3.6. УЧЕТ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА
Основной целью учета расходов на оплату труда является получение необходимой информации о количестве отработанного времени, уровне заработной платы, сумме отчислений и удержаний из заработной платы.
Собранная информация должна:обеспечить точную и своевременную оплату труда сотрудников;
дать разъяснения работникам по вопросам заработной платы;
обеспечить представление в государственные органы необходимых документов и отчетов по численности работающих и отчислениям налогов из заработной платы;
предотвратить нарушения законности по операциям, связанным с начислением и выплатой заработной платы;
обеспечить осуществление контроля за уровнем расходов на заработную плату.
На предприятиях работают как штатные работники, так и совместители, выполняющие работу по договору-подряду. Считается, что совместители не являются работниками данного предприятия и поэтому на них не распространяются правила учета заработной платы данного предприятия и правила страхования по безработице.
Они выполняют работы для предприятия за вознаграждение, но не находятся под его наблюдением и контролем.
У предприятий возникает три вида обязательств, связанных с учетом труда рабочей силы и его оплаты:
задолженность по выплате заработной платы;
задолженность по налогам, взимаемым с заработной платы;
задолженность по прочим удержаниям из заработной платы.
Расчеты с персоналом предприятия по заработной плате
осуществляет финансовая бухгалтерия. Однако учет затрат рабочего времени, а также учет выработки каждым рабочим происходит в управленческой бухгалтерии. В финансовой бухгалтерии производится аналитический учет расчетов с работниками по заработной плате.
На каждого рабочего открывается лицевой счет, где отражаются начисленные суммы заработной платы и все удержания из нее. В конце месяца (недели) составленные в управленческой бухгалтерии платежные ведомости, в которых отражены только начисленные общие суммы заработка, передаются в финансовую бухгалтерию для завершения расчетов с персоналом по удержаниям и выплате наличных денег или выдаче чеков для получения денег через банк.Из заработной платы удерживают подоходный налог, налог на социальное страхование и другие удержания. В США, например, действуют два вида подоходного налога — федеральный и муниципальный. Федеральный подоходный налог перечисляется в правительственный бюджет, а муниципальный —в бюджет штата. Кроме этих налогов, предприятия различных стран уплачивают государству и местным органам власти целый ряд налогов и сборов.
Сумма удержаний подоходного налога с каждого работника зависит от следующих величин: суммы заработка, продолжительности оплачиваемого периода, количества льгот, предоставленных данному работнику.
Налоговые льготы, предоставленные работнику, перечисляются в его свидетельстве о льготах по подоходному налогу. Это свидетельство заполняется сотрудником в первый день прихода на работу.
Имея перечень налоговых льгот, размер заработной платы каждого работника и используя расчетные таблицы, разработанные налоговым управлением, можно легко рассчитать размер подоходного налога, удерживаемого с заработной платы каждого работающего.
43
2а*
До 31 января каждого года наниматель подготавливает для всех работников 4 экземпляра декларации о заработной плате и налогах за прошедший год. Первый экземпляр декларации передают в Управление социального страхования, второй — прикладывают к документу об уплате федеральных налогов, третий — муниципальных, а четвертый вручается работнику предприятия.
На суммы заработной платы производят и отчисления взносов органам социального страхования. Многие зарубежные страны взносы на социальное страхование относят за счет средств самих предпринимателей.
Однако, например, в США часть суммы взноса органам социального страхования удерживается из заработной платы работников, а часть покрывается за счет средств предпринимателей.Кроме вышеперечисленных налогов из заработной платы работников могут высчитываться и другие сборы. Так, в соответствии с договором между предприятиями и рабочими могут удерживаться из заработной платы профсоюзные взносы, суммы медицинского страхования и страхования жизни, а также может производиться погашение полученных ссуд, приобретенных товаров в кредит, покупка государственных облигаций и т. д.
Общая сумма начисленной заработной платы находит отражение по дебету счета "Расходы на персонал" и кредиту счета "Расчеты с персоналом". На дебет счета "Расходы на персонал" относят и суммы взносов на социальное страхование, которые погашают предприниматели за счет своих средств.
Начисленные с предприятия налоги и сборы первоначально накапливают по дебету специально открываемого счета "Налоги и сборы" и кредитуют соответствующие счета "Расчеты с государством", "Расчеты с органами социального страхования" и др.
Налоги и сборы, удерживаемые из заработной платы работников предприятия, отражают по дебету счета "Расчеты с персоналом" и кредиту соответствующих счетов для учета задолженности предприятия по этим удержаниям.
Рассмотрим отдельные операции по начислению заработной платы, производству удержаний налогов из сумм заработной платы и отражение этих операций на счетах бухгалтерского учета. Операции по расчетам с персоналом могут быть следующими. Хозяйственная операция Сумма, ден.ед. Начислена заработная плата рабочим по производству готовой продукции 40 ООО Начислена заработная плата работникам управления 10 ООО Удержаны из заработной платы взносы на социальное страхо вание 3500 Удержаны налоги из заработной платы персонала предприятия 5000 Начислены взносы на социальное страхование за счет средств предприятия 3500 Выдана заработная плата наличными через кассу 41 500 Погашена задолженность государству по налогам со счета в банке 5000 Погашена задолженность органам социального страхования со счета в банке 7000
Отражение на счетах операций по заработной плате будет следующим: Дебет счетов Кредит счетов Сумма, ден. ед. Расходы на персонал Расчеты с персоналом 40 ООО Расходы на персонал Расчеты с персоналом 10 000 Расчеты с персоналом Расчеты с органами социального страхования 3600 Расчеты с персоналом Расчеты с государством 5000 Расходы на персонал Расчеты с органами социального страхования 3500 Расчеты с персоналом Касса 41 500 Расчеты с государством Счет в банке 5000 Расчеты с органами социаль ного страхования Счет в банке 7000