденции с кредитом счетов 60, 76, 71,10,04 и т.д. по мере фиксации указанных затрат. Структу­ра прочих прямых затрат весьма неоднородна, поэтому следует рассмотреть каждый

Ф вид расхода в отдельности.

Статья «Затраты на командировки» включает в себя расходы:

I - на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной

работы;

- наем жилого помещения, в том числе оплата дополнительных услуг, оказы­ваемых в гостиницах;

- суточные или полевое довольствие;

- оформление и выдача виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных анало­гичных документов;

- консульские, аэродромные сборы, сборы на право выезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

При этом в целях бухгалтерского учета нормированию указанные расходы не подлежат, они включаются в полной сумме израсходованных командированным ра­ботником денежных средств. Нормирование производится лишь в случаях издания руководителем приказа о нормах возмещения командировочных расходов, а именно суточных и расходов на найм жилого помещения. При этом подотчетному лицу опла­чивается сумма в пределах утвержденного руководителем норматива. Если же руко- водитель не устанавливает конкретных лимитов, то командировочные расходы учи­тываются в составе затрат в полном объеме.

При учете расходов на командировки определяется центр ответственности (принадлежность командируемого работника конкретному отделу) и цель команди­ровки. Если работник командируется для решения производственных вопросов по конкретному носителю затрат (проекту на объект строительства) - для сбора данных, выбора площадок для строительства, изучения местных условий строительства и про­изводства изысканий, увязки и согласования отдельных проектных решений, частей и этапов проекта, защиты и утверждения его, контроля за качеством и ходом выполне­ния проектных и изыскательских работ и приемки этих работ, осуществления автор­ского надзора за строительством, а также участия в приемке в эксплуатацию объек­тов, законченных строительством, то вся сумма командировочных расходов списыва­ется на данный носитель проводкой:

Дебет 20j «Затраты на производство Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лица j-проекта»

А В случав решения в ходе командировки производственных вопросов по раз­

личным проектам, распределение сумм командировочных расходов по носителям может осуществляться:

- пропорционально продолжительности нахождения в командировке в том или ином месте решения производственных вопросов (при нахождении объектов строительства в разных городах);

- фактическим проставлением в авансовом отчете шифров заказов самим подотчетным лицом, определяющим долю своей занятости по тому или иному проек­ту;

- пропорционально сумме заработной платы указанного сотрудника в теку­щем месяце, распределяемой по носителям, за вычетом оплаты по среднему заработ­ку, начисляемой на время нахождения в командировке. При этом сумма оплаты по среднему заработку распределяется аналогично командировочным расходам.

Калькуляционная статья «Затраты на производство изысканий» носит ком­плексный, многоэлементный характер. В нее включаются:

- Суммы полевого довольствия, начисленные персоналу изыскательских экс-

Я

педиций, партий и отрядов за время выполнения изыскательских работ в полевых ус­ловиях либо надбавок при разъездном характере работы в случаях, когда полевое до­вольствие не выплачивается, а также возмещение расходов по найму жилых помеще­ний в местах производства полевых работ;

- Затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно;

- Стоимость материалов, израсходованных в процессе производства изыска­ний, а также размножения и оформления изыскательской документации, основных средств стоимостью до 10000 руб., списываемых единовременно на затраты в момент ввода объектов в эксплуатацию (вспомогательного инструмента и инвентаря), амор­тизационные отчисления по приборам лабораторного оборудования, буровому и ударному инструменту, бурильным трубам, муфтам, замковым соединениям, стои­мость спецодежды и другого инвентаря, стоимость приобретения горючих и смазоч­ных материалов, запасных узлов, частей и деталей, техническое обслуживание и те­кущий ремонт;

А - Затраты по содержанию экспедиций, партий и отрядов в районах проведе­

ния изысканий:

А ■ Содержание и текущий ремонт столовых, кухонь, радиостанций, коммутаторов,

телетайпов, установок диспетчерской и других средств связи, складов и кладовых; те­кущий ремонт оборудования; починка и стирка спецодежды, охрана труда и техника безопасности, оказание медицинской помощи;

• Затраты на оплату труда (с суммами начисленного единого социального налога и взносов на обязательное пенсионное страхование) подсобного персонала, занятого обслуживанием экспедиций, партий и отрядов (кладовщики, шоферы, конюхи, сто­рожа и другие);

• Плата за основные производственные фонды, арендуемые экспедициями, партия­ми и отрядами в районе производства изысканий;

• Затраты на проведение ремонтов основных производственных и непроизводствен­ных фондов экспедиций, партий и отрядов в районе производства изысканий;

• Оплата транспортных услуг сторонних организаций и лиц (на условиях договора) по доставке материалов для производства изыскательских работ;

■ Затраты по услугам, связанным с ремонтом основных производственных фондов.

* Составляющие статью элементы могут отражаться по другим статьям затрат (заработная плата, отчисления на социальные нужды, материалы и услуги, прочие прямые затраты), а могут группироваться в указанную статью.

В проектных организациях, содержащих в своей структуре подразделения, вы­полняющие изыскательские работы, последние часто выступают отдельным объектом калькулирования. Отдел комплексных изысканий является обособленным центром ответственности.

Отдельный объект калькулирования требует открытия отдельного субсчета (шифра заказа) к счету 20. Если результаты изысканий непосредственно являются ча­стью проекта, то в существующий шифр заказа вводится дополнительный объект аналитического учета - калькуляционная статья «Затраты на производство изыска­ний».

Затраты на проведение изыскательских работ легко отделимы от остальных за­трат проектных организаций. Заработная плата сотрудников отдела комплексных изысканий за время нахождения в местах проведения изысканий должна начисляться

* по отдельной ведомости, основные фонды отдела учитываются обособленно, матери­альные затраты также достаточно специфичны и не нуждаются в распределении.

