<<
>>

Учет отдельных налогов и расчетов с бюджетом

Налог на добавленную стоимость — косвенный налог, уста­навливаемый в процентах к отпускной цене продукции, работ, услуг. Ставки налога по отечественным и импортным товарам устанавливаются в зависимости от вида продукции, работ, услуг:

10% — по продовольственным (кроме подакцизных) товарам, то­варам для детей и некоторым другим по перечням, устанавливае­мым Правительством РФ; 20% — по остальным товарам, работам, услугам, включая подакцизные продовольственные товары.

Учет налога на добавленную стоимость ведется на счетах 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценнос­тям" по соответствующим субсчетам, 68 "Расчеты с бюджетом", субсчете "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате орга­низацией в бюджет (НДСб), определяется:

НДСб = НДСпол – НДСупл ,

где НДСпол — налог на добавленную стоимость, полученный от покупателей по реализованной им продукции, работам, услугам, основным средствам, материалам, нематериальным активам и др.;

НДСупл — налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам и подрядчикам за приобретенные у них материальные ценности, работы, услуги, стоимость которых относится на издержки производства.

Налог на добавленную стоимость, полученный от покупате­лей, отражается по кредиту счета 68 в корреспонденции со сче­тами в зависимости от принятого учетной политикой организа­ции момента реализации для целей налогообложения:

• по отгрузке — по дебету счетов 46, 47, 48;

• по оплате — по дебету счета 76.

Структура счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавлен­ную стоимость", имеет следующий вид.

Д Счет 68 "Расчеты с бюджетом по НДС" К

Уменьшение задолженности бюджету

Коррес­понди­рующий счет

Увеличение задолженности бюджету

Коррес­понди­рующий счет

Сальдо — долг бюджета организации по НДС на начало периода

Списан НДС по оплачен­ным и оприходованным материальным ценностям, работам, услугам

Зачтен НДС по авансам и предоплате

Перечислен НДС бюдже­ту

__

19

64

51

Сальдо — долг организа­ции бюджету по НДС на начало периода

Момент реализации —

отгрузка продукции (работ, услуг)

Начислен НДС по:

• реализованной продук­ции, работам, услугам

• реализованным основ­ным средствам

• реализованным немате­риальным активам, мате­риалам и прочим активам

__

46

47

48

Продолжение

rowspan=3>

Уменьшение задолженности бюджету

Коррес­понди­рующий счет

Увеличение задолженности бюджету

Коррес­понди­рующий счет

• строительным работам, выполненным хозяй­ственным способом

• авансам полученным, предоплате

• полученным штрафам, пеням, неустойкам за на­рушение договорных обя­зательств; полученной арендной плате

Момент реализации —

оплата продукции (работ,

услуг)

НДС, полученный от покупателей за реализован­ные продукцию, работы,

услуги, основные сред­ства и прочие активы

Прочие операции

Восстановлен НДС по

материальным ценнос­тям, использованным на

непроизводственные нужды

Возвращен НДС из бюд­жета

08

64

80

76

29, 88

51

Сальдо — долг бюджета организации по НДС на

конец периода

Сальдо — долг органи­зации бюджету по НДС

на конец периода

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате постав­щикам и подрядчикам за приобретенные у них материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги производствен­ного назначения, отражается по дебету счета 19.

НДС со счета 19 списывается после оплаты оприходованных материальных ценностей, принятых работ, услуг в уменьшение задолженности бюджету по данному налогу. В случае использования материаль­ных ценностей, работ, услуг для непроизводственных целей сум­ма НДС, приходящаяся на эти ценности, работы, услуги, восста­навливается как задолженность бюджету.

В случае использования приобретенных материальных цен­ностей, работ, услуг для производства продукции (работ, услуг), освобожденной от НДС, сумма уплаченного поставщикам (под­рядчикам) этого налога включается в стоимость приобретенных материальных ценностей, издержки производства.

Структура счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" имеет вид. Д Счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" К

НДС по приобретенным ценностям, работам, услугам

Коррес­понди­рующий счет

НДС по оплаченным и оприходованным ценностям, работам, услугам

Коррес­понди­рующий счет

Сальдо — НДС по при­обретенным, но неопла­ченным ценностям, рабо­там, услугам на начало периода

Отражен НДС по приня­тым счетам поставщиков,

подрядчиков

Списан НДС по продук­ции, работам, услугам предприятия, облагаемым НДС

60, 76

68

Списан НДС по продук­ции, работам, услугам предприятия, не облагае­мым НДС:

• НДС, уплаченный по­ставщикам за основные средства

08

• НДС, уплаченный по­ставщикам за материалы

10

• НДС, уплаченный по­ставщикам за МБП

12

• НДС, уплаченный подрядчикам за выполненные работы и оказанные услуги производственного назначения

20, 23

25, 26

Сальдо – НДС по приобретенным, но неоплаченным ценностям, работам, услугам на конец периода

Принципиальная схема учета НДС имеет следующий вид:

• при реализации организацией продукции, работ, услуг, облагаемых НДС:

• при реализации организацией продукции, товаров, работ, услуг, не облагаемых НДС (по всем видам льготируемой продук­ции, работ, услуг, кроме экспортных и реализации драгметаллов):

• при реализации организацией продукции, товаров, работ, услуг, не облагаемых НДС (экспортных продукции, работ, услуг и реализации драгметаллов):

Принципиальные схемы учета НДС по товарам для разных видов торговой деятельности представлены ниже:

• по товарам в организациях оптовой торговли:

• по товарам в организациях розничной торговли и обще­ственного питания:

• у комиссионера по товарам, принятым на комиссию и реа­лизованным:

• у комитента по товарам, переданным на комиссию и реа­лизованным комиссионером:

Д Счет 19 К Д Счет 68 (НДС) К

К-т сч.

60
Д-т сч. 46

Списание НДС, уплаченного поставщикам товаров

Сумма НДС по оприходован- ным товарам Сумма НДС по реализованным комиссионером това­рам

Пример расчета НДС, подлежащего уплате в бюджет (НДСб). За I квартал текущего года в организации, занимающейся производственной деятельностью и оптовой торговлей, осуществлены следующие операции.

1. Оприходованы и оплачены материалы:

покупная стоимость (дебет счета 10, кредит счета 60) — 500 руб.;

НДС (дебет счета 19, кредит счета 60) — 100 руб.

2. Оприходованы и оплачены товары:

покупная стоимость (дебет счета 19, кредит счета 60) — 7000 руб.;

НДС (дебет счета 19, кредит счета 60) — 1400 руб.

3. Приняты услуги сторонних организаций по производственной деятель­ности:

стоимость услуги (дебет счета 20, кредит счета 60) — 300 руб.;

НДС (дебет счета 19, кредит счета 60) — 60 руб.

4. Приняты оплаченные услуги сторонних организаций по торговой дея­тельности:

стоимость услуги (дебет счета 44, кредит счета 60) — 200 руб.;

НДС (дебет счета 19, кредит счета 60) — 40 руб.

5. Получены штрафы по хозяйственным договорам (дебет счета 51, кре­дит счета 80) — 1500 руб.

6. Получен аванс за предстоящую поставку товара (дебет счета 51, кредит счета 64) — 1000 руб.

7. Реализована продукция (дебет счета 62, кредит счета 46) — 10800 руб., в том числе НДС — 1800 руб.

8. Реализованы товары (дебет счета 62, кредит счета 46)— 12000 руб., в том числе НДС — 2000 руб.

9. Реализованы основные средства (дебет счета 51, кредит счета 47)— 6000 руб.,

в том числе НДС — 1000 руб.

Остаточная стоимость реализованных основных средств — 4000 руб. Определим суммы, принимаемые в уменьшение задолженности организа­ции в бюджет по НДС (НДСупл):

• по материалам, оприходованным и оплаченным, — НДСупл = 100 руб.

• по товарам, оплаченным и оприходованным, — НДСупл = 1400 руб.

• по услугам, оказанным и оплаченным поставщикам, — НДСупл = 40 руб.

Рассчитаем сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет (НДСпол):

• по реализованной продукции (дебет счета 46, кредит счета 62) — НДСпол = 1800руб.

• по реализованным товарам (дебет счета 46, кредит счета 68 (НДС)) — НДСпол = 2000 руб.

• по проданным основным средствам (дебет счета 47, кредит счета 68 (НДС)): — НДСпол = 1000руб.

• по штрафам (дебет счета 80, кредит счета 68 (НДС)) —

• по авансам полученным (дебет счета 64, кредит счета 68 (НДС)) —

Таким образом, НДСб = 1800 + 2000 + 1000 + 250 + 166,7 - 100 - 1400 - 40 = 976,7 руб.

Налог на добавленную стоимость уплачивается в бюджет в зависимости от суммы платежа данного налога за предыдущий квартал. При среднемесячной сумме платежа в предыдущем квартале свыше 10 тыс. руб. организация производит авансо­вые платежи ежедекадно 15, 25 и 5-го числа в размере 1/3 сум­мы налога, причитающейся к уплате по последнему месячному расчету, и доплату по фактической сумме налога до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. При среднемесяч­ной сумме платежа в предыдущем квартале от 3 до 10 тыс. руб. организация платит налог ежемесячно, а при сумме до 3 тыс. руб. — ежеквартально до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Малые предприятия уплачивают НДС ежеквартально незави­симо от размера месячных платежей до 20-го числа месяца, сле­дующего за отчетным кварталом.

