4.5. УЧЕТ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ
75
За*Одной из главных функций учета товарно-материальных цен-ностей является обеспечение необходимой информацией долж-
ностных лиц для деятельности по поддержанию оптимального уровня запасов.
Главной целью управления запасами является определение и сохранение оптимального уровня капиталовложений во все виды запасов — от сырья до готовой продукции. Определение и поддержание оптимального уровня запасов позволяет установить тот оптимальный уровень запасов, при котором определяется время заказа, а также количество необходимых материалов.Поскольку заведующий складом несет ответственность за обеспечение оптимального уровня запасов по каждому виду находящихся на хранении материалов, он ведет количественный учет материалов по каждому виду. Такой учет отражается в складской карточке, где обозначен максимальный, минимальный запас материалов и точка заказа. Чаще всего складской учет осуществляется с помощью компьютера. Когда уровень запасов тех или иных материалов достигает точки заказа, заведующий складом заполняет требование на закупку, с изложением просьбы отделу закупок приобрести данный материал в размере заказа у соответствующего поставщика.
Отдел закупок выбирает поставщика на основании информа-ции, которой он располагает, и затем составляет заказ на поставку. Копия заказа на поставку направляется в отдел приемки для сверки данных заказа с количеством товаров после их поступления.
При приемке материалов производят их визуальный осмотр и сверяют параметры с данными сопроводительных документов и копией заказа на поставку.
После приемки товаров заведующий складом делает соответствующие записи в складской карточке и заполняет изве-щение о получении товара.
Копии извещения о получении товара передаются в отдел закупок и в бухгалтерию. В отделе закупок будет сделана отметка о выполнении заказа, а в бухгалтерии на основании извещения будут осуществлены расчеты с поставщиками.Для реализации производственного процесса планово-производ- ственный отдел выдает производственному подразделению наряд на производство, на основании которого определяется количество материалов, необходимое для выполнения наряда. К наряду прилагается требование на отпуск материалов со склада. Мастер цеха получает эти документы и передает требование заведующему складом в обмен на соответствующие материалы.
Заведующий складом на основании требований на отпуск со склада делает записи в складской карточке и направляет их в бухгалтерию. В бухгалтерии в этих требованиях проставляются цена и стоимость отпущенных материалов, кроме того, открывают ана- литические счета на каждый вид материальных ценностей, где в конце отчетного периода подсчитываются остатки в количественном и стоимостном измерениях.
Расходованные материалы на производство списывают в затраты по каждому заказу на основании требований на отпуск со склада.
Оценка отпущенных материалов производится по одному из трех методов: fifo, lifo и средневзвешенной цены.
При использовании метода lifo в затраты на продукцию закладываются как последние, так и более высокие цены. Этот метод ведет к более высокой себестоимости реализуемой продукции и к более низкой прибыли, чем при использовании методов fifo и средневзвешенных цен.
При использовании метода fifo предполагается, что материалы, полученные первыми, будут первыми отпущены на производство товаров. В период инфляции материалы, полученные раньше других, будут иметь более низкую стоимость. А это ведет к более низкой себестоимости реализованной продукции и к более высокой прибыли, по сравнению с той, которая была бы получена, если бы применялись другие методы оценки материалов.
Метод средневзвешенной цены приводит к средней себестоимости реализованной продукции, которая находится между значениями, полученными при использовании методов fifo, lifo.
Многие фирмы применяют систему оценки отпускаемых материалов и запасов на конец отчетного периода по нормативным затратам.
Нормативные затраты — это целевые затраты, планируемые в начале отчетного периода, показывающие, сколько должны стоить закупки материалов при их эффективном использовании. Такая система оценки может использоваться при формировании показателей внешней отчетности, если нормативы периодически пересматриваются для достаточного приближения к фактическим затратам отчетного периода. Однако разработка нормативов требует много времени и усилий, поэтому затраты на их разработку могут превышать получаемые от такого метода выгоды.Использование одного метода оценки стоимости запасов не всегда может удовлетворить требованиям потребителей учетной информации, поэтому может возникнуть необходимость в использовании двух методов оценки запасов.
Очень важным является соответствие данных учета по каждому виду запасов с фактическими наличными запасами. С этой целью проводятся различные инвентаризации, результаты которых должны быть отражены в складских карточках и в регистрах учета. Сто- имость недостач или излишков запасов списывается на накладные расходы.
Расходы по доставке материалов, если возможно, сразу вклю-чают в их стоимость без последующего распределения. Если затраты на транспортировку относятся к нескольким различным видам материалов, то они распределяются между видами доставленных материалов пропорционально их стоимости либо весу.
Бухгалтерский учет запасов товарно-материальных ценностей осуществляется в управленческой бухгалтерии. Их классифицируют на следующие виды и группы: сырье и основные материалы, незавершенное производство, вспомогательные материалы, готовая продукция, инструменты, запасные части, малоценный инвентарь и др.
Для учета каждого из этих видов товарно-материальных ценностей используются отдельные синтетические счета аналогичного наименования. Однако строгой номенклатуры счетов нет. Во многих странах в зависимости от организации снабжения и сбыта продукции в структуре синтетических счетов могут быть введены новые счета, такие как "Тара", "Топливо", "Полуфабрикаты" и др.