Суммы полевого довольствия, затраты по транспортировке работников к мес­там проведения изысканий и обратно, стоимость израсходованных материальных ре­сурсов при производстве изысканий и расходы по содержанию экспедиций, партий и отрядов в районах проведения изысканий также имеют целевой характер и являются сугубо прямыми затратами.

Данные суммы отражаются по дебету отдельного субсчета счета 20 в коррес­понденции с кредитом счетов - источников затрат.

Косвенный характер расходов на производство изысканий может носить амор­тизация основных средств, используемых не в местах проведения изысканий, а непо­средственно в проектной организации при подготовке изыскательской документации, заработная плата с суммами единого социального налога руководящего состава отде­ла комплексных изысканий и другие подобные затраты.

Распределение данных затрат по объектам субкалькулирования производится пропорционально прямым затратам на производство изысканий, поскольку унифици­ровано выделить наиболее существенный элемент статьи не представляется возмож- ным. В зависимости от района, места проведения изысканий, целевых установок, продолжительности и других показателей, затратоемкость статьи по различным эле­ментам может быть различна.

В данном случае необходима обособленная организация учета по указанному центру ответственности. То есть можно ввести в рабочий план счетов проектной ор­ганизации и использовать собирательно - распределительный счет 27 «Затраты на производство изысканий». При этом прямые затраты транзитом будут относиться в субсчета счета 20 (по шифрам заказов), а неописанный остаток по дебету счета 27 на конец месяца следует распределить в указанном выше порядке.

Многие проектные организации не содержат в своей структуре отдела ком­плексных изысканий и производят изыскания по субподрядному договору со специа­лизированными организациями.

При этом платежи по субподрядному договору подлежат отражению в составе материальных затрат, как услуги производственного характера, выполняемые сторон­ними организациями.

Ф Нередки ситуации, когда генеральный проектировщик не осуществляет кон­

трольной функции за результатами изысканий. Заказчик заключает прямой договор с

< изыскательской организацией и представляет результаты изысканий проектировщику

в качестве исходных данных.

Рассматриваемые проектные организации (ОСЮ «Архитектурная мастерская БВН», ООО «Барион») не имеют в составе организационной структуры отдела ком­плексных изысканий и работают по схеме, когда результаты изысканий представляет заказчик в качестве исходных данных. Аналогичный вариант применяют и сопутст­вующие объекты исследования.

Состав калькуляционной статьи «Затраты на согласование проектов» обозначен в параграфе 1.3.3 при описании необходимости выделения данной статьи в перечне прочих прямых затрат. Статья также носит комплексный характер и состоит преиму­щественно из оплаты услуг согласовывающих инстанций, а также из затрат на содер­жание и обслуживание штатных единиц отдела.

Затраты по оплате услуг инстанций относятся непосредственно на себестои­мость j-проекга по шифру заказа, проставляемому на расчетных документах постав­щика, проводкой:

Дебет 20-j «Затраты на производство Кредит 60 «Расчеты с поставщи- j-проекта» коми и подрядчиками»

В данном случае затраты на содержание штатных единиц отдела целесообразно распределить пропорционально стоимости принятых работ по согласованию различ­ных проектов за отчетный период, как наиболее существенного элемента статьи, в общей стоимости принятых работ данного вида за период.

В рассматриваемых проектных организациях платежи за согласование проек­тов производит непосредственно заказчик по выставляемым согласовывающими ин­станциями счетам. Участие в расчетах проектные организации не производят за ис­ключением некоторых договоров, таким образом затраты по содержанию данного от­дела учитываются в составе общепроизводственных расходов по дебету счета 25.

Калькуляционная статья «Прочие прямые затраты» обобщает информацию о затратах, не нашедших отражения в вышеперечисленных статьях и имеющих непо­средственное отношение к технологическому процессу.

Методические рекомендации по составу и учету затрат, включаемых в себе­стоимость проектной и изыскательской продукции для строительства относят к со- ставу прочих прямых затрат расходы, связанные с изготовлением макетов, слайдов, кино - фотодокументов, разработкой и изготовлением типовых элементов проектно -

изыскательской документации (типовые элементы чертежей, табличные и бланочные формы), с выпуском и отправкой документации, обслуживанием копировально - множительного оборудования, оборудования по микрофильмованию и микрографии и другого оборудования, необходимого для выполнения указанных работ.

Указанные работы, в основном, выполняются на стадии эскизного проектиро­вания. Данная группировка затрат позволяет обобщить информацию о затратах, свя­занных с выполнением эскизного проекта.

Эскизный проект может выступать как самостоятельный объект калькулирова­ния и как составная часть укрупненной калькуляционной единицы (готового проекта, включающего стадии ЭП, П, РІЇ).

В то же время указанные расходы могут найти отражение по статьям «Мате­риалы и услуги», «Амортизационные отчисления» и др. в зависимости от принятой методологии учета.

Решение относительно отражения указанных затрат по той или иной статье принимается бухгалтером и закрепляется во внутреннем стандарте. Целесообразность обобщения и отграничения расходов, связанных с изготовлением эскизного проекта обосновывается при включении эскизного проекта в укрупненный калькуляционный объект.

При открытии отдельного шифра заказа на сбор затрат, связанных с изготовле­нием проекта в данной стадии, расходы следует отразить по калькуляционным стать­ям «Материалы и услуги» и др.

Материалы и услуги сторонних организаций, связанные с выполнением данной стадии относятся напрямую в дебет счета 20 в корреспонденции с кредитом учета счетов 10, 60, 76, 70, 69 и др. При этом выполняются бухгалтерские записи, обозна­ченные в таблице 2.7.

Таблица 2.7

Отражение в учете операций по изготовлению макетов

Содержание операции Дебет Кредит
Акцептованы счета поставщиков - исполнителей работ 20j 60
Использованы расходные материалы на изготовление маке­тов, слайдов, фотообразцов 20j ю
Начислена заработная плата работникам - изготовителям ма­кетов, слайдов и др. 20j 70
Начислен БСН с заработной платы изготовителей макетов 20j 69

$ Заработная плата сотрудников, связанных с выпуском проекта в данной стадии,

относится напрямую на себестоимость укрупненного калькуляционного объекта (j- проект) без разделения по стадиям.