Акциз — косвенный налог, включаемый в отпускную цену продукции. Акцизами облагаются следующие товары (продукция): спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением коньячного, спирта-сырца и спирта денатурированного), спиртосодержащая продукция (за исключением денатурированной), алкогольная про­дукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, конья­ки, вино натуральное, вино специальное и иная пищевая продук­ция с содержанием этилового спирта более полутора процентов от объема единицы алкогольной продукции, за исключением виноматериалов), пиво, табачные изделия, ювелирные изделия, нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, бензин автомо­бильный, легковые автомобили (за исключением автомобилей с ручным управлением, в том числе ввозимых на территорию Рос­сийской Федерации, реализуемых инвалидам в порядке, определя­емым Правительством РФ), (далее — подакцизные товары).

Ставки акцизов устанавливаются в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам без учета акцизов (по ювелирным изделиям и легковым автомобилям) или в рублях за единицу измерения (по остальным подакцизным товарам).

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных опера­ций, связанных с акцизами, используется счет 19 "Налог на до­бавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Акцизы по оплаченным материальным ценностям", счет 68 "Рас­четы с бюджетом", субсчет "Расчеты по акцизам", счет 31, суб­счет "Авансовый платеж по акцизам в форме продажи марок акцизного сбора".

Сумма акциза, уплачиваемая организацией в бюджет (Абюд), определяется следующим образом:

где Апол — сумма акциза, полученная от покупателей и подлежащая уплате в бюджет по реализованной подакцизной продукции;

Аупл — сумма акциза, уплаченная поставщику подакцизного сырья, ис­пользованного для производства реализованной подакцизной про­дукции.

Акциз, полученный от покупателей по реализованной по­дакцизной продукции (Апол), отражается по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом по акцизам" в корреспонденции со сче­том 46. Моментом реализации для целей налогообложения по акцизам в соответствии с законом является отгрузка. По при­родному газу моментом реализации является момент получе­ния денежных средств.

В случае использования изготовленной подакцизной продук­ции для производства неакцизной продукции начисление акциза, подлежащего уплате в бюджет, осуществляется за счет себестои­мости производимой неакцизной продукции дебет счета 20, кре­дит счета 68 (А).

Акциз, подлежащий уплате поставщику по подакцизному сырью, использованному для производства подакцизной продук­ции (Аупл), отражается по дебету счета 19. Списание акциза со счета 19 в уменьшение задолженности бюджету по данному на­логу производится по мере его оплаты поставщику и отпуска на производство реализованной подакцизной продукции.

Структура счета 68 "Расчеты с бюджетом по акцизам" имеет вид.

Д Счет 68 "Расчеты с бюджетом по акцизам" К

Уменьшение задолженности бюджету

Коррес­понди­рующий счет

Увеличение задолженности бюджету

Коррес­понди­рующий счет

Сальдо — долг организа­ции бюджету по акцизам

на начало периода

___

Списан акциз по подак­цизному сырью, оплачен­ному поставщикам и ис­пользованному для произ­водства реализованных

подакцизных товаров

Начислен акциз:

• по реализованной по­дакцизной продукции (момент реализации — отгрузка)

19

46

Зачтен авансовый платеж

по акцизным маркам, ис­пользованным на реали­зованный подакцизный товар

• по подакцизным това­рам собственного произ­водства, использованным для производства неакцизных товаров

31

20

Перечислен акциз бюдже­ту

51

• по подакцизным това­рам, выданным в качестве

натуральной оплаты тру­да, безвозмездно передан­ным, реализованным по

ценам ниже рыночных

88

• по полученным денеж­ным средствам, если их получение связано с рас­четом по оплате товаров (ставка акциза — процен­тная)

87, 88,

96

Сальдо — долг бюджету

организации по акцизам

на конец периода

Структура счета 19 имеет вид.

Д Счет 19 "Акцизы по оплаченным материальным ценностям" К

Акциз по приобретенному подакцизному сырью

Коррес­понди­рующий счет

Акциз по оплаченному подакцизному сырью, отпущенному на производство

Коррес­понди­рующий счет

Сальдо — акциз по при­обретенному подакцизно­му сырью на начало пери­ода

Отражен акциз по посту­пившему подакцизному сырью от поставщиков

Списан акциз, оплачен­ный поставщикам по по­ступившему подакцизно­му сырью и отпущенному на производство реализо­ванной подакцизной про­дукции

60, 76

68

Сальдо — акциз по при­обретенному подакцизному сырью на конец пери­ода

По подакцизным товарам, подлежащим обязательной марки­ровке марками акцизного сбора, плательщики вносят авансовый платеж по акцизам в размере стоимости покупки марок акцизного сбора. Стоимость оплаченных марок отражается на счете 31 "Авансовый платеж по акцизам в форме продажи марок акциз­ного сбора" (дебет счета 31, кредит счета 51).

По мере реализации подакцизных товаров авансовые плате­жи в части расходов, приходящихся на реализацию, списывают­ся с кредита счета 31 в дебет счета 68. Таким образом, произво­дится зачет уплаченных авансовых платежей по маркам акцизно­го сбора. С 01.08.99 г. марки акцизного сбора отменены, вместо них введены специальные марки, затраты на покупку которых включаются в себестоимость подакцизных товаров.

Акцизы уплачиваются в бюджет в следующие сроки:

• не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, — по подакцизным товарам, реализованным с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца;

• не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за от­четным месяцем, — по подакцизным товарам, реализованным с 16-го по последнее число отчетного месяца.

Акцизы по природному газу уплачиваются в бюджет исходя из фактической реализации не позднее 20-го числа месяца, сле­дующего за отчетным.

Плательщики акцизов представляют налоговым органам по месту своего нахождения налоговый расчет не позднее 20-го числа, следующего за расчетным.

Таможенные платежи уплачиваются при пересечении то­варом таможенной границы РФ:

• по импортным товарам — налог на добавленную стоимость, акцизы по подакцизным товарам, ввозные таможенные пошли­ны, таможенные сборы;

• по экспортным товарам —- вывозные таможенные пошли­ны, таможенные сборы.

Общие правила уплаты таможенных платежей следующие:

• таможенные платежи уплачиваются до или одновременно с принятием таможенной декларации;

• таможенные платежи уплачиваются таможенному органу, производящему таможенное оформление товаров;

• таможенные платежи могут уплачиваться как в валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах, курсы которых котируются ЦБ РФ; уплата платежей в разных валютах допускается с согласия таможенного органа;

• пересчет иностранной валюты в валюту Российской Феде­рации при уплате таможенных платежей производится по курсу ЦБ РФ, действующему на день принятия таможенной деклара­ции таможенным органом, а в случаях, предусмотренных тамо­женным законодательством, — на день уплаты; при пересчете иностранных валют в валюту Российской Федерации получен­ные суммы округляются по правилам округления до целых чи­сел; при пересчете валюты Российской Федерации в иностран­ную валюту полученные суммы округляются по правилам округ­ления до второго знака после запятой;

• таможенные платежи могут уплачиваться таможенному органу как в безналичном порядке, так и наличными деньгами в кассу таможенного органа в пределах сумм, установленных зако­нодательством Российской Федерации.

Учет таможенных платежей ведется на счете 76 "Расчеты с таможенным органом по таможенным платежам" по соответству­ющим субсчетам по каждому таможенному платежу.

Принципиальная схема учета таможенных платежей имеет вид.

Налогом на добавленную стоимость облагаются товары, ввозимые на территорию Российской Федерации. Ставки налога установлены в размере:

• 10% — по продовольственным и детским товарам по уста­новленному перечню;

• 20% — по всем остальным товарам.

Налог на добавленную стоимость исчисляется от суммы тамо­женной стоимости товара, к которой добавляется сумма ввозной таможенной пошлины и суммы акцизов по подакцизным товарам.

Учет налога на добавленную стоимость, уплачиваемого на таможне, ведется на счетах: 19 "НДС, уплачиваемый на тамож­не"; 76 "НДС, уплачиваемый на таможне".

Начисление НДС, подлежащего уплате на таможне, отража­ется следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. 19 "НДС, уплачиваемый на таможне"

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (НДС, уплачиваемый на таможне).

Уплата НДС таможенному органу оформляется бухгалтерс­кой записью:

Д-т сч. 76 "НДС, уплачиваемый на таможне"

К-т счетов 51, 52.

Возникающие курсовые разницы на счете 76 (НДС) списыва­ются в соответствии с учетной политикой либо на счет 80, либо на счет 83:

Д-т сч. 76 "НДС, уплачиваемый на таможне"

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" (83) — положительная курсо­вая разница;

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки" (83)

К-т сч. 76 "НДС, уплачиваемый на таможне" — отрицатель­ная курсовая разница.

Порядок списания НДС, уплаченного на таможне и отражен­ного по дебету счета 19, аналогичен порядку списания НДС, уплаченного по материальным ценностям поставщикам на тер­ритории Российской Федерации.

Акцизами облагаются отдельные товары, ввозимые на тер­риторию Российской Федерации, в том числе и из стран СНГ.

Ставки акцизов устанавливаются:

• в процентах к таможенной стоимости товаров, увеличен­ной на сумму таможенных пошлин и сборов — по ювелирным изделиям и легковым автомобилям;

• в рублях на единицу объема ввозимого на территорию Российской Федерации товара в натуральном выражении — по алкогольной и табачной продукции.

По табачным и винно-водочным изделиям введена их марки­ровка марками акцизного сбора. Импортер предварительно упла­чивает авансовые платежи за марки акцизного сбора, которые затем зачитываются при окончательном расчете по акцизам при пересечении маркированным акцизным товаром таможенной гра­ницы Российской Федерации.

Акциз, уплаченный на таможне (Атам), в этом случае опреде­ляется следующим образом:

Атам = Арасч — Амар ,

где Арасч — акциз, подлежащий уплате на таможне, в соответствии с расче­том;

Амар — сумма авансовых платежей, уплаченных за марки акцизного сбо­ра по ввозимому подакцизному товару.

