3.5. УЧЕТ РАСХОДОВ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ МАТЕРИАЛОВ
1. Управление материальными запасами посредством учетной информации, обеспечение необходимой информацией администрации и службы управления для определения сроков заказов и закупок производственных запасов, а также наиболее выгодного размера закупаемых материальных ценностей.
Обеспечение данными о наличии физических остатков ценнос-тей для организации контроля за уровнем запасов и учетом операций кладовых, складов и других мест хранения.
Определение расходов, связанных с закупкой материалов в соответствии с нормами и нормативами их запасов.
Учет потерь материальных запасов, учет расходов, связанных с транспортировкой и перемещением материалов.
Расчет стоимости материалов, отпускаемых в производство.
Учет расходов материалов на производство по центрам ответствен-ности и распределение материалов по объектам калькуляции.
Определение влияния всей суммы оборота товарно-материаль-ных ценностей на величину прибыли предприятия.
Система учета товарно-материальных ценностей определяется исходя из характера производства, объема запасов и скорости их обо-рота.
Учет товарно-материальных ценностей находится в центре внимания всех управленческих служб.
Это связано со стремлением ускорить оборот капитала, вложенного в товарно-материальные запасы. Руководители предприятий знают, что при слабом контроле за наличием и движением производственных запасов финансовые потери могут быть более значительными, чем при операциях с наличными деньгами.Инвестиции в товарно-материальные запасы — это крупные активы большинства промышленных и торговых предприятий, и важно, чтобы эти инвестиции не становились неоправданно большими. При определении оптимальных товарно-материальных запасов фирма сталкивается с двумя противоречивыми требованиями.
Первое: фирма должна обеспечить наличие запасов, достаточных для непрерывного производственного процесса. Второе: фирма должна избегать излишних запасов, которые увеличивают риск их устаревания и замедления оборота капитала. В этих условиях очень важно рассчитать оптимальную величину запасов товарно-материальных ценностей. Это производится путем подсчета затрат на хранение запасов и выполнение заказа по их завозу. При этом учитывают продолжительность производственного цикла, стабильность деятельности снабженческих организаций и другие факторы.Своевременная закупка и правильное определение размеров приобретаемых сырья и материалов позволяют предприятиям поддерживать оптимальную величину остатков с учетом стоимости закупаемых материалов и издержек, связанных с размещением заказов.
В практике работы предприятий зарубежных стран устанавливаются два уровня запасов: минимальные остатки и максимальный запас.
Минимальный остаток определенного наименования материалов исчисляется на основе средней потребности в нем для нормального осуществления производственного процесса и времени его заготовки.
Минимальный остаток материалов должен обеспечить потребности производства на весь период возобновления запаса от момента выписки заявок до момента получения ценностей.
Максимальный запас материалов исчисляется на основе расчета его потребности за определенный период времени для производственных целей или путем суммирования минимального остатка с поступлениями экономически наиболее выгодного количества закупаемых материалов.
Для осуществления контроля за закупками и вложениями капитала в запасы товарно-материальных ценностей в регистрах бухгалтерского учета по каждому виду материальных ценностей, как правило, указывают их минимальные остатки и максимальный запас.
Документальный контроль за запасами подтверждается и данными инвентаризаций. В практике предприятий зарубежных стран применяются следующие виды инвентаризации:
постоянная — проводится путем своевременного документального оформления хозяйственных операций и контроля за качеством их составления;
периодическая — для проверки учетных записей, вызывающих сомнение счетных работников и руководителей подразделений;
годовая — в процессе которой осуществляется сплошная проверка наличия ценностей и их оценка в конце отчетного периода.
Бухгалтерский учет запасов товарно-материальных ценностей имеет определенную специфику и зависит от того, в какой бухгалтерии он осуществляется: в финансовой или управленческой.
В финансовой бухгалтерии отражаются только расходы на закупку товарно-материальных ценностей и расчеты с поставщиками.
Расходы на закупку сырья и материалов складываются из их стоимости по цене приобретения и затрат, связанных с погрузкой, разгрузкой и транспортировкой. Учет расходов на закупку товарно-материальных ценностей позволяет определить фактическую себестоимость их приобретения. Одновременно с учетом затрат на их приобретение осуществляется контроль за расчетами с поставщиками.Расходы, связанные с закупками товарно-материальных ценностей, отражаются на отдельном синтетическом счете "Закупки товарно-материальных ценностей". По активу этого счета в течение отчетного периода учитывают расходы на приобретение производственных запасов, а по пассиву — их списание на счет "Финансовый результат отчетного периода", которое производится в конце отчетного периода.
Товарно-материальные ценности могут приобретаться за наличный расчет. В этом случае расчеты по этой операции будут завершены по мере списания наличных денег по кассе. При наличии кредитных отношений с поставщиками товарно- материальных ценностей возникает необходимость отражения на счетах двух операций: по учету сумм, израсходованных на закупку материальных ценностей с указанием долга поставщикам, и погашении этой задолженности в более поздний период по сравнению с момен-том поступления материалов.