В распределении нуждаются расходы, связанные с обслуживанием оборудова­ния по микрофильмованию и микрографии, а также иного оборудования, связанного с изготовлением макетов, слайдов, фотообразцов.

Однако вследствие небольшого удельного веса расходов, связанных с обслу­живанием данного специального оборудования допускается учитывать указанные расходы в составе общепроизводственных бухгалтерской записью:

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 60, 70, 69, 10 и др.

В отношении оплаты услуг сторонних организаций по переводу с иностранного языка или на иностранный язык технической (проектно - сметной) документации и литературы возможна вариантность: литература и документация могут быть одно­кратного и многократного использования.

При однократном использовании литературы и документации на иностранном языке при выполнении конкретного проекта затраты по переводу ее на отечественный язык относятся на его себестоимость в полном объеме.

При многократном использовании литературы и документации, затраты по пе­реводу допустимо отнести на счет учета общепроизводственных расходов, поскольку экономически целесообразную базу распределения для данного вида расхода в от­дельности определить весьма проблематично, так как в данном отчетном периоде, на момент произведения расхода, использование услуг переводчика производится в кон­кретном проекте, не имеющем отношения к иным проектам, выполняемым организа­цией в тот же период времени.

Возможен вариант отнесения указанных затрат на счет учета расходов буду­щих периодов с равномерным списанием затрат в течение определенного периода времени, однако на момент произведения расхода, как правило, трудно определить, сколько раз и в течение какого времени будет использоваться указанная литература и документация.

По статье прочие прямые затраты, в соответствии с методическими рекоменда­циями по составу и учету затрат, включаемых в себестоимость проектной и изыска­тельской продукции, находят отражения также платежи по договорам аренды и об-

служивания основных производственных фондов. Экономическая природа указанных затрат схожа с природой затрат по ремонту основных средств производственного на­значения, затратами на приобретение инструмента для ремонта оборудования. То есть, при отнесении указанных затрат на себестоимость проектов необходимо опре­делить центр ответственности (производственное, обслуживающее подразделение), направление использования объекта (непосредственное использование при проекти­ровании, использование в общепроизводственных, общехозяйственных целях) и рас­пределить сумму расходов по производственным объектам пропорционально коэф­фициентам использования оборудования в текущем месяце, измеряемым условно­прямой заработной платой проектировщиков - исполнителей проектных работ, а по объектам общего назначения - на счета учета общепроизводственных (общехозяйст­венных) расходов.

Вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения отражают­ся в себестоимости того проекта, где указанные изобретения и предложения нашли отражение впервые.

Затраты, связанные с применением ЭВМ.

Введение указанной статьи в калькуляцию осуществляется по усмотрению ор­ганизации и закрепляется во внутреннем стандарте учета затрат (приказе по учетной / политике). Данные указанной калькуляционной статьи представляют информацию о внедрении и применении в выпускаемых проектах передовых методов проектирова­

ния и автоматизации труда проектировщиков.

В диссертационной работе предложено рассредоточить указанную статью сле­дующим образом:

Наибольший удельный вес в указанной статье имеют расходы, связанные с приобретением прикладного программного обеспечения для проектирования.

С введением в действие ПБУ 14/2000 окончательно оформился вопрос об отне­сении расходов на приобретение программного обеспечения к нематериальным акти­вам или к расходам.

Лицензионные программные продукты, продаваемые разработчиками (их пред­ставителями) различным организациям (физическим лицам) не передают исключи­тельные авторские права на программы для ЭВМ, базы данных клиентам. Указанные

Ж компании предоставляют право использования указанного программного продукта в

производственных и иных целях.

Исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных появ­ляется у проектной организации в случае разработки самим проектировщиком уни­кального программного продукта или в случае приобретения исключительного автор­ского права, которым может обладать лишь единственный субъект гражданских прав.

Таким образом, графические пакеты, используемые проектными организация­ми (Corel, Visio, AutoCAD, P-cad), а также программы воспроизведения фотографиче­ского изображения (Adobe Photoshop, ACDSee и др.), иные прикладные программы, являющиеся средствами труда проектировщиков на момент приобретения отражают­ся по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». При инсталляции программного пакета устанавливается срок его (пакета) использования. Данный срок либо закрепля­ется в договоре с поставщиком, осуществляющим, как правило, обслуживание и об­новление программ, обеспечение бесперебойной работы продукта, либо определяется организацией самостоятельно и закрепляется в приказе руководителя.

В течение периода эксплуатации затраты на приобретение программного про- дукга следует списывать ежемесячно равными долями в дебет счета учета общепро­изводственных затрат бухгалтерской записью:

Дебет 25 «Общепроизводственные расхо- Кредит 97 «Расходы будущих периодов» ды»

В ряде случаев срок полезного использования программного продукта опреде­лить невозможно в момент приобретения права на его использование, так как неиз­вестна эффективность работы с данным программным средством, окупаемость затрат на обучение сотрудников работе с новым программным обеспечением и т.д. Тогда при относительно невысокой стоимости программного продукта (до 10000 руб. - ука­занная норма должна быть закреплена в приказе по учетной политике) допускается списать расходы на приобретение ПО единовременно в момент установки продукта на ЭВМ. В этом случае счет 97 не используется, а по факту подписания акта установ­ки программы оформляется запись

Дебет 20} «Затраты на производство Кредит 60, 76, 71 и др.

Ж j-проекта»

> Следует отметить, что затраты на приобретение специализированных программ

разового использования для проектирования являются условно-прямыми затратами, относимыми на себестоимость проектов непосредственно, распределяясь лишь между ними, минуя собирательно - распределительные счета по учету косвенных затрат.