В случае если сумма денежных средств, уплаченных за мар­ки, превышает сумму акциза, подлежащего уплате при таможен­ном оформлении товара, возникающая разница возврату или за­чету не подлежит.

При ввозе товаров из стран СНГ акциз, подлежащий уплате на таможне (Атам), рассчитывается следующим образом:

где Арасч— акциз, подлежащий уплате на таможне в соответствии с расче­том;

Амар — сумма авансовых платежей, уплаченных за марки акцизного сбо­ра по ввозимому подакцизному товару;

АСНГ — акциз, уплаченный в стране происхождения в соответствии с ука­заниями ГТК РФ о зачете сумм акциза по СНГ.

Учет акциза, уплачиваемого на таможне, ведется на следую­щих счетах:

• сч. 19 "Акциз, уплачиваемый на таможне";

• сч. 31 "Авансовые платежи по акцизам в форме продажи марок акцизного сбора";

• сч. 76 "Расчеты с таможенным органом по акцизам".

При пересечении акцизным товаром таможенной границы Российской Федерации начисляется акциз, подлежащий уплате:

• по приобретаемым легковым автомобилям, подлежащим зачислению в основные средства, при этом оформляется бухгал­терская запись:

Д-т сч. 08 "Капитальные вложения"

К-т сч. 76 "Расчеты с таможенным органом по акцизам";

• по приобретаемым товарам для перепродажи —

Д-т сч. 41 "Товары"

К-т сч. 76 "Расчеты с таможенным органом по акцизам";

• по приобретаемым сырью и материалам, подлежащим ис­пользованию в процессе производства —

Д-т сч. 19 "Акциз, уплачиваемый на таможне"

К-т сч. 76 "Расчеты с таможенными органами по акцизам".

Сумма уплаченного авансового платежа за акцизные марки, ис­пользованные для ввозимого импортного товара, засчитывается —

Д-т сч. 76 "Расчеты с таможенными органами по акцизам"

К-т сч. 31 "Авансовые платежи".

Затем производится уплата акциза в окончательный расчет —

Д-т сч. 76 "Расчеты с таможенными органами по акцизам"

К-т счетов 51, 52.

Возникающие на счете 76 А курсовые разницы списываются на счет 80 или 83 в соответствии с учетной политикой (дебет счета 76 (А), кредит счета 80 (83) или дебет счета 80 (83), кредит счета 76 (А).

Порядок списания акцизов, уплаченных на таможне и отра­женных по дебету счета 19, аналогичен порядку списания акци­зов, уплаченных поставщикам акцизного сырья на территории Российской Федерации.

Таможенными пошлинами облагаются товары, перемещае­мые через таможенную границу Российской Федерации, в соот­ветствии с Законом РФ "О таможенном тарифе". Ставки тамо­женных пошлин устанавливаются Правительством РФ.

Ставки ввозных таможенных пошлин применяются диффе­ренцированно в зависимости от страны происхождения това­ра:

Статус страны

Ставки

Страна, пользующаяся режимом наиболее благоприятствуемой нации

Развивающиеся страны — пользователи националь­ной схемы преференций Российской Федерации

Страны, не пользующиеся режимом наиболее благоприятствуемой нации, либо страна происхожде­ния товара не установлена

Наименее развитые страны — пользователи наци­ональной схемы преференций Российской Федера­ции

Базовые ставки

75% от базовых ставок

Базовые ставки, увели­ченные в 2 раза

Пошлина не уплачива­ется

В соответствии с двусторонними соглашениями о свободной торговле, заключенными между Российской Федерацией и соот­ветственно Азербайджанской Республикой, Республикой Арме­ния, Республикой Беларусь, Республикой Казахстан, Кыргызской Республикой, Республикой Молдова, Республикой Таджикистан, Туркменистаном, Республикой Узбекистан, Украиной и Респуб­ликой Грузия, товары, происходящие из указанных государств и ввозимые на территорию Российской Федерации, ввозными та­моженными пошлинами не облагаются.

Ввозная таможенная пошлина исчисляется в той же валюте, в которой заявлена таможенная стоимость товара. Рассчитывает­ся она в зависимости от того, какой вид ставок применяется:

• адвалорная, начисляемая в процентах к таможенной сто­имости товаров;

• специфическая, начисляемая в установленном размере за единицу товаров;

• комбинированная, сочетающая оба названных вида тамо­женного обложения.

Ввозная таможенная пошлина по товарам, облагаемым по ставкам евро за единицу, исчисляется следующим образом:

где Тпошл — ввозная таможенная пошлина;

К — количество товара;

Спошл — ставка ввозной таможенной пошлины в евро за единицу товара;

Кэ, Кв — соответственно курс евро и курс валюты (в которой указана та­моженная стоимость товара), установленные ЦБ РФ на дату при­нятия таможенной декларации.

Пример. Ввозится водка в количестве 4000 л; ставка ввозной таможенной пошлины — евро за 1 л; стоимость товара указана в долларах США; курс ва­люты — 6,1 руб. за 1 долл. США; курс евро — 7,9 руб. за 1 евро; страна происхождения товара — Швеция. К товарам, происходящим из Швеции, при­меняется режим наиболее благоприятствуемой нации. Сумма ввозной таможен­ной пошлины составит 10360,66 долл. США (4000 л • 2 евро • 7,9 / 6,1).

Ввозная таможенная пошлина по товарам, облагаемым по ставкам в процентах к таможенной стоимости товаров, рассчи­тывается следующим образом:

где Стам — таможенная стоимость товара;

Спр — ставка ввозной таможенной пошлины, установленная в процентах.

Пример. Ввозятся телефонные аппараты, их таможенная стоимость 7700 руб.; ставка ввозной таможенной пошлины — 20% таможенной стоимости; страна происхождения товара неизвестна. К указанным товарам применяется ставка ввозной таможенной пошлины, увеличенной в два раза. Сумма ее соста­вит 3080 руб. (7700 • 20 / 100 • 2).

Ввозная таможенная пошлина по товарам, облагаемым по комбинированным ставкам, рассчитывается в три этапа. Сначала исчисляется размер ввозной таможенной пошлины по ставкам в евро за единицу товара, затем исчисляется размер ввозной тамо­женной пошлины по ставкам в процентах к таможенной стоимо­сти, после чего из полученных двух сумм выбирается наиболь­шая величина, которая подлежит уплате.

Пример. Ввозится спирт "ROYAL" в количестве 2000 л; таможенная сто­имость его 2700 долл. США; ставка ввозной таможенной пошлины — 100%, но не менее 2 евро за 1 л; курс валюты — 6,1 руб. за 1 долл. США; курс евро — 7,9 руб. за 1 евро; страна происхождения товаров — Голландия.

1-й этап: 2000 л • 2 евро • 7,9 / 6,1 = 5180,33 долл.;

2-й этап: 2700 долл. • 100 / 100 = 2700,0 долл.;

3-й этап: сравниваются полученные величины и выбирается наибольшая. Следовательно, уплате подлежит пошлина в размере 5180,33 долл. США.

Импортные таможенные пошлины включаются в стоимость импортного товара:

Д-т счетов 10, 15, 41

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (имп.)

Уплата импортной таможенной пошлины: дебет счета 76 (имп.), кредит счетов 51, 52.

Курсовые разницы по счету 76 (имп.) списываются на счет 80 или 83.

Экспортными пошлинами облагаются товары, вывозимые с территории Российской Федерации, по перечню и по ставкам, установленным постановлением Правительства Российской Фе­дерации.

Взимание экспортных пошлин производят органы таможен­ного контроля Российской Федерации до момента или одновре­менно с предъявлением товара к таможенному контролю.

Ставки экспортных таможенных пошлин в зависимости от вида товара устанавливаются либо в процентах от таможенной стоимости товара, либо в евро в фиксированном размере за еди­ницу веса или объема товара.

Взимание экспортных таможенных пошлин производится в той же валюте, в которой заявлена таможенная стоимость товара.

Если ставка пошлины установлена в процентах к таможен­ной стоимости товара, то размер таможенной пошлины опреде­ляется следующим образом:

где Тэпошл, — экспортная таможенная пошлина, руб.;

Сэтам — экспортная таможенная стоимость товара, руб.;

Сэпошл — ставка экспортной таможенной пошлины, %.

Если ставка таможенной пошлины установлена в евро за еди­ницу товара, то

где М — количество экспортного товара;

Ст — ставка экспортного тарифа в евро за единицу;

Кевро — курс евро;

Кв — курс валюты (в которой заявлена таможенная стоимость товара), установленный ЦБ РФ на дату принятия таможенной декларации.

Экспортные таможенные пошлины включаются в состав ком­мерческих расходов и отражаются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 43 "Коммерческие расходы"

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (эксп.)

уплата экспортной таможенной пошлины —

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (эксп.)

К-т счетов 51, 52.

Курсовые разницы по счету 76 (эксп.) списываются на счет 80 или 83.

Таможенные сборы за таможенное оформление взимаются в следующих размерах:

• в валюте Российской Федерации в размере 0,1% таможен­ной стоимости товаров и транспортных средств, перемещаемых через ее таможенную границу;

• в иностранной валюте в размере 0,05% таможенной сто­имости товара.

По импортным товарам суммы таможенных сборов включа­ются в стоимость импортных товаров:

Д-т счетов 10, 12, 41

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (сб.)

По экспортным товарам суммы таможенных сборов включа­ются в состав коммерческих расходов:

Д-т сч. 43 "Коммерческие расходы"

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (сб.)

Уплата таможенных сборов отражается следующей бухгал­терской записью:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (сб.)

К-т счетов 51, 52.

