6.4. УЧЕТ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ
Основные методологические принципы учета товарно-материальных ценностей изложены в Международном стандарте финансовой отчетности № 2 "Запасы" (1993 г).
К запасам, в соответствии со стандартом, относятся активы в форме сырья и материалов для использования в процессе производства товаров и оказания услуг или предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности, либо использования в процессе производства для такой продажи. Кроме того, к запасам относят готовую продукцию и незавершенное производство.Производственная компания может правильно составить фи-нансовую отчетность только в том случае, если она ведет учет,
оценку и переоценку товарно-материальных ценностей в соответствии со стандартом.
Согласно стандарту № 2 запасы оцениваются по исторической (первоначальной) стоимости, кроме незавершенных работ, вы-полняемых по договорам подряда и запасов продукции сельского и лесного хозяйства, которые оцениваются по чистой стоимости реализации. Товарно-материальные ценности должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цены продаж.
Себестоимость запасов включает затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, связанные с доставкой на место хранения, а также затраты по их доведению в состояние, пригодное для использования.
Исходя из этого, в стоимость запасов включают следующие расходы:
цену продавца по счету-фактуре, за вычетом скидок при покупке;
стоимость страхования товаров в пути;
транспортные расходы, если их несет покупатель;
расходы на обработку товаров.
Товары должны учитываться в запасах по стоимости не более реализационной. Чистая реализационная цена — это предполагаемая цена продажи товара, за вычетом расходов по предпродажной подготовке товара и по его продаже.
Устаревшие или поврежденные товары могут иметь чистую реализационную стоимость ниже первоначальной балансовой стоимости. В этом случае товары оценивают по рыночной стоимости, а разницу списывают на увеличение расходов компании.Например, машина имела первоначальную стоимость 10 ООО долларов, а в настоящее время имеет продажную цену 8000 долларов, так как в продажу поступили машины более новых моделей. Однако для того чтобы машину продать, необходимо произвести ремонт на 500 долларов. В этом случае ее чистая реализационная стоимость составит 7500 долларов.
На счетах бухгалтерского учета необходимо сделать следующие записи:
дебет счета "Потери от снижения рыночной стоимости товаров" — 2500 долларов;
кредит счета "Транспортные средства" (или "Запасы ТМЦ") — 2500 долларов.
Эту запись следует делать только тогда, когда чистая реализационная стоимость запасов ниже стоимости их приобретения. Однако такая методика оценки запасов ТМЦ на практике встречает много трудностей. Это объясняется тем, что практически невозможно определить цену приобретения каждой единицы товара и, кроме того, распределение расходов на погрузку, страхование и других по отдельным единицам товара не стоит тех затрат, которые пришлось бы для этого произвести. Нет конкретных методологических разработок по распределению расходов, связанных с поступлением производственных запасов на остатки их на начало и конец отчетного периода. Кроме того, возникают проблемы, связанные с распределением стоимости товаров в случае их приобретения в течение отчетного периода по различным ценам между проданными и остающимися в запасе.
Для решения этих вопросов компании США могут выбрать соответствующий метод определения стоимости запасов товарно- материальных ценностей среди действующих, который подходит к условиям их хозяйствования. Существуют такие методы:
метод идентификации;
первая партия на приход — первая в расход;
последняя партия на приход — первая в расход;
метод средневзвешенной стоимости.
Метод идентификации позволяет учесть каждую единицу товара по фактической стоимости их приобретения.
Он применяется к запасам товарно-материальных ценностей с большой стоимостью или к особо дефицитным товарам. Это самый точный в теоретическом плане метод. При его использовании стоимость проданных товаров и остаток на конец месяца учитываются по их факти-ческой себестоимости.Однако метод идентификации имеет свои недостатки:
одинаковые товары, находящиеся в запасе, на конец отчетного периода будут учитываться по разной стоимости;
возникает возможность менять суммы прибыли, так как она будет изменяться в соответствии с первоначальной стоимостью каждой единицы товара, проданной за отчетный период.
Метод первой партии на приход — первой в расход предполагает, что товары, поступившие с первой партией, реализуются в первую очередь. При использовании этого метода остатки запасов всегда оцениваются по цене последнего поступления.
Преимущества данного метода состоят в том, что оценивается сразу поток товаров, а не каждая единица, и, кроме того, практически невозможно манипулировать прибылью. При этом методе оценка остатков запасов приблизительно будет совпадать с их оценкой по рыночным ценам.
К недостаткам этого метода следует отнести то, что увеличива-ются налоговые платежи в связи с увеличением суммы прибыли. Следующим методом оценки запасов является метод последней партии на приход и первой в расход. Он предполагает, что в первую очередь должны быть проданы товары, поступившие в последнюю очередь. При этом методе запасы будут оценены по меньшей стоимости, так как товары, которые проданы , оцениваются по более высокой стоимости (последней). В период инфляции цены последнего приобретения могут быть высокими, по этим же ценам будут списаны товары в реализацию. Отсюда прибыль будет ниже, и соответственно будут снижаться налоги. Поэтому этот метод получил наибольшее распространение.
Метод средневзвешенной стоимости предусматривает списание проданных товаров по средневзвешенной цене, которая определяется исходя из стоимости и количества поступивших товаров за отчетный период.
Все перечисленные методы имеют свои преимущества и недостатки, поэтому компании выбирают тот или иной метод в зависимости от поставленных целей.
Компании могут оценивать запасы в следующих целях:
для получения необходимой информации о запасах для использования при составлении отчетности без проведения инвентаризации;
для сопоставления с данными инвентаризации и выявления ее результатов;
для получения сумм, необходимых для определения возмещений по страховке в случае порчи и пропажи материальных ценностей.
Учет товарно-материальных ценностей осуществляется по каждому наименованию в зависимости от принятой учетной политики.