Распределение суммы затрат, связанных с приобретением специализированных программ для ЭВМ производится в порядке, предусмотренном для распределения сумм амортизации (пропорционально начисленной заработной плате, косвенно харак­теризующей использование рабочего времени проектировщиком на производство тех или иных проектов), так как указанные затраты принимаются в качестве средств тру­да проектировщиков, используемых ими при производстве проектно — сметной доку­ментации.

В случае приобретения или создания проектной организацией уникального программного средства и оформления исключительного авторского права на него (в случае удовлетворения указанного средства условиям, предусмотренным пунктом 3 ПБУ 14/2000), указанный объект признается нематериальным активом.

Амортизация по данным нематериальным активам учитывается в составе ста­тьи «Затраты, связанные с применением ЭВМ». Однако порядок учета сумм аморти­зации предлагается установленный выше, с целью сохранения единой методологии учета, то есть определяется срок полезного использования НМА и ежемесячно, исхо­дя из первоначальной стоимости и нормы амортизации, (при применении линейного метода начисления амортизации) определяется сумма, отражаемая корреспонденцией Дебет 20j «Затраты на производство Кредит 05 «Амортизация НМА» j-проекта»

Следует особо отметить, что программные средства общего применения (права на их использование) (операционные системы - MS DOS, MS Windows и др., офисные пакеты MS Office, текстовые редакторы, справочно - правовые системы Гарант, Кон­сультант плюс и др., бухгалтерские программы 1C бухгалтерия, БЭСТ, ИНФО- бухгалгер и др., а также иные программные средства, используемые различными ка­тегориями персонала, помимо непосредственных исполнителей проектно - изыска­тельских работ) учитываются в составе косвенных расходов и распределяются в ином ф порядке, по статье прямых расходов, связанных с использованием ЭВМ не отражают­

ся.

*

б ходе выполнения проектных работ и сдачи их заказчику могут возникать прочие прямые затраты, не перечисленные выше. Поэтому окончательно закрепить перечень затрат и методологию учета различных видов прямых и условно-прямых за­трат не представляется целесообразным. Тем не менее, нами обозначены общие принципы, в соответствии с которыми возникающие в процессе производства про­ектных работ затраты будут учитываться в том или ином порядке:

- затраты, имеющие непосредственное отношение к конкретному объекту калькулирования следует непосредственно включать в его себестоимость;

- условно-прямые затраты, имеющие непосредственное отношение к не­скольким объектом калькулирования необходимо распределятть пропроционально тому показателю, который характеризует возникновение тех или иных затрат (как правило, трудовые показатели, измеряемые начисленной заработной платой);

- в случае отсутствия прямой зависимости выполнения проектов от осущест­вления определенных видов затрат, последние следует учитывать в составе косвен­ных расходов.

*

Учет и распределение косвенных затрат.

К косвенным относятся затраты, которые не удается быстро и экономично от­нести на конкретный носитель затрат.

В проектной организации косвенными затратами являются общепроизводст­венные, затраты на содержание аппарата управления, непроизводительные выплаты и затраты на обеспечение функционирования предприятия.

Основными критериями общепроизводственных затрат являются:

- тесная взаимосвязь с технологическим процессом выпуска проектно - смет­ной документации;

- комплексность (многоэлементность) затрат;

- центрами ответственности (основными потребителями) затрат являются производственные и смешанные подразделения.

К общепроизводственным затратам проектных организаций относятся:

- амортизация основных средств производственного, многоцелевого назначе- ния, закрепленных за смешанным центром ответственности, то есть используемых различными, функциональными отделами;

Ф

затраты на содержание и обслуживание оборудования производственного

назначения;

- затраты на приобретение инструмента и материалов, предназначенных для ремонта оборудования производственного назначения;

- оплата услуг сторонних организаций по переводу с иностранного или на иностранный язык литературы и документации по проектированию;

- канцелярские, типографские, почтово-телеграфные, телефонные и другие затраты на оплату услуг связи, потребляемые общепроизводственным персоналом;

- затраты на приобретение потребляемой общепроизводственными подразде­лениями электроэнергии;

- затраты на подготовку и организацию технологического процесса;

- затраты по обеспечению нормальных условий труда проектировщиков;

- затраты по профессиональной подготовке производственного персонала;

- стоимость подписки и (или) приобретения технических журналов, литера­туры, периодических изданий, учебных пособий для технических библиотек;

- другие общепроизводственные затраты.

ф

Отражение общепроизводственных затрат производится по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов - источников затрат.

На некоторых предприятиях проектного профиля для большей детализации за­трат обосновывается целесообразность открытия субсчетов к счету 25:

1. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (включая амортиза­ционные отчисления);

2. Расходы по обслуживанию, организации и управлению технологическим процессом (в этом случае все расходы подразделения главного архитектора (включая заработную плату) учитываются на счете 25).

В данном случае, более репрезентативной будет являться детализация обще­производственных затрат по статьям в соответствии со сметой общепроизводствен­ных затрат, составляющие которой приведены выше. Для принятия управленческих решений важно обладать информацией не только о доли общепроизводственных за­трат в себестоимости заказа, но и отслеживать общую сумму затрат за период в целях

fa осуществления контроля.

Центрами ответственности по общепроизводственным затратам являются (в основном) главный архитектор (инженер), общий отдел (в части организации снабже­ния), а также отдел согласования проектов (шифр 2.3).

В конце месяца производится закрытие счета 25, то есть разнесение соответст­вующих долей общей суммы затрат по конкретным проектам. Бухгалтерская запись при этом выполняется следующая:

Дебет 20} «Затраты на производство Кредит 25 «Общепроизводственные j-проекта» расходы»

Процесс распределения общепроизводственных затрат осуществляется в три

этапа:

1) четкое разграничение объектов - носителей затрат (выше определено, что носителем затрат является шифр заказа конкретного проекта);

2) сбор общепроизводственных затрат по дебету счета учета общепроизводст­венных расходов;

3) выбор базы распределения, соотносящей затраты с объектами учета.