Положительные или отрицательные курсовые разницы со счета 76 (сб.) списываются на счет 80 или 83:

Д-т сч. 76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (сб.)

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки"(83);

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки" (83)

К сч. 76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (сб.)

Налоги, уплачиваемые в дорожные фонды, включают в себя:

• налог на реализацию горюче-смазочных материалов (ГСМ);

• налог на пользователей автомобильных дорог;

• налог на владельцев транспортных средств;

• налог на приобретение автотранспортных средств.

Учет налогов в дорожные фонды ведется на счете 67 "Расче­ты по внебюджетным платежам" по соответствующим субсчетам по каждому налогу.

Принципиальная схема учета налогов в дорожные фонды представлена ниже:

Налогом на реализацию ГСМ облагаются обороты по реа­лизации автобензина, дизельного топлива, масел дизельных, ма­сел для карбюраторных и дизельных двигателей, сжатого и сжи­женного газа, используемого в качестве моторного топлива.

Ставка налога на реализацию ГСМ (Сгсм) равна 25%.

По предприятиям-изготовителям и при продаже импортных товаров налог на ГСМ определяется:

где Спрод — продажная стоимость ГСМ с НДС и налогом на реализацию ГСМ, руб.

По снабженческо-сбытовым предприятиям, перепродающим ГСМ, и по организациям и предпринимателям, приобретающим ГСМ для их доработки с целью улучшения качественных харак­теристик, товарного вида (в том числе за счет расфасовки в дру­гую тару) и последующей перепродажи:

где Цр — выручка от реализации ГСМ без НДС, руб.;

Цпок — стоимость приобретения ГСМ без НДС, руб.

По предприятиям, осуществляющим розничную продажу ГСМ —

где Спрод — продажная стоимость ГСМ с НДС и налогом на реализацию ГСМ, руб.;

Спок — покупная стоимость ГСМ с НДС и налогом на реализацию ГСМ, руб.

Примеры. 1. Предприятие-изготовитель отгрузило ГСМ снабженческо-сбытовой организации на сумму 725 руб., в том числе:

• цена — 500 руб.

• НДС по ставке 20% — 100 руб.

• налог на реализацию ГСМ по ставке 25% — 125 руб.:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 725 руб.

К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" 725 руб.

НДСпол равен 100 руб.:

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" 100 руб.

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (НДС) 100 руб.

Налог на реализацию ГСМ, подлежащий уплате в бюджет равен:

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" 125 руб.

К-т сч. 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" (ГСМ) 125 руб.

2. Снабженческо-сбытовая организация приобрела ГСМ по стоимости 725 руб., в том числе:

цена предприятия-изготовителя — 500 руб.;

НДС по ставке 20% — 100 руб.;

налог на реализацию ГСМ по ставке 25% — 125 руб. Приобретенные ГСМ проданы АЗС по продажной стоимости 913,5 руб., в том числе:

цена — 630 руб.;

НДС по ставке 20% — 126 руб.;

налог на реализацию ГСМ по ставке 25%— 157,5 руб.

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 913,5 руб.

К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" 913,5 руб.

Расчет налога на реализацию ГСМ производится следующим образом:

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" 32,5 руб.

К-т сч. 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" (ГСМ) 32,5 руб.

НДСпол в этом случае составляет:

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" 126 руб.

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (НДС) 126 руб.

3. Организация розничной торговли (АЗС) приобрела ГСМ по покупной стоимости 913,5 руб. с учетом НДС и налога на реализацию ГСМ.

Приобретенные ГСМ проданы по розничным ценам за 960 руб.:

Д-т сч. 50 "Касса" 960 руб.

К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" 960 руб.

Расчет налога на реализацию ГСМ производится следующим образом:

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" 8,02 руб.

К-т сч. 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" (ГСМ) 8,02 руб.

НДС в этом случае равен:

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" 6,4 руб.

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (НДС) 6,4 руб.

Налог на реализацию ГСМ уплачивается в следующие сроки:

• ежемесячно, исходя из фактических оборотов по реализации ГСМ за истекший календарный месяц, в срок не позднее 20-го числа следующего месяца — организациями со среднемесяч­ными платежами налога свыше 3000 руб.;

• ежеквартально, исходя из фактических оборотов по реализа­ции ГСМ за истекший квартал в срок не позднее 20-го числа меся­ца, следующего за отчетным кварталом, — организациями со сред­немесячными платежами до 3000 руб. и малыми предприятиями.

Налогом на пользователей автомобильных дорог облага­ется:

• выручка от реализации продукции, работ, услуг;

• сумма разницы между продажной и покупной ценами то­варов, реализованных в результате торговой деятельности.

Ставка налога на пользователей автомобильных дорог — 2,5%.

Размер налога на пользователей автомобильных дорог (Ндор ) рассчитывается:

где В — выручка от реализации продукции, работ, услуг, руб.;

НДС — налог на добавленную стоимость, руб.;

А — акциз (по организациям-производителям подакцизных товаров), руб.;

НГСМ — налог на реализацию ГСМ, руб.;

ЭП — экспортные пошлины (по экспорту), руб.;

ЛС — лицензионные сборы за производство, розлив, хранение алкоголь­ной продукции, руб.;

Н — процентные надбавки к розничным ценам на радиоприемники и. те­левизоры, руб.;

Сдор — ставка налога на пользователей автомобильных дорог, % (2,5%).

Для заготовительных, торгующих и снабженческо-сбытовых организаций размер налога определяется:

где Спрод, Спок — соответственно продажная и покупная цена товаров, руб.;

НДС — налог на добавленную стоимость, исчисленный от разницы между продажной и покупной ценами реализованных това­ров, руб.;

НГСМ — налог на реализацию ГСМ, исчисленный от разницы меж­ду продажной и покупной ценами материалов, руб.

Сумма платежей по налогу на пользователей автомобильных дорог включается в состав затрат по производству и реализации продукции, работ, услуг (дебет счета 26, кредит счета 68 (авт.)).

Пример. Предприятие за I квартал реализовало продукции на сумму 36 000 руб., в том числе НДС — 6000 руб.

Налог на пользователей автомобильных дорог за 1 квартал равен:

За II квартал предприятие реализовало продукции на сумму 12 000 руб., в том числе НДС — 2000 руб.

Налог на пользователей автомобильных дорог за I полугодие составляет:

С учетом налога, начисленного за 1 квартал, за II квартал подлежит дона­числить 250 руб. (1000 — 750).

Налог на пользователей автомобильных дорог уплачивается в следующие сроки:

• ежемесячно на основании фактических данных о реализа­ции продукции, работ, услуг за истекший месяц до 15-го числа следующего месяца — организациями, имеющими по отчетным данным предыдущего квартала размер среднемесячного платежа более 2000 руб.;

• ежеквартально в пятидневный срок со дня установленно­го для сдачи квартальных отчетов и десятидневный — для сда­чи годового отчета — организациями, имеющими по отчетным данным предыдущего квартала размер среднемесячного плате­жа не более 2000 руб., а также субъектами малого предприни­мательства.

Налогом на приобретение автотранспортных средств об­лагаются автотранспортные средства, приобретаемые путем куп­ли-продажи, мены, лизинга и взносов в уставный капитал.

Объектом обложения налогом на приобретение по договорам купли-продажи является продажная стоимость автотранспортно­го средства без учета НДС и акцизов, причем акцизы не учиты­ваются только при приобретении автотранспортных средств у предприятий-изготовителей.

Объектом обложения налогом при приобретении автотранс­портного средства путем лизинга является стоимость, определен­ная в договоре лизинга; при приобретении автотранспортного средства по договору мены — рыночная стоимость автотранс­портного средства.

Предельные ставки налога зависят от вида транспортных средств:

грузовые автомобили, пикапы и легковые фургоны, автобусы, специальные автомобили и легковые автомобили — 20%;

прицепы и полуприцепы — 10%.

Суммы платежей по налогу на приобретение автотранспорт­ных средств включаются в их первоначальную стоимость, а за­тем через начисление износа — в состав затрат на производство (издержки обращения).

Налог на приобретение автотранспортных средств в учете отражается следующим образом:

• налог включается в состав капитальных вложений:

Д-т сч. 08 "Капитальные вложения"

К-т сч. 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" (приоб);

• при вводе в эксплуатацию автотранспортного средства на­лог включается в его первоначальную стоимость:

Д-т сч. 01 "Основные средства"

К-т сч. 08 "Капитальные вложения";

• налог включается в затраты на производство через начис­ление износа автотранспортного средства:

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"

К-т сч. 02 "Износ основных средств".

Примеры 1. Приобретен новый легковой автомобиль за 9000 руб., в том числе НДС — 1500 руб.:

Д-т сч. 08 "Капитальные вложения"— 7500 руб.

19 "НДС по приобретенным ценностям" — 1500 руб.

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — 9000 руб.

2. Начислен налог на приобретение автотранспортного средства:

НДС равен 1500 руб.;

акциз при ставке 5% равен:

налог на приобретение автотранспортного средства —

Д-т сч. 08 "Капитальные вложения" 1425 руб.

К-т сч. 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" (приоб) 1425 руб.

Налог уплачивается в течение пяти дней со дня приобрете­ния. Днем приобретения считается день приобретения автотран­спортного средства по сделке купли-продажи, мены, лизинга и взносов в уставный капитал.

Налогом с владельцев транспортных средств облагаются транспортные средства, находящиеся в собственности организа­ции.

Размер налога с владельцев транспортных средств (Нвл) опре­деляется:

,

где Мдвi — мощность двигателя i-го транспортного средства, л.с.;

Cвлi — размер годового налога по i-му виду транспортного средства, руб./ л.с.

Ставки налога зависят от вида и мощности транспортного средства.

