4.7. УЧЕТ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ И МЕТОДИКА ИХ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ
вспомогательные материалы и комплектующие детали, инструменты, инвентарь;
косвенные расходы на оплату труда;
на содержание зданий, текущий ремонт оборудования и инструментов и другие платежи.
Накладные расходы имеют тенденцию либо к возрастанию, либо к сокращению по сравнению с объемами производства, при неболь- ших колебаниях объемов производства они остаются на одном уровне. Поэтому их еще делят на переменные и постоянные накладные расходы.
Переменные накладные расходы возрастают или уменьшаются прямо пропорционально числу произведенных изделий или количеству выпущенной продукции. Примерами переменных накладных расходов служат затраты на вспомогательные материалы, затраты на отопление, освещение, затраты на инструмент и т.п.
Затраты, которые практически остаются неизменными в течение отчетного периода, называются постоянными накладными расходами. Они не изменяются при увеличении или уменьшении объема выпуска продукции. Примерами постоянных накладных расходов являются расходы на страхование, аренду помещения, заработную плату мастеров, износ оборудования и др.
Некоторые затраты являются условно-переменными, так как часть их изменяется с изменением объема выпущенной продукции, а часть остается постоянной. К таким расходам можно отнести плату за междугородние телефонные разговоры, отдельные виды коммунальных услуг и др.
Накладные расходы не могут быть сразу же по мере их осуществления отнесены на тот или другой вид выпускаемой продукции.
Однако себестоимость продукции включает не только прямые материальные затраты, расходы на оплату труда рабочих, занятых производством продукции, но и накладные общезаводские расходы. Они включаются в себестоимость продукции с помощью различных методов их распределения.Для организации контроля за уровнем затрат на производство продукции накладные расходы сначала учитывают по центрам ответственности и по статьям. Затем с помощью соответствующих методов их распределяют между видами выпускаемой продукции. Основными методами распределения накладных расходов по центрам ответственности являются:
пропорционально отработанному времени производственными рабочими производственных подразделений;
пропорционально отработанному времени производственным оборудованием подразделений;
пропорционально затратам на оплату труда производственных рабочих.
После этого накладные расходы распределяют на каждый вид продукции, выпускаемой производственным подразделением (центром ответственности).
Для распределения накладных расходов может использоваться единая или общезаводская ставка (норма), когда устанавливается ставка их распределения, одинаковая для всех подразделений. Такой порядок распределения накладных расходов имеет существен- ные недостатки, так как он не учитывает производственные осо-бенности подразделений. Правильнее исчислять отдельно ставки распределения накладных расходов по каждому подразделению. С этой целью накладные расходы следует группировать по основным видам затрат, которые могут быть распределены с использованием различных баз. За базу для распределения накладных расходов могут быть взяты такие показатели, как площадь, занимаемая цехами, численность служащих, стоимость оборудования, станков и т.д.
Итак, накладные расходы первоначально распределяются между производственными и обслуживающими подразделениями, затем расходы обслуживающих подразделений перераспределяются между производственными подразделениями. Это осуществляется с помощью различных методов.
Одним из них является метод, когда расходы обслуживающих производств распределяются пропорционально количеству или стоимости услуг, полученных производ-ственными цехами. Перераспределение расходов обслуживающих производств может производится пропорционально часам работы станков или отработанным часам производственных рабочих подразделений.Заключительным этапом является распределение рааходов по заказам или видам выпускаемой продукции. Такое распределение производится пропорционально отработанным часам производственного оборудования или отработанным часам рабочими по изготовлению каждого заказа.
Конечной целью распределения накладных расходов является исчисление производственной себестоимости изготовленной продукции и коммерческой себестоимости реализованных изделий. Названные показатели себестоимости определяются после отражения на соответствующих счетах прямых расходов и сумм накладных расходов в соответствии с результатами их распреде-ления.
Рассмотрим схему записей на счетах фактических накладных расходов, результатов их распределения и порядок определения производственной себестоимости каждого вида готовой продукции.
Предположим, что на предприятии имеются три подразделения: производственный цех № 1, производственный цех № 2 и вспомогательный цех.
На счетах учета расходов отчетного периода в управленческой бухгалтерии были зарегистрированы следующие суммы (ден. ед.):
Производственный цех № 1 — 80 ООО;
Производственный цех №2—110 ООО;
Вспомогательный цех — 20 ООО;
Накладные расходы — 60 ООО.
Первоначальное распределение затрат производится на осно-вании первичных документов на расход сырья, материалов, заработной платы, услуг других подразделений и т.д. Те затраты, которые не могут быть сразу же списаны на соответствующие подразделения, подлежат распределению с помощью обоснованных методов.
Вторичным будет распределение расходов на содержание вспомогательного цеха между обслуживаемыми основными производственными цехами.
Для их распределения используем такой показатель, как стоимость услуг, оказанных вспомогательным цехом производственным подразделениям.На основании данных первичных документов установлено, что для первого цеха оказано услуг по установленной нормативной оценке на сумму 12 500 ден. ед. и для второго цеха — 14 800 ден. ед. В соответствии с названными условиями расходы вспомогательного цеха распределены следующим образом:
на производственный цех № 1 — 9 150 и цех № 2 — 10 850 ден. ед.
После этого приступаем к распределению накладных расходов, используя метод распределения расходов пропорционально прямой заработной плате производственных рабочих. По данным первичных документов в цехе № 1 она составила 18 000, а в цехе № 2. 15 000 ден. ед. Отсюда накладные расходы будут распределены следующим образом: на цех № 1 — 32 720 ден. ед.; на цех № 2 — 27 280 ден. ед.
Последним этапом будет распределение затрат производственных цехов между видами готовой продукции.
Затраты на изготовление продукции производственного цеха № 1 составили 121 870 ден. ед. (80 000 + 9 150+32 720) и цеха №2 - 148 130 ден. ед. (110 000 + 10 850 + 27 280).
В результате производственной деятельности в цехе № 1 выпущено изделий А в количестве 3 000 и изделий Б — 4 000 ед. В цехе № 2 произведено изделий В в количестве 2 500 и Д — 3 000 ед.
За основу распределения затрат между видами выпущенной продукции возьмем количество отработанных часов по изготовлению рабочими каждого вида изделий.
На основании первичных документов установлено, что на изготовление изделий А затрачено 15 000 часов, изделий Б — 12 000, В — 10 000 и Д — 10 500 часов. С учетом имеющихся данных затраты по изготовлению продукции по ее видам будут распределены следующим образом.
Распределение затрат между видами произведенных изделий Показатель Производственный цех № 1 Производственный цех № 2 Изделия Изделия А Б В Д Затраты на производство продукции, ден.ед. Отработано часов на изго-товление изделий Затраты (ден. ед.) на 