Западная практика учета [138] предлагает следующие критерии при выборе ба-

зы распределения:

- Приобретаемая выгода, рассчитываемая по показателю эффекта от произве­дения указанного расхода (расходы на рекламу повышают объем продаж).

- Равенство. При этом принимается допущение, что на различные виды работ расходуется одинаковое количество средств, потребленных ресурсов и затраченного времени.

- Причинно - следственная зависимость, то есть в основу распределения за­кладывается зависимость общепроизводственных затрат от прямых;

- Возможность обеспечения покрытия затрат. То есть наибольшая часть за­трат относится на тот объект, выручка от продажи которого принесет наибольший доход.

Важнейшим принципом выбора способа распределения косвенных затрат явля­ется максимальное приближение результатов распределения к фактическому потреб­лению ресурсов на производство конкретного объекта.

Математический расчет приобретаемой выгоды от произведения того или ино- 4м

го расхода на практике в проектных организациях не осуществляется, поскольку пла­нируемые доходы проектировщика определяются на основе договорных цен на про-

ектные работы, то есть цена проекта в зависимости от эффективности хозяйствования и осуществления большего или меньшего расхода является постоянной величиной, не подверженной влиянию производимых затрат.

Критерий равенства потребляемых ресурсов на производство различных проек­тов не применим в силу значительных отличительных характеристик проектируемых объектов, сроков их выполнения, технических условий, заданий на проектирование и т.д.

Бели за основу распределения выбрать іритерий возможности обеспечения по­крытия затрат, то определение рентабельности выполнения тех или иных работ ста­новится невозможным, следовательно одна из целей управленческого учета (пред­ставление репрезентативной информации для принятия решений в отношении опре­деления портфеля заказов) не выполняется.

На основании вышеизложенного, превалирующим критерием выбора базы рас­пределения определена причинно - следственная зависимость произведения обще­производственных затрат от объективных экономических показателей, диктующих необходимость произведения общепроизводственных расходов.

В теории и практике отечественного бухгалтерского учета [38, 73, 104 и др.] используются следующие базы распределения общепроизводственных затрат по но­сителям:

1. Время работы производственных рабочих (человеко - часы), отражающее затраты прямого труда на производство отдельных видов продукции или работ;

2. Заработная плата производственных рабочих, отражающая затраты труда не во временном, а в денежном выражении;

3. Время работы машин и оборудования при производстве различных видов продукции;

4. Прямые затраты;

5. Стоимость основных материалов;

6. Объем произведенной продукции (выполненных работ) в денежном выра­жении;

7. Сметные нормативные ставки распределения.

ц Технологический процесс производства проектных работ исключает из воз- *•

можных баз распределения время работы машин и оборудования, время работы ос- '

новных производственных рабочих и стоимость основных материалов. Проектирова­ние не является материалоемким производством, удельный вес затрат на прямые ма­териалы (ватман, бумага, материалы для изготовления макетов) в проектных органи­зациях весьма невелик.

Время работы производственных рабочих, а также машин и оборудования так­же не является показательным, так как показатели использования трудовых ресурсов и оборудования являются расчетными величинами, а не фактически установленными по фотографиям рабочего времени.

При проектировании различных объектов, от простейших, типовых до уни­кальных, разработать сметные ставки распределения расходов между объектами весьма сложно. Сметные ставки применяются при определении себестоимости от- дельных частей проектов, когда составлена смета в целом на проектные работы. Раз­работка же норм распределения расходов по проектам нецелесообразна в силу посто­янно изменяющегося портфеля выполняемых проектов. При заключении каждого но­вого договора ставки распределения необходимо пересчитывать, а при динамичном функционировании проектной организации, расширении сферы деятельности, заклю­чении новых договоров и исполнении обязательств по заключенным ранее договорам, работа по расчету ставок становится трудоемкой и требует введения в штат соответ­ствующих должностей, а соответственно возникновения дополнительных затрат на проведение указанных учетных процедур.

Проектирование является трудоемким видом деятельности, в основу архитек­турно - строительных, технологических и прочих решений, закладываемых в проек­ты, положены интеллектуальные, профессиональные навыки и умения проектиров­щиков, отражаемые на бумажном носителе несущественной стоимости. Большинство затрат проектных организаций имеет направленность на обеспечение эффективного функционирования трудовых ресурсов (автоматизация труда проектировщиков, соз­дание и обслуживание рабочих мест, обеспечение пригодных для интеллектуальной и творческой работы условий труда). Трудовые затраты порождают расходы остальных ресурсов (материальных - предметов и средств труда, а также финансовых). На осно­ве диалектического подхода определяется причинно - следственная зависимость на- ц растания затрат по различным проектам в зависимости от трудоемкости их выполне­

ния.

Показатели трудоемкости проектов возможно определить лишь по моменту за­вершения заказа путем деления суммы затрат на оплату труда на общую стоимость выполненных проектных работ. Поэтому в процессе распределения общепроизводст­венных расходов до момента завершения заказов в основу выбора базы распределе­ния допустимо заложить сумму прямой заработной платы приходящейся на тот или иной заказ в общей сумме заработной платы.

Однако при определении суммы затрат на оплату труда, приходящейся на кон­кретный проект, уже была установлена база распределения - выручка, получаемая за выполнение тех или иных проектов, приходящаяся на текущий месяц, то есть сумма условно прямой заработной платы определялась расчетным путем. Объем продукции в денежном выражении и характеризуется показателем выручка, приходящаяся на те­кущий месяц. В проектной организации не определяется показатель объема выпол­ненных работ за месяц в силу длительного цикла проектного процесса и неоднород­ности выполняемых работ.

Зависимость от распределенной заработной платы (а следовательно от суммы выручки) прослеживалась и в суммах начисленной амортизации производственного оборудования, как показателя, характеризующего использование основных средств.