Суммы платежей по налогу с владельцев транспортных средств включаются в затраты на производство: дебет счета 26, кредит счета 67 (влад).

Налог с владельцев транспортных средств уплачивается один раз в год не позднее срока регистрации или перерегистрации и фактического проведения технического осмотра транспортного средства.

Налогом на имущество облагаются основные средства, не­материальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балан­се плательщика:

где И — стоимость имущества, облагаемого налогом, руб.;

О01,....О45 — остатки по счетам, руб.:

• счета: 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материаль­ные ценности", 02 "Износ основных средств", 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов", 10 "Производственные запасы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 12 "Малоценные и быстроизнаши­вающиеся предметы", 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся пред­метов", 15 "Заготовление и приобретение материалов", 16 "Отклонение в сто­имости материалов", 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты соб­ственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслужи­вающие производства и хозяйства", 30 "Некапитальные работы", 31 "Расходы будущих периодов", 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам", 40"Готовая продукция", 41 "Товары" (в розничной торговле — без НДС), 44 "Издержки обращения", 45 "Товары отгруженные";

Опр — прочие запасы и затраты, отражаемые по статье "Прочие оборотные активы" раздела II баланса;

СД — стоимость имущества, связанного с осуществлением совместной деятельности;

Л— стоимость имущества, исключаемого из налогооблагаемой базы и отраженного по указанным выше счетам.

Стоимость имущества, являющегося объектом налогообложе­ния, объединенного предприятиями для совместной деятельнос­ти без образования юридического лица, учитывается в налогооблагаемой базе участников совместной деятельности, внесших это имущество.

Имущество, созданное в процессе совместной деятельности, учитывается у каждого из участников пропорционально доле собственности по договору. Сведения о стоимости этого имуще­ства должны быть заблаговременно получены у участника со­вместной деятельности, ведущего учет.

Для целей налогообложения стоимость имущества организа­ции уменьшается на остаточную стоимость:

• объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе нало­гоплательщика;

• объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны;

• имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы;

• земли;

• других объектов в соответствии с законом.

Для расчета налога на имущество определяется среднегодо­вая стоимость имущества (Иим) за отчетный период:

где И1, И2, И3, И4 — стоимостная оценка имущества организации по состав­лению соответственно на 01.01, 01.04, 01.07, 01.09 от­четного года;

И11 — стоимостная оценка имущества организации по состав­лению на 01.01 года, следующего за отчетным.

Налог на имущество рассчитывается ежеквартально:

где Нимi, i-l —налог на имущество за l, l-1-й период;

Иимl —среднегодовая стоимость имущества в l-м периоде;

Сим, —ставка налога на имущество, %.

Ставка налога на имущество — до 2%. Конкретные ставки налога на имущество устанавливаются законодательными орга­нами субъектов Российской Федерации.

Учет налога на имущество ведется на счете 68 "Расчеты с бюджетом по налогу на имущество".

Налог на имущество включается в состав внереализационных расходов организации (дебет счета 80 кредит счета 68 (им)).

Налог на имущество по квартальным расчетам уплачивается в пятидневный срок со дня, установленного для сдачи кварталь­ных отчетов, по годовым расчетам — в десятидневный срок со дня, установленного для сдачи годовых отчетов.

Плата за использование земли существует в следующих формах:

• земельный налог;

• арендная плата;

• нормативная цена земли.

Собственники земли, землевладельцы и землепользователи платят ежегодно земельный налог, арендаторы — арендную пла­ту; покупка земли и получение банковского кредита под залог земли осуществляется по нормативной цене земли, устанавлива­емой местными органами власти.

Земельный налог различается по землям сельскохозяйствен­ного и несельскохозяйственного назначения.

Земельный налог на сельскохозяйственные угодья устанавли­вается с учетом состава угодий, их качества, площади и местона­хождения. Средние размеры земельного налога по экономичес­ким районам утверждаются законом.

Налог на земли несельскохозяйственного назначения (Нз) устанавливается в соответствии с утвержденными ставками по экономическим районам Российской Федерации, категориям го­родов с учетом их статуса, уровня социально-культурного потен­циала и рекреационной ценности:

где Сзн — ставка земельного налога на 1 кв. м земли для данного экономи­ческого района и численности населения города, руб./кв. м;

Крекр — коэффициент увеличения налога на ставки налога на землю в ку­рортных зонах;

Кст — коэффициент увеличения налога на землю за счет статуса города;

S — площадь земельного участка, кв. м.

Земельный налог по каждому земельному участку исчисля­ется самими юридическими лицами. Расчет налогов по установ­ленной форме сдается в налоговую инспекцию до 1 июля отчет­ного года по месту нахождения земельных участков налогопла­тельщиков. Если у налогоплательщика имеется несколько земель­ных участков на территории, обслуживаемой одним налоговым органом, то делается один расчет с дифференциацией по видам участков. Если земли налогоплательщика находятся на террито­рии разных налоговых органов, то расчеты сдаются в каждый налоговый орган по месту нахождения земельных участков.

Налоги уплачиваются в два срока: до 15 сентября и до 15 ноября равными долями.

Сумма земельного налога включается в затраты на производ­ство (дебет счета 26, кредит счета 68 (зем)).

Размер, условия и сроки внесения арендной платы за землю устанавливаются договором. При аренде земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, соответству­ющие органы исполнительной власти устанавливают базовые размеры арендной платы по видам использования земель и кате­гориям арендаторов. Арендная плата может устанавливаться как в денежной, так и в натуральной форме.

Арендная плата за землю может взиматься отдельно или в составе общей арендной платы за все арендуемое имущество, когда, кроме земли, в аренду переданы строения, сооружения и другие материальные и природные ресурсы, но с обязательным перечислением арендной платы за землю на бюджетные счета соответствующих органов местного самоуправления.

За земельные участки, необходимые для обслуживания жи­лых и нежилых строений, предоставленных в пользование юри­дическим лицам или гражданам по договорам аренды, земель­ный налог взимается с арендодателя.

Если юридическим лицам или гражданам передаются в арен­ду части жилых или нежилых строений, налог за земельные уча­стки, обслуживающие эти строения, также полностью взимается с арендодателя.

При аренде земель и имущества, находящегося в государствен­ной и муниципальной собственности, арендная плата взимается с арендатора.

Нормативная цена земли — показатель, характеризующий сто­имость участка определенного качества и местоположения, исхо­дя из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости. Он введен для обеспечения экономического регулирования земель­ных отношений при передаче земли в собственность, установле­нии коллективно-долевой собственности на землю, передаче по наследству, дарении и получении банковского кредита под залог земельного участка. Порядок определения нормативной цены земли установлен постановлением Правительства Российской Федерации.

Нормативная цена земли применяется в случаях, предусмот­ренных законодательством Российской Федерации, и ежегодно определяется органами исполнительной власти субъектов Россий­ской Федерации для земель различного целевого назначения по оценочным зонам, административным районам, поселениям и их группам. Предложения об оценочном зонировании территории субъекта Российской Федерации и о нормативной цене земли по указанным зонам представляются комитетам по земельным ре­сурсам и землеустройству.

Органы местного самоуправления (администрации) по мере развития рынка земли могут своими решениями уточнять коли­чество оценочных зон и их границы, повышать или понижать установленную органами исполнительной власти субъектов Рос­сийской Федерации нормативную цену земли, но не более чем на 25%.

Установленная таким образом нормативная цена земли не должна превышать 75% уровня рыночной цены на типичные земельные участки соответствующего целевого назначения.

Районные (городские) комитеты по земельным ресурсам и землеустройству обязаны обеспечить выдачу заинтересованным лицам документа о нормативной цене земли конкретного земель­ного участка.

Плата за использование природных ресурсов включает в себя:

• отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы Российской Федерации;

• плату за право на пользование недрами;

• лесные подати.

Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы производят предприятия, осуществляющие добычу таких полезных ископаемых, как: нефть, природный газ, конденсат, уголь, горючие сланцы, руды, подземные воды, слюда, асбест, сырье для производства строительных материалов, нерудное сырье для металлургии, пьезооптическое сырье, драгоценные, по­лудрагоценные и поделочные камни, концентраты черных и цвет­ных металлов, редких, радиоактивных металлов, горно-химического сырья, благородные металлы и алмазы.

Размер отчислений определяется от стоимости реализованной продукции без НДС, полученной из полезных ископаемых, до­бытых предприятиями, производящими эти отчисления.

Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы относятся на себестоимость продукции (дебет счета 26, кредит счета 68 (отч)).

Плату за право пользования недрами, акваторией и уча­стками морского дна производят все организации, включая с иностранными инвестициями, и иностранные юридические лица, а также физические лица, в том числе иностранные, осуществля­ющие поиск, разведку, добычу полезных ископаемых или иное пользование недрами на территории Российской Федерации, ее континентального шельфа и морской исключительной экономи­ческой зоны.

Плата за право на пользование недрами включает в себя плату:

• за право на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых, их разведку, разработку;

• за право на использование отходов горнодобывающих и перерабатывающих производств;

• за право строительства и эксплуатации подземных соору­жений, не связанных с добычей полезных ископаемых.

Плата за пользование недрами может взиматься в форме:

• денежных платежей;

• части добытого минерального сырья или иной производи­мой пользователем продукции, выполнения работ или предостав­ления услуг;

• зачета сумм платежей в бюджет в качестве долевого вклада в уставный капитал создаваемого горного предприятия.

Форма внесения платы, условия и размер платежей устанав­ливаются в лицензии.

Платежи за право пользования недрами взимаются в форме разовых взносов и (или) регулярных платежей в течение срока реализации предоставленного права. Разовые взносы уплачива­ются в размерах и сроки, указанные в лицензии, а регулярные платежи — в течение всего периода эксплуатации месторожде­ния.