При расчетах с поставщиками с помощью векселей возникает третья операция (кроме двух, указанных выше), по учету векселей, подлежащих оплате, которая, как правило, находит отражение в учете товарно-материальных ценностей в момент акцепта векселя, выставленного поставщиком. Рассмотрим порядок отражения на счетах расчетов с поставщиками и расходов на приобретение материальных ценностей на примере следующих операций. Хозяйственная операция Сумма, ден. ед. Произведена оплата наличными через кассу за поступившие материалы 1200 Акцептован счет-фактура поставщика за закупленные материалы 3800 Погашена задолженность поставщику материалов через банк 3800 Закуплены товары в кредит 10 000 Акцептован вексель, выставленный поставщиком 10 000 Оплачен вексель со счета в банке по наступлению срока платежа 10 000
Все операции по учету расчетов с поставщиками и расходов на закупку материальных ценностей в финансовой бухгалтерии найдут следующее отражение на счетах: Дебет счетов Кредит счетов Сумма, ден.
ед. Расходы на закупку товарно- материальных ценностей Касса 1200 Расходы на закупку товарно- материальных ценностей Расчеты с поставщиками 3800 Расчеты с поставщиками Счет в банке 3800 Расходы на закупку товарно- материальных ценностей Расчеты с поставщиками 10 000 Расчеты с поставщиками Векселя к платежу 10 000 Векселя к платежу Счет в банке 10 000Как видим из примера, в финансовой бухгалтерии учет поступления и выбытия товарно-материальных ценностей не ведется.
В течение отчетного периода учитывают только расходы на их приобретение. Наличие товарно-материальных ценностей в финансовой бухгалтерии определяется один раз в конце отчетного периода путем проведения инвентаризации. Остатки и движение материальных ценностей в течение отчетного периода отражаются на счетах в управленческой бухгалтерии. Учет осуществляется в натуральных по- казателях и в оценке по учетным ценам. Результаты инвентаризации материальных ценностей проводятся по дебету счетов по учету запасов товарно-материальных ценностей в корреспонденции с кредитом счета "Финансовый результат отчетного периода".
В момент инвентаризации товарно-материальные ценности оцениваются дважды: по фактической себестоимости и по рыночным ценам на день инвентаризации. На балансовых счетах по учету запасов товарно-материальных ценностей они отражаются по фактической себестоимости. Разница между фактической себестоимостью и их стоимостью по рыночным ценам составляет резерв уценки, который отражается на контрактивном балансовом счете "Резерв уценки запасов товарно-материальных ценностей". Разница между фактической себестоимостью и суммой начисленного резерва уценки состав-ляет стоимость запасов товарно-материальных ценностей в оценке по рыночным ценам, которая и должна найти отражение в балансе предприятия. Если оценка по рыночным ценам окажется выше фактической себестоимости остатков материальных ценностей, то резерв уценки в этом случае не создается, и запасы по их видам включаются в баланс по их себестоимости.
Остаток производственных запасов на конец отчетного периода представляет собой невозмещенную доходами сумму расходов, поэтому он должен быть снят с обшей суммы расходов текущего периода. Входящие же запасы материальных ценностей, израсходованные на производство продукции и возмещенные доходами предприятия, следует считать дополнительными расходами. Они подлежат списанию со счетов учета производственных запасов на счет "Финансо-вый результат отчетного периода".
Суммы начисленного резерва уценки отражаются по дебету счета "Финансовый результат отчетного периода" и кредиту счета "Резерв уценки запасов товарно-материальных ценностей", а его списание от-носится на кредит счета "Финансовый результат отчетного периода".
Результаты инвентаризации и суммы "Резерва уценки производственных запасов" отражаются в учете по каждому балансовому счету, предназначенному для учета товарно-материальных ценностей. Рассмотрим порядок отражения на счетах в финансовой бухгалтерии результатов инвентаризации на примере следующих операций. Хозяйственная операция Сумма, ден. ед. Списание остатков запасов товарно-материальных ценностей, числящихся на начало отчетного периода Отражение на счетах стоимости остатков запасов материальных ценностей на конец отчетного периода по фактической себестоимости, установленных инвентаризацией 50 ООО 80 ООО 2а Зак. 3239
41
Продолжение табл.
Хозяйственная операция Сумма, ден. ед. Списание резерва уценки запасов товарно-материальных цен 3000 ностей, числящегося на начало отчетного периода Создание резерва уценки запасов материалов на конец отчет ного периода 5000
Дебет счетов Кредит счетов Сумма, ден. ед. Финансовый результат отчет Запасы товарно-материальных ного периода ценностей 50 000 Запасы товарно-материальных Финансовый результат отчетного ценностей периода 80 000 Резерв уценки запасов товарно- Финансовый результат отчетного 3000 материальных ценностей периода Финансовый результат отчет Резерв уценки запасов товарно- 5000 ного периода материальных ценностей