То есть, при учете прямых трудозатрат уже был задействован механизм поша­гового распределения, допускающего возможность фактического отклонения учетных данных потребления ресурсов от фактических.

Кроме того, при отсутствии в структуре проектной организации тех или иных отделов, выполняющих узкоспециализированные части проекта, генпроектировщик заключает субподрядные договоры со сторонними организациями, то есть при опре-, делении общей стоимости сдаваемого заказчику проекта, трудозатраты на выпуск уз­коспециализированной части, выполняемой субпроектировщиком, равны нулю, одна­ко доля произведенных расходов на приобретение со стороны узкоспециализирован­ной части в стоимости проекта может достигать 30%. Данное обстоятельство также свидетельствует о возможности искажения фактического потребления от учтенного при выборе прямой заработной платы в качестве базы распределения.

Таким образом, для сглаживания указанных отклонений за базу распределения общепроизводственных затрат нами предложено принять сумму прямых затрат, приходящихся на конкретный носитель, включающую как расчетные суммы заработ-

ной платы, амортизации, так и четко определенные суммы, уплачиваемые за услуги производственного характера, использованные при производстве проектно - сметной документации по отдельному шифру заказа, командировочные расходы (в случае це­левой командировки для производства работ по конкретному объекту), изыскатель­ские расходы, учитываемые изолированно по носителям и т.д.

Данная база распределения наиболее рационально отражает использование ре­сурсов, позволяет соотнести общепроизводственные расходы с фактическими затра­тами на производство проектно - сметной документации.

При определении пропорции следует отметить, что за основу распределения необходимо брать в расчет прямые затраты за текущий месяц, а не накопленные пря­мые затраты по дебету счета 20j за все время производства проекта, которое может достигать продолжительности более полугода и, соответственно, быть несоотноси- мыми с суммами прямых затрат на производство проектов, договоры по которым за­ключены в текущем месяце. При выполнении бухгалтерской записи

Дебет 20j «Затраты на производство Кредит 25 «Общепроизводственные j-проекта» расходы»

„ возникает вопрос об определении суммы общепроизводственных затрат, при­

ходящейся на составную часть проекта (пояснительная записка, архитектурно- строительные решения, решения по водоснабжению и канализации, отоплению и вен­тиляции и т.д.). В этом случае при распределении уже заданной суммы общепроиз­водственных затрат (аналогично поступают и с общехозяйственными затратами) ис­пользуют показатели сметных нормативов стоимости, приходящейся на ту или иную часть проекта (параграф 2.2).

Вторая составная часть косвенных затрат «Затраты на содержание аппарата управления» включают в себя:

- Затраты на оплату труда работников аппарата управления согласно переч­ню, приведенному для затрат на оплату труда производственного персонала;

- Суммы начисленного единого социального налога и взносов на обязатель­ное пенсионное страхование на финансирование накопительной и страховой части трудовой пенсии, исчисленного с сумм расходов на оплату труда работников аппара­та управления;

М - Затраты на командировки работников аппарата управления;

- Прочие затраты на содержание аппарата управления:

, ■ Канцелярские, типографские, почтово-телеграфные, телефонные и другие затраты

на средства связи;

Стоимость приобретения бланков учета, отчетности и других документов, ис­пользуемых в управлении;

• Затраты, связанные со служебными разъездами;

■ Другие затраты на содержание аппарата управления.

Калькуляционная статья «Непроизводительные расходы» включает:

- Затраты на оплату труда, обеспечивающие гарантии и компенсации работ­никам, возникающие ввиду норм действующего трудового законодательства, не свя­занные с процессами производства проектных работ, управления проектной органи­зацией, обеспечения функционирования организации:

• Выплаты работникам, высвобождаемым из организации в связи с их реорганиза­цией, сокращением численности работников и штатов;

• Оплата отпуска перед началом работы выпускникам профессионально - техниче­ских училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специаль­ное учебное заведение;

• Оплата учебных отпусков работникам, совмещающим работу с обучением;

Оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой рабо­

ты;

Заработная плата по основному месту работы руководителям, специалистам и ра­бочим во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалифика­ции и переподготовки кадров;

• Прочие гарантийные и компенсационные выплаты.

- Взносы БСН, а также страховые взносы на обязательное пенсионное стра­хование, исчисленные с гарантийных и компенсационных выплат.

Калькуляционная статья «Затраты на обеспечение функционирования предпри­ятия» включает:

- Затраты на оплату труда работников вневедомственной охраны, младшего обслуживающего персонала и других работников, не относящихся к аппарату управ­ления и к производственному персоналу, в которые включаются затраты, приведен­ії ные по перечню, включенному в статью «Затраты на оплату труда производственного

персонала»;

Ill

- Суммы единого социального налога, взносов на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, исчисленные с сумм выплат работникам, вневедомственной охраны, младшего обслуживающего персонала, эксплуатационно - технического отдела и т.д.

- Материальные затраты и стоимость услуг:

• Стоимость услуг и материалов, расходуемых на ремонты, содержание и эксплуа­тацию зданий, сооружений, помещений, других основных производственных фондов, включая содержание помещений и инвентаря медпунктов и содержание помещений предприятий общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы;

• По содержанию помещений и инвентаря ведомственной, вневедомственной и по­жарной охраны;

■ По обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности (приобрете­ние и создание устройств некапитального характера);

По приобретению материалов, расходуемых на содержание и эксплуатацию теле­фонных станций, коммутаторов, телетайпов, установок диспетчерской и других видов связи, используемых для управления и принадлежащих организации на праве собст- венносги;

• Другие материальные затраты и стоимость услуг, носящие общехозяйственный характер.