Конкретные размеры регулярных платежей определяются по каждому месторождению с учетом вида полезного ископаемого, количества и качества запасов, природно-географических, горно­технических условий, состояния и периода разработки месторож­дения, оценки риска пользователей недр и рентабельности разра­ботки месторождения.

Плата за пользование недрами включается в затраты на про­изводство (дебет счета 20, кредит счета 68 (нед)).

Лесные подати взимаются со всех пользователей лесным фондом, за исключением арендаторов.

Лесные подати являются платой, взимаемой за:

• древесину, отпускаемую на корню;

• заготовку живицы, второстепенных лесных материалов, сенокошение, пастьбу скота, промысловую заготовку древесных соков, дикорастущих плодов, ягод, грибов, лекарственных расте­ний, технического сырья, размещение ульев и пасек и за другие виды побочных лесных пользований;

• пользование лесным фондом для нужд охотничьего хозяй­ства;

• пользование лесным фондом в культурно-оздоровительных, туристических и спортивных целях.

В составе лесных податей взимается плата за землю лесного фонда.

Лесные подати могут взиматься в форме:

• денежных платежей;

• части объема добытых лесных ресурсов или иной произ­водимой пользователем продукции;

• выполнения работ или предоставления услуг.

Лесные подати взимаются в виде разового или регулярных платежей с начала пользования участком лесного фонда в те­чение всего срока действия документа, разрешающего пользо­вание лесным фондом. Лесные подати поступают в местные бюджеты.

Порядок и сроки внесения платы за древесину, отпускаемую на корню, устанавливаются МНС РФ по согласованию с Минфи­ном РФ в зависимости от объемов предоставленных в пользова­ние ресурсов и иных условий.

Порядок внесения лесных податей при пользовании иными лесными ресурсами устанавливается органами власти республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономных областей, округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга.

Размеры лесных податей рассчитываются исходя из ставок за единицу продукции, получаемой при пользовании лесным фон­дом; по отдельным видам пользования лесным фондом — исхо­дя из ставок за единицу эксплуатируемой площади лесного фон­да. Конкретные ставки лесных податей зависят от вида лесного пользования, экономико-географических условий эксплуатации участков лесного фонда и устанавливаются местными органами власти по результатам лесных торгов.

Конкретные ставки лесных податей не должны быть ниже минимальных ставок, устанавливаемых территориальными орга­нами власти при участии территориальных органов государствен­ного управления лесным хозяйством.

Минимальные ставки лесных податей при отпуске древеси­ны на корню устанавливаются на основе методических рекомен­даций, разработанных государственным органом управления лес­ным хозяйством Российской Федерации и согласованных с Ко­митетом РФ по политике цен.

Минимальные ставки лесных податей регулярно пересматри­ваются в связи с изменением рыночных цен.

Начисленная плата за древесину отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т сч. 31 "Расходы будущих периодов"

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (древ.)

Плата за древесину, переданную в производство, включается в себестоимость продукции и отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 20 "Основное производство"

К-т сч. 31 "Расходы будущих периодов".

Налогом на операции с ценными бумагами облагается эмис­сия ценных бумаг.

Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблю­дением установленной формы и обязательных реквизитов иму­щественные права, осуществление и передача которых возмож­ны только при его предъявлении (ст. 142 ГК).

Ценные бумаги по законодательству Российской Федерации могут существовать в форме обособленных документов и запи­сей на счетах.

К ценным бумагам не относятся документы, подтверждаю­щие получение банковского кредита, внесение сумм в депозиты банков (за исключением депозитных сертификатов банков), дол­говые расписки, завещания, лотерейные билеты, страховые по­лисы.

Федеральным законом "О рынке ценных бумаг" от 22.04.96 г. № 39-ФЗ регулируются отношения, возникающие при эмиссии и обращении эмиссионных ценных бумаг независимо от типа эмитента:

• эмиссионная ценная бумага — любая ценная бумага, в том числе бездокументарная, которая характеризуется одновременно следующими признаками:

закрепляет совокупность имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осу­ществлению с соблюдением установленных законом формы и порядка;

размещается выпусками;

имеет равные объем и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени приобретения цен­ной бумаги;

• акция — эмиссионная ценная бумага, закрепляющая пра­ва ее владельца (акционера) на получение части прибыли ак­ционерного общества в виде дивидендов, на участие в управ­лении акционерным обществом и на часть имущества, остаю­щегося после его ликвидации. Выпуск акций на предъявителя разрешается в определенном отношении к величине оплачен­ного уставного капитала эмитента в соответствии с нормати­вом, установленным Федеральной комиссией по рынку цен­ных бумаг;

• облигация — эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее держателя на получение от эмитента облигации в пре­дусмотренный ею срок ее номинальной стоимости и зафиксиро­ванного в ней процента от этой стоимости или иного имуще­ственного эквивалента.

Плательщиками налога на операции с ценными бумагами являются юридические лица-эмитенты ценных бумаг.

Объект налогообложения — номинальная стоимость выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом.

Не облагаются налогом на операции с ценными бумагами:

• номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества, осуществляющих первичную эмиссию ценных бумаг;

• номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества, осуществляющих увеличение уставного капитала на величину переоценок основных фондов, производимых по реше­нию Правительства РФ;

• номинальная стоимость выпуска ценных бумаг акционер­ного общества, образованного в результате реорганизации в фор­ме слияния, разделения или выделения акционерных обществ;

• номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества, конвертируемых в акции общества, к которому осуще­ствляется присоединение, не превышающая размера уставного капитала присоединяемого акционерного общества;

• номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества при консолидации или дроблении размещенных ранее акций без изменения размера уставного капитала акционерного

общества;

• номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества при конвертации размещенных ранее акций одного типа в акции другого типа без изменения размера уставного капитала акционерного общества;

• номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества в случае уменьшения им своего уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций.

При регистрации проспекта эмиссии бумаг налог на опера­ции с ценными бумагами (Нцб) рассчитывается следующим обра­зом;

Нцб = 0,008 ∙ Sэм ,

где Sэм — номинальная сумма эмиссии ценных бумаг, руб.

Налог платит эмитент, который исчисляет сумму налога са­мостоятельно, исходя из номинальной суммы выпуска и налого­вой ставки. В случае отказа в регистрации эмиссии налог не возвращается.

Налог на операции с ценными бумагами, осуществленными в иностранной валюте, исчисляется в рублях в пересчете по кур­су, установленному ЦБ РФ и действующему на дату регистрации эмиссии.

Сумма налога уплачивается эмитентом одновременно с пре­доставлением документов на регистрацию эмиссии и перечисля­ется в федеральный бюджет.

Налог на операции с ценными бумагами начисляется за счет собственных средств организации и отражается бухгалтерской за­писью:

Д-т сч. 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (ЦБ РФ).

Налогом на прибыль облагается валовая прибыль организа­ции (Пвал):

Пвал = Пп + Ппр + Двн - Рвн ,

где Пп — прибыль от реализации продукции, работ, услуг;

Ппр — прибыль от прочей реализации;

Двн — внереализационные доходы, руб.;

Рвн — внереализационные расходы.

где В — выручка от реализации продукции, работ, услуг;

3 — затраты на производство продукции, работ, услуг;

НДС — налог на добавленную стоимость;

А — акциз;

ГСМ— налог на реализацию ГСМ;

ЭП — экспортная пошлина.

Для целей налогообложения валовая прибыль подлежит кор­ректировке:

где Пост — прибыль в остатках отгруженной, но неоплаченной продукции, если моментом реализации является оплата;

Ппер — прибыль, полученная от пересчета выручки при реализации, об­мене и безвозмездной передаче продукции (работ, услуг) по цене не выше фактической себестоимости;

3св — сверхнормативные затраты;

Ибез — стоимость безвозмездно полученного имущества;

Упр — убытки от прочей реализации;

Уцб — разница между рыночной ценой с учетом предельных границ ее колебаний и фактической ценой реализации ценных бумаг;

Увн — убытки от внереализационных операций.

Поскольку валовая прибыль организации определена по мо­менту реализации "отгрузка", то в случае, если для целей нало­гообложения моментом реализации принята "оплата", необходи­мо валовую прибыль откорректировать (уменьшить) на прибыль в остатках отгруженной, но неоплаченной продукции, выполнен­ных работ, оказанных услуг (Пост).

Пересчет прибыли (Ппер) производится в том случае, если организация осуществляет реализацию товаров, работ, услуг по ценам не выше себестоимости. При этом для целей налогообло­жения принимается рыночная цена на аналогичные товары, ра­боты, услуги, сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической цены сделки.

При осуществлении организацией обмена продукцией, рабо­тами, услугами либо при их передаче безвозмездно выручка для целей налогообложения определяется исходя из средней цены реализации таких или аналогичных товаров, работ, услуг за ме­сяц, в котором осуществлялась сделка, а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг) за месяц — исходя из цены последней реализации.

В состав сверхнормативных затрат (3св), увеличивающих налогооблагаемую прибыль, входят следующие:

• суммы превышения процентов по рублевым кредитам бан­ка сверх учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной на три пункта;

• суммы превышения процентов по валютным кредитам бан­ков над ставкой ЛИБОР, увеличенной на три пункта;

• сумма процентов по бюджетным ссудам, превышающим размер, установленный законом;

• сумма процентов по просроченным кредитам банков, ком­мерческим кредитам банков, коммерческим кредитам, бюджет­ным ссудам;

• командировочные расходы, расходы по рекламе, предста­вительские, на подготовку кадров, компенсация за использова­ние личных автомобилей сверх установленных норм.