На предприятиях многих стран аналитический учет материальных ценностей производится по их наименованиям.
Однако небольшие предприятия в течение отчетного периода не ведут аналитического учета товарно-материальных ценностей. Они ограничиваются лишь исчислением остатков на конец отчетного периода. Аналитический учет запасов им необходим лишь для обеспечения контроля за закупками, стоимостью запасов и вложениями капитала на их приобретение.Поступление, выбытие, а также передача товарно-материаль- ных ценностей в обработку, в издержки производства и обратно на склад, документируются. Первичные документы являются основанием для записи хозяйственных операций в регистры аналитического и синтетического учета.
Рассмотрим порядок отражения операций по учету товарно- материальных ценностей с момента их закупок до момента продажи готовых изделий во взаимосвязи с учетом их в финансовой бухгалтерии.
В процессе закупок складывается себестоимость приобретаемых материалов, а при реализации готовых изделий определяется финансовый результат управленческой бухгалтерии.
Перечень хозяйственных операций, отражаемых в управлен-ческой бухгалтерии, по учету материалов по стандартным (сметным) ценам и результатов от реализации готовой продукции имеет следующий вид Операция Сумма, ден.ед. Поступили на склад основные материалы по учетным (стандартным) ценам 20 ООО Поступили вспомогательные материалы по учетным (стандартным) ценам 10 ООО Списаны услуги сторонних организаций по доставке 2000 основных и вспомогательных материалов Отпущены в производство основные материалы 15 000 Отпущены в производство вспомогательные материалы 3000 Распределены и списаны на производство расходы по достав 1200 ке материалов Оприходована готовая продукция по производственной себестоимости 19 200 Списана готовая продукция, отпущенная в реализацию 15 000 Списаны расходы по сбыту на коммерческую себестоимость продукции 3000 Отражена выручка от реализации готовой продукции 20 000 Списывается на счет "Финансовый результат управленче ской бухгалтерии" коммерческая себестоимость реализован ной продукции 18 000
Операции по поступлению и выбытию материалов, отражаемые в финансовой бухгалтерии Операция Сумма, ден. ед. Куплены в кредит основные материалы 20 000 Куплены в кредит вспомогательные материалы 10 000 Оплачены расходы по доставке основных и вспомогательных материалов 2000 Реализована в кредит готовая продукция 20 000
На счетах синтетического учета операции по поступлению и расходованию материальных ценностей будут отражены следующим образом:
Управленческая бухгалтерия Дебет счетов
Кредит счетов Сырье и основные матери-алы
Вспомогательные материалы
Расходы на закупку товарно- материальных ценностей (отраженный)
Расходы на закупку товарно- материальных ценностей (отраженный) Продолжение Дебет счетов Кредит счетов Сумма, ден. ед. Расходы по снабжению
Затраты на производство продукции
Затраты на производство продукции
Затраты на производство
продукции
Готовая продукция
Коммерческая себестоимость реализованной продукции Коммерческая себестоимость реализованной продукции Продаж
Финансовый результат от реа-лизации продукции Услуги сторонних организаций (отраженный)
Сырье и основные материалы
Вспомогательные материалы
Расходы по снабжению
Затраты на производство
продукции
Готовая продукция
Расходы по сбыту продукции
Финансовый результат от реализации продукции Коммерческая себестоимость реализованной продукции 19 2000 15 000
3000
1200
200 15 000
3000
000 18 000 Финансовая бухгалтерия Дебет счетов Кредит счетов Сумма, ден. ед. Расходы на закупку товарно- материальных ценностей Расходы на закупку товарно- материальных ценностей Расходы на закупку товарно- материальных ценностей Расчеты с покупателями Расчеты с поставщиками
Расчеты с поставщиками
Расчеты со сторонними орга-низациями за оказанные услуги Продаж 20 000 10 000
2000 20 000
В управленческой бухгалтерии получена прибыль от реализа-ции готовой продукции на сумму 2000 ден. ед., которая выявляется на счете "Финансовый результат от реализации продукции". Товарно-материальные ценности оприходованы и списаны в затраты на производство по учетным ценам. Отклонения от учетных цен отражены на счете "Расходы по снабжению", которые распределены и списаны в конце отчетного периода в затраты на производство в сумме 1200 ден. ед. Отклонения от учетных цен распределены пропорционально стоимости товарно-материальных ценностей, отпущенных на производство продукции и оставшихся на складе.
Предприятия зарубежных стран могут списывать отклонения в стоимости заготавливаемых материалов, приходящиеся к стоимо-сти реализованной продукции, непосредственно на результаты финансовой деятельности. Кроме того, часть отклонений, прихо-дящаяся к стоимости материалов, оставшихся на конец отчетного периода на складе, может быть списана на увеличение их стоимо-сти или же оставаться на балансе. Предприятия имеют возмож-ность выбирать методы оценки материалов, но это должно быть зафиксировано в плане организации бухгалтерского учета (в учетной политике).