- Затраты на приобретение топлива и энергии:

Стоимость приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на вы­работку всех видов энергии (электрической, тепловой, других видов), используемой на хозяйственные нужды, включая стоимость топлива и энергии для приготовления пищи предприятия общественного питания, обслуживающего трудовой коллектив;

- Амортизация основных фондов: амортизация основных производственных фондов, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслу­живающим трудовые коллективы, помещений и инвентаря медпунктов, обслужи­вающих работников организаций и находящихся непосредственно на их территории;

- Затраты по подготовке кадров:

• Затраты по выплате стипендий;

Ж Затраты, связанные с оплатой за обучение на договорной основе с учебными заве­

дениями, за предоставление дополнительных услуг по подготовке, повышению ква­лификации и переподготовке кадров исходя из установленных норм и нормативов;

- Прочие общехозяйственные затраты:

• Сумма затрат по уплате налогов и сборов, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), отчислений в специальные внебюджетные фонды, включая отчисления во внебюджетные фонды финансирования научно-исследовательских и опытно­конструкторских работ и освоения новых видов наукоемкой продукции в строитель­стве, проводимых юридическими лицами в соответствии с установленными поряд­ком;

• Сумма затрат по страхованию основных фондов и иного имущества, находящегося в пользовании;

• Оплата информационных и аудиторских услуг, выполняемых сторонними органи­зациями;

■ Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью организа- Ф ции по приему и обслуживанию представителей других предприятий, включая ино­

странных, прибывших на переговоры с целью установления и поддержания взаимо­выгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета

(правления) организации и ревизионной комиссии;

• Оплата работ по сертификации продукции;

Оплата патентных услуг;

Оплата услуг по обеспечению противопожарной, сторожевой и вневедомственной охраны по договорам;

Плата за аренду основных производственных фондов и оплата коммунальных ус­луг, потребляемых организацией;

Оплата услуг переводчиков во время проведения деловых контактов;

• Расходы по охране труда и технике безопасности, предусмотренные законодатель­ством для соответствующих категорий работников;

• Затраты, предусмотренные законодательством, связанные с набором рабочей си­лы, включая оплату выпускникам средних профессионально-технических училищ и

*

молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заве­дение, проезда к месту работы и т.д.

ч* ■ Другие общехозяйственные затраты.

Указанные калькуляционные статьи (Затраты на содержание аппарата управле­ния, непроизводительные расходы, затраты на обеспечение функционирования пред­приятия) учитываются на одноименных субсчетах активного счета 26.

Подавляющая часть косвенных затрат слабо связана выпуском проектно - сметной документации, их размер остается в основном неизменным при возрастании или падении объемов выполненных работ. Гарантийные и компенсационные выплаты нормированию не подлежат и производятся в связи с непредвиденными обстоятель­ствами.

В современных экономических условиях наблюдается тенденция перехода на системы учета по методу директ-костинг, когда вся сумма общехозяйственных затрат не подлежит распределению по объектам калькулирования, а списывается на счета учета продаж в периоде произведения указанных затрат. В пользу данной системы приводится множество доводов, в частности: снижение трудоемкости учета, сохране­ние совокупной величины прибыли при допущении непрерывности деятельности (то есть различие будет лишь в периоде списания затрат, а сумма прибыли сохранится).

Выше была отмечена неприменимость данного метода при производстве про­ектных работ. В некоторые месяцы проектная организация может не иметь выручки, соответственно косвенные затраты не могут формировать себестоимости продаж при отсутствии объекта продаж. Кроме того, управленческий персонал нуждается в ре­презентативной информации о полной себестоимости проекта для оценки его рента­бельности, правильности исчисления сметной стоимости, определения договорной цены на аналогичные проекты и т.д.

Списание общехозяйственных затрат в полной сумме на счета учета продаж не позволит судить об эффективности управления себестоимостью, поскольку качест­венной себестоимостью является именно себестоимость, сформированная большей частью из прямых производственных затрат с небольшим удельным весом косвенных.

Таким образом, общехозяйственные затраты подлежат распределению анало­гично общепроизводственным. Однако база распределения общепроизводственных затрат определяется еще более условно.

Подход к определению базы следует сохранить тот же, что применялся ДЛЯ общепроизводственных затрат. То есть пропорция распределения определяется по формуле:

Ку = ПЗц / O6D20;, (11)

где: Кц - коэффициент распределения общехозяйственных затрат, приходящихся

на j-проекг в і-месяце;

П3у - прямые затраты, приходящиеся на j-проект в і-месяце (оборот по дебету счета 20j в і-месяце);

O6D20i - оборот по дебету счета 20 в і-месяце (исключая суммы распределен­ных общепроизводственных затрат).

На сумму произведения оборота по дебету счета 26 за і-месяц и коэффициента Ку производится бухгалтерская запись:

Дебет 20j «Затраты на производство Кредит 26 «Общехозяйственные расхо- j-проекта» ды», соответствующий субсчет

Таким образом, по дебету счета 20j формируется фактическая себестоимость j- проекта.

Сводный учет затрат на производство, калькулирование фактической себе­стоимости проектов, учет и оценка незавершенного производства.

Сводный учет затрат на производство проектных работ при журнально - ор­дерной форме учета осуществляется в журнале - ордере № 10, построенному по принципу шахматной ведомости: {федитуемые счета располагаются по горизонтали, а дебетуемые, представляющие систему счетов учета затрат, - по вертикали. В указан­ном регистре формируется итоговая информация в целом по счетам учета затрат, в разрезе экономических элементов, калькуляционных статей и шифров заказов.

При применении проектной организацией упрощенной формы бухгалтерского учета с использованием регистров для малых предприятий, рекомендуемой приказом Минфина России № 64н от 21.12.1998г. «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства», обобщение ин­формации о затратах на производство производится в ведомости по форме № В-3 «Ведомость учета затрат на производство».

При простой форме бухгалтерского учета затраты на производство учитывают­ся в соответствующем разделе Книги (журнала) учета фактов хозяйственной деятель­ности формы К-1, утвержденной вышеуказанным приказом Минфина.

В современных экономических условиях обработка бухгалтерской информации ведется с применением ЭВМ, в частности ООО «Архитектурная мастерская БВН» ис­пользует программный комплекс 1C бухгалтерия, ООО «Барион» - компьютерную программу БЭСТ-про. Применяемые программные средства могут выдавать различ­ные отчеты: оборотно-сальдовые ведомости по счетам учета затрат, анализ счета по калькуляционным статьям, экономическим элементам, по субсчетам и т.д. Дальней­шая автоматизация процессов обработки данных является одним из перспективных направлений развития системы бухгалтерского учета. Причем при разработке про­граммных комплексов необходимо учитывать потребности пользователей в получе­нии аналитических отчетов о произведенных затратах и факторах, влияющих на их сумму, динамику и тенденции формирования.

По данным сводного учета затрат, фактическая себестоимость проектно- сметной документации определяется в конце месяца выпуска проекта, когда распре­делены соответствующие ему косвенные затраты. Фактическая себестоимость в сум­мовом выражении представляет собой сумму накопленных затрат по j-субсчегу счета 20 (дебетовый оборот).

Списание фактической себестоимости на счет учета продаж производится при подписании акта приема-сдачи выполненных проектно-изыскательских работ бухгал­терской записью:

Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит 20j «Затраты на производство j-проекта»

Договором на выполнение проектных работ может быть предусмотрена по­этапная сдача работ, тогда при сдаче выполненного этапа производится аналогичная запись на сумму себестоимости данного этапа. Определение себестоимости этапа осуществляется условно исходя из процентного отношения сметной стоимости этапа к полной сметной стоимости проектных работ по договору. Подобных порядок расче­тов производится, как правило, при сдаче эскизного проекта, норматив стоимости ко­торого составляет 15% сметной стоимости всего проекта. Таким образом, при ие- сформированной фактической себестоимости всего объема работ данная бухгалтер­ская запись производится на сумму сметной стоимости части проекта за вычетом

А плановых накоплений (уровня рентабельности, заложенного в смету). По завершении

проекта отклонения от сметной стоимости списываются в дебет счета продаж с кре­дита счета 20, формируя по счету 90.2 фактическую себестоимость.

Возможен вариант списания суммы накопленных фактических затрат при сдаче этапа, если по дебету 20 счета обеспечен соответствующий аналитический учет в раз­резе составных частей проекта, сдаваемых заказчику в соответствии с графиком. То­гда сметная стоимость в расчетах не фигурирует, на себестоимость готовых элемен­тов проектов кредитуется счет 20j.

Сумма затрат по незаконченным, выполненным но не принятым заказчиком проектным работам формирует показатель затрат в незавершенном производстве.

Вопрос учета и инвентаризации незавершенного производства с одной стороны в проектировании неактуален, поскольку оценка незавершенного производства осу­ществляется по фактическим затратам, накапливаемым по дебету счета 20j, с другой стороны затраты в незавершенном производстве составляют в проектной организации существенную статью бухгалтерского баланса, поскольку накопление затрат ведется

Ф в течение длительного периода, а списание производится лишь в момент сдачи работ. Произвести инвентаризацию методами взвешивания, фактического осмотра, обмери­вания и т.д. (осуществить физический контроль за незавершенными в производстве продуктами) не представляется возможным, поскольку как таковые материальные но­сители выполненных работ не подлежат подсчету и определению стадии их готовно­сти. Инвентаризация проводится путем аналитического исследования накопленных по дебету 20 счета остатков и сопоставления степени готовности проекта. Кроме это­го, степень готовности - весьма условный показатель, его оценить можно лишь по нормативным срокам сдачи и отчетам о выполнении работ отделами.

Для единичного типа производства, которым является проектирование, харак­терен метод оценки НЗП по фактическим затратам. Методы оценки по нормативной производственной себестоимости, в размере прямых затрат, а также по стоимости сы­рья, материалов и полуфабрикатов в данном случае неприменимы.

Недостачи или излишки при инвентаризации НЗП в проектировании не выяв­ляются, акт инвентаризации НЗП может лишь фиксировать возможную экономию или

W перерасход по затратам на производство комплекта чертежей.

* Таким образом, в данной часта работы представлена предлагаемая методика

учета затрат и калькулирования себестоимости проектных работ, позволяющая повы­сить эффективность управления за счет более четкого обоснования принимаемых управленческих решений на основании информации о затратах на производство про­ектных работ и их поведении.

<< | >>
Источник: Попов Алексей Юрьевич. Формирование информации о затратам на производство в Бухгалтерском и налоговом учете проектных организаций [Электронный ресурс]: Дис. ... канд. экон. наук 08.00.12 ,-М.: РГБ, 2005. 2005

Скачать оригинал источника

Еще по теме 2.3 Учет затрат по статьям калькуляции:

  1. Учет в России в конце ХХ века
  2. 17.2. Аудит правильности учета затрат по капитальным вложениям (инвестициям)
  3. Глава 14УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПО СТАТЬЯМ КАЛЬКУЛЯЦИИИ ЦЕНТРАМ ОТВЕТСТВЕННОСТИ
  4. 14.2. Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции
  5. 15.2. Попроцессный (простой) метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
  6. 15.3. Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
  7. 15.4. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
  8. 16.2. Выбор вариантов учета и оценки объектов учета
  9. Затраты предприятий, их классификация
  10. Финансовые аспекты калькулирования себестоимости: системы и методы формирования затрат на предприятии
  11. 9.1. Классификация затрат на производство и общая схема учета затрат на производство
  12. Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
  13. 2.4.3. Учет готовой продукции
  14. 6.2. Учет затрат на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг
  15. 49, Основные методы учета затрат на произ-во продукции:
  16. 2.1 Методика формирования информации о затратах на производство проектных работ в бухгалтерском учете проектировщиков
  17. 2.2 Учет затрат по местам возникновения
  18. 2.3 Учет затрат по статьям калькуляции
  19. 3.1 Система налогового учета расходов, связанных с выполнением проектных работ и сдачей их заказчику