В состав убытков от прочей реализации и внереализацион­ных расходов, увеличивающих налогооблагаемую прибыль (Упр и Увн), включаются:

• убытки от реализации основных фондов и иного имуще­ства, в том числе от продажи валюты;

• убытки от покупки валюты;

• убытки от списания дебиторской задолженности (по поста­новлению Правительства РФ от 18.08.95 г. №817);

• резерв под обесценение вложений в ценные бумаги;

• уценка материалов и товаров.

При принятии решения о корректировке валовой прибыли для целей налогообложения необходимо ориентироваться на положе­ние о формировании финансового результата деятельности орга­низации, утвержденное постановлением Правительства РФ.

В соответствии с этим постановлением в состав внереализа­ционных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются:

• доходы, полученные на территории Российской Федерации и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим организации;

• доходы от сдачи имущества в аренду;

• присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяй­ственных договоров, а также доходы от причиненных убытков;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте;

• другие доходы от операций, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

В состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются:

• затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции;

• затраты на содержание законсервированных производствен­ных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников);

• не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

• убытки по операциям с тарой;

• судебные издержки и арбитражные расходы;

• присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убыт­ков;

• суммы сомнительных долгов по расчетам с другими пред­приятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резерви­рованию в соответствии с законодательством;

• убытки от списания дебиторской задолженности, по кото­рой срок исковой давности истек, и других долгов, не реальных для взыскания;

• убытки по операциям прошлых лет, выявленные в теку­щем году;

• некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (унич­тожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производ­ства и пр.), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий;

• некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуациях, вызванных экстремальными условиями;

• убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены;

• отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте;

• другие расходы по оплате отдельных видов налогов и сбо­ров, уплачиваемых в соответствии с установленным законодатель­ным порядком за счет финансовых результатов, а также по опе­рациям, связанным с получением внереализационных доходов.

Валовую прибыль для целей налогообложения необходимо корректировать (увеличивать) на все виды расходов, не отражен­ных в перечне внереализационных расходов Положения о фи­нансовых результатах деятельности организации.

Прибыль, облагаемая налогом (Побл), рассчитывается следу­ющим образом:

где Дцб — доходы по акциям и государственным ценным бумагам;

Дуч — доходы от долевого участия;

Ди — доходы видеосалонов, видеопоказа, проката видео- и аудиокассет;

Пп — прибыль от посреднических операций;

Л— льготы по налогу на прибыль.

Доходы по акциям, государственным ценным бумагам, от долевого участия, от посреднических операций исключаются из балансовой прибыли, так как облагаются налогом по ставкам, отличным от общей ставки налога на прибыль.

Льготы, исключаемые из облагаемой налогом прибыли (Л), определяются в соответствии с Законом "О налоге на прибыль", при этом общая сумма льгот не должна превышать 50% налога на прибыль, исчисленного без учета льгот.

Пример. Рассмотрим порядок расчета суммы льгот по двум вариантам:

Показатель Вариант 1 Вариант 2 Конт­рольный

вариант

Налогооблагаемая прибыль без учета льгот

1000

1000

1000

Льготы

700

200

Налогооблагаемая прибыль с учетом льгот

300

800

Налог на прибыль по ставке 35%

105

280

350

50 % налога на прибыль

175

Налог на прибыль с учетом льго­ты

175

280

В первом варианте сумма налога равняется 175, так как она должна быть не менее 50% налога, исчисленного без учета льгот; во втором варианте сумма налога с учетом льгот больше, чем 50% налога, исчисленного без учета льгот, поэтому берется фактическая сумма налога, равная 280.

Расчет фактической суммы налога на прибыль производится ежеквартально нарастающим итогом с начала года:

где Нприбк — сумма налога на прибыль в рассчитываемом k-м квартале (меся­це), руб.;

— размер облагаемой прибыли по всем кварталам (месяцам) с на­чала года до рассчитываемого, руб.;

Сприб — ставка налога на прибыль, %;

— сумма налога на прибыль, исчисленная с начала года по всем кварталам (месяцам), предшествующим расчетному.

Ставка налога на прибыль по всем предприятиям, в том числе и полностью принадлежащим иностранным инвесторам, установ­лена в размере: в 1988 г. — 35% (13% — в федеральный бюджет; до 22% — в бюджеты субъектов РФ); в 1999 г. (с 01.04.99 г.) — 30% (11% — в федеральный бюджет; до 19% — в бюджеты субъ­ектов РФ). Конкретная ставка налога в местный бюджет устанав­ливается местными органами власти.

Налог на прибыль может уплачиваться в следующие сроки:

• ежемесячно по фактически полученной прибыли за отчет­ный месяц — до 25-го числа месяца, следующего за отчетным;

• ежеквартально по фактически полученной прибыли за от­четный квартал: по квартальным отчетам — в пятидневный срок со дня установленного для сдачи квартального отчета; по годо­вым отчетам — в десятидневный срок со дня установленного для сдачи годового отчета.

Порядок уплаты налога на прибыль (ежемесячно или ежек­вартально) выбирается самостоятельно.

При ежеквартальной уплате налога на прибыль предприятие должно платить авансовые платежи.

В течение квартала все плательщики (кроме малых предпри­ятий и предприятий, добывающих драгоценные металлы) произ­водят авансовые платежи налога до 15-го числа каждого месяца в размере одной трети планируемой суммы налога на прибыль на квартал.

Организации представляют в налоговую инспекцию до первого числа квартала справку о планируемой прибыли на квартал. При изменении в течение квартала предполагаемой прибыли платель­щик по согласованию с финансовым органом может пересмотреть сумму авансовых платежей за двадцать дней до окончания кварта­ла. Если при квартальных расчетах возникает разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полу­ченной прибыли, и авансовыми платежами налога в течение кварта­ла, то производятся дополнительные расчеты по налогу на прибыль. Если фактическая сумма налога больше суммы авансовых платежей, то возникающая разница облагается дополнительным налогом (Ндоп):

где Нпрф — фактическая сумма налога на прибыль;

Нправ — сумма авансовых платежей налога в течение квартала (но не боль­ше суммы, указанной в справке);

Суч — учетная ставка ЦБ РФ за пользование банковским кредитом, дей­ствующая на 15-е число второго месяца истекшего квартала.

Если фактическая сумма налога меньше суммы авансовых платежей, то по возникающей разнице появляется долг бюджета:

где Дб — сумма, подлежащая возврату из бюджета.

Пример. Планируемая сумма прибыли на 11 квартал составила 1500 руб., сумма налога на прибыль — 450 руб., в том числе в федеральный бюджет — 165 руб.; в республиканский бюджет — 285 руб.

Авансовыми платежами в течение квартала было перечислено 525 руб.

Фактическая сумма налога на прибыль — 234 руб. Учетная ставка ЦБ РФ по кредитам на 15 мая 199х г. — 40% (условно).

Таким образом, переплата по налогу на прибыль равна:

Сумма переплаты налога распределяется между федеральным бюджетом и бюджетом республик в составе Российской Федерации в соответствии с про­порцией распределения по основному платежу:

долг федерального бюджета — 10,67 руб.;

долг бюджета республик в составе Российской Федерации — 18,43 руб.

Суммы дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюд­жета) относятся на финансовый результат плательщика и отража­ются в учете в следующем за отчетным кварталом месяце:

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки"

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом"

или Д-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом"

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки".

В организациях, в состав которых входят территориально обо­собленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, на­лог на прибыль в части, зачисляемой в доходы бюджетов субъек­тов Российской Федерации, начисляется в доходы бюджетов субъ­ектов Российской Федерации по месту нахождения указанных структурных подразделений исходя из доли прибыли, приходя­щейся на эти структурные подразделения, определяемой пропор­ционально их среднесписочной численности (фонду оплаты тру­да) и стоимости основных производственных фондов в порядке, устанавливаемом Правительством РФ. При этом сумма налога по указанным организациям и структурным подразделениям опре­деляется в соответствии со ставками налога на прибыль, дейст­вующими на территориях, где расположены эти организации и структурные подразделения.

Доля прибыли определяется исходя из средней величины удельного веса среднесписочной численности работников (фон­да оплаты труда) и удельного веса стоимости основных произ­водственных фондов этих структурных подразделений соответ­ственно в среднесписочной численности работников (фонде оп­латы труда) и стоимости основных производственных фондов по организации в целом.

п/п

Показатель

Организация

в целом

всего

в том чис­ле струк­турное

подразде­ление

1

Фактическая среднесписочная численность за

первое полугодие, чел.

100

20

2

Удельный вес

(гр. 2 стр. 1 : гр. 1 стр. 1-100 %), %

20

3

Стоимость основных производственных фон­дов,

млн.руб.

260

40

4

Удельный вес

(гр. 2 стр. 3 : гр. 1 стр. 3-100 %), %

15,38

5

Средняя величина удельного веса

((стр. 2 + стр. 4) : 2), %

17,69

Организация самостоятельно определяет показатель для рас­чета доли прибыли структурного подразделения — среднесписочную численность работников или фонд оплаты труда. Выб­ранный показатель должен быть неизменным в течение отчетно­го года. Основные производственные фонды принимаются в рас­чет по остаточной стоимости, числящейся по балансу.

Определение величины удельного веса для исчисления аван­совых и фактических сумм налога на прибыль по организациям (без структурных подразделений) и по их структурным подраз­делениям производится исходя из соответственно предполагае­мых и фактических показателей среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) и стоимости основных произ­водственных фондов этих организаций и их структурных под­разделений.

Сведения о суммах авансовых взносов по структурным под­разделениям и фактически полученной прибыли сообщаются организацией налоговому органу субъекта Российской Федера­ции по месту нахождения структурных подразделений соответ­ственно до начала квартала и в десятидневный срок со дня, ус­тановленного для представления квартальных и годовых бухгал­терских отчетов.

При определении авансовых сумм налога на прибыль по орга­низации и входящим в нее структурным подразделениям прини­мается предполагаемая среднесписочная численность работаю­щих (предполагаемый фонд оплаты труда) и предполагаемая сред­няя остаточная стоимость основных производственных фондов на соответствующий отчетный период.

При определении фактических сумм налога на прибыль при­нимаются фактические показатели по среднесписочной числен­ности работающих (фонду оплаты труда) и средней остаточной стоимости основных производственных фондов за отчетный пе­риод нарастающим итогом с начала года.

Налог на прибыль исчисляется отдельно по организации (без структурных подразделений) и отдельно по каждому структур­ному подразделению в соответствии со ставками налога на при­быль, действующими на территориях, где расположены эти орга­низации и их структурные подразделения.

Пример. За первое полугодие организация получила выручку от реализации продукции в сумме 48 000 руб., в том числе НДС — 8 000 руб. По квар­талам выручка составила:

I квартал — 12 000 руб., в том числе НДС — 2 000 руб.;

II квартал — 36 000 руб., в том числе НДС — 6 000 руб.

Себестоимость реализованной продукции составила:

в I квартале — 8 000 руб.;

во II квартале — 25 000 руб.

Кроме того, организация в I квартале продала основное средство за 6 000 руб., в том числе НДС — 1 000 руб. Первоначальная стоимость основного средства — 5 000 руб.; износ — 1 000 руб.

Во II квартале организация получила доход по государственным ценным бумагам в сумме 200 руб.

За полугодие было начислено налогов и сборов за счет финансового ре­зультата: 1 квартал — 100 руб.; II квартал — 200 руб.

Во II квартале были начислены штрафные санкции по хозяйственным до­говорам к уплате в сумме 50 руб.

Ставка налога на прибыль — 35% (условно).

Результаты деятельности организации за полугодие

Показатель

I квартал

II квартал

Итого за полу­годие

Корреспондирую­щие счета

дебет

кредит

Выручка от реализа­ции

12 000

36 000

48 000

62

46

НДС по реализован­ной продукции

2000

6 000

8000

46

68

Себестоимость реа­лизованной продук­ции

8000

25000

33 000

46

40

Прибыль от реализа­ции

2000

5 000

7000

46

80

Выручка от реализа­ции основных средств

6000

6000

62

47

НДС по реализован­ным основным сред­ствам

1 000

1 000

47

68

Первоначальная сто­имость основного средства

5000

5 000

47

01

Износ основного

Средства

1 000

1 000

02

47

Прибыль от реализа­ции основных средств

1 000

___

1 000

47

80

Доходы по ценным

Бумагам

200

200

76

80

Налоги за счет фи­нансового результата

100

200

300

80

68

Итого валовая при­

быль

2 900

5 000

7 900

Нарастающим итогом

2 900

7900

7900

Налог на прибыль за I квартал равен:

Налог на прибыль за полугодие (нарастающим итогом):

Так как за 1 квартал было начислено 1015 руб., значит за II квартал нужно доначислить 1680 руб. (2695 - 1015 = 1680 руб.)

Учет налога на прибыль ведется на счете 68, субсчет "Расче­ты по налогу на прибыль".

Принципиальная схема учета налога на прибыль имеет сле­дующий вид.

Налог на доходы по ценным бумагам и от долевого учас­тия в других организациях уплачивается отдельно от налога на прибыль.

Организации уплачивают налог на доходы по ставке 15% со следующих видов доходов:

• дивидендов по акциям;

• доходов от долевого участия в других организациях;

• процентов (дисконта) по государственным ценным бума­гам, эмитированным после 21.01.97 г.

Доходы по государственным ценным бумагам, эмитирован­ным до 21.01.97 г., были освобождены от налога на доходы. В соответствии с Федеральным законом от 10.01.97 г. № 13-ФЗ, вне­сшим изменения в Закон РФ "О налоге на прибыль", по государ­ственным ценным бумагам, эмитированным после 21.01.97 г., дан­ная льгота была отменена и теперь такие доходы, как в виде процентов, так и в виде дисконта, облагаются налогом на доходы по ставке 15%.

Кроме того, изменен порядок обложения налогом доходов по облигациям юридических лиц и иным ценным бумагам (фи­нансовым векселям, депозитным сертификатам и т. п.). Дохо­ды, полученные по данным ценным бумагам облагаются не налогом на доходы по ставке 15%, а подлежат включению в валовую прибыль и обложению налогом на прибыль в общем порядке.

Налог на доходы (Ндох) исчисляется следующим образом:

• по процентным ценным бумагам (акциям и государствен­ным ценным бумагам) по начисленному процентному доходу:

,

где ПД — процентный доход по ценной бумаге;

Сдох — ставка налога на доходы (15%);

• по государственным купонным ценным бумагам, по начис­ленному купонному доходу:

,

где КД — купонный доход по ценной бумаге;

• по купонным ценным бумагам при их реализации:

,

где КДпок — накопленный купонный доход, полученный в цене продажи от покупателей;

КДпрод — накопленный купонный доход, уплаченный продавцу при приоб­ретении ценной бумаги;

• по государственным дисконтным ценным бумагам:

,

где Спрод — продажная цена ценной бумаги (цена погашения);

Спок — покупная цена ценной бумаги.

Налоги с доходов по процентным ценным бумагам юриди­ческих лиц взимаются от суммы дохода у источника этих дохо­дов. Ответственность за правильность перечисления этих нало­гов в бюджет несет организация, выплачивающая этот доход (ис­точник).

Исчисление и уплата в бюджет налога на доход (проценты) по государственным ценным бумагам Российской Федерации, государственным ценным бумагам субъектов Российской Феде­рации и ценным бумагам органов местного самоуправления, до­ход по которым определяется как разница между ценой реализа­ции и ценой приобретения (ГКО) или в виде накопленного ку­понного дохода (по остальным ценным бумагам), осуществляют­ся владельцем ценной бумаги — продавцом.

С доходов в виде процентов, полученных владельцем по го­сударственным ценным бумагам Российской Федерации, государ­ственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и ценным бумагам органов местного самоуправления, налог удер­живается в момент выплаты соответствующего дохода у источ­ников выплаты. Расчеты с бюджетом осуществляются лицами, выплачивающими доход владельцу ценной бумаги и которые в соответствии с заключенными договорами с эмитентом на об­служивание соответствующего вида государственных ценных бумаг являются платежным агентом эмитента.

Расчеты в налоговые инспекции по налогам с доходов по государственным ценным бумагам представляются в произволь­ной форме ежемесячно не позднее 10-го числа месяца, следую­щего за отчетным:

по месту нахождения плательщика налога — если им являет­ся владелец (продавец) государственных ценных бумаг Российс­кой Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Рос­сийской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуп­равления. Налог в бюджет уплачивается в пятидневный срок со дня, установленного для предоставления расчета для владельца бумаги — продавца;

по месту нахождения лица, удерживающего налог у источни­ка выплаты доходов (платежного агента) при проведении расче­тов с владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российс­кой Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправле­ния. Налог в бюджет уплачивает лицо, удерживающее налог у источника в пятидневный срок со дня начисления доходов вла­дельцам государственных ценных бумаг при погашении ценных бумаг или очередного купона.

Налог с доходов по государственным ценным бумагам Рос­сийской Федерации, государственным ценным бумагам субъек­тов Российской Федерации и ценным бумагам органов местного самоуправления, полученных владельцами этих бумаг в виде процентов, а по государственным краткосрочным бескупонным облигациям — как разница между ценой реализации (погаше­ния) и ценой покупки, подлежит зачислению в доход федераль­ного бюджета.

Налог на доходы по акциям, государственным ценным бума­гам и от долевого участия начисляется за счет собственных ис­точников и отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 81 "Использование прибыли"

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (дох).

Налогом на доходы облагаются доходы от видеопоказа, про­ката видео- и аудиокассет.

Доходы от данных видов деятельности (Ди) определяются сле­дующим образом:

,

где Ви — выручка от отдельных видов деятельности, руб.;

Зи — затраты по отдельным видам деятельности.

Затраты определяются в соответствии с Положением о соста­ве затрат по производству и реализации продукции (работ, ус­луг) за вычетом расходов на оплату труда.

Налог на доходы рассчитывается:

где Си — ставка налога на доходы (70%).

<< | >>
Источник: Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф.. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - М.:,2000. -496 с.: ил.. 2000

Еще по теме Учет отдельных налогов и расчетов с бюджетом:

  1. 12.2. Роль налогов в формировании доходов федерального бюджета Российской Федерации. Исчисление и взимание налоговых платежейв бюджет. Состав и структура доходов бюджета
  2. 5.2. Типовые хозяйственные ситуации, связанные с расчетом НДС
  3. Учет расчетов по налогу на прибыль
  4. 4.9. Проверка расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
  5. Доходы федерального бюджета
  6. Налоговая система Украины и принципы ее построения
  7. Реформирование налогообложения как путь укрепления Государственного бюджета Украины
  8. 4.4. Реформирование налоговой системы Российской Федерации
  9. Межбюджетные отношения и механизмы регулирования бюджетов
  10. Глава 12 Аудит операций, связанных с налогом на добавленную стоимость
  11. Учет отдельных налогов и расчетов с бюджетом
  12. Налоговый кодекс Российской Федерации
  13. Финансовая политика и бюджет как средства государственного регулирования экономики
  14. Налоги и формирование доходов государственного федерального бюджета
  15. 3.1 Система налогового учета расходов, связанных с выполнением проектных работ и сдачей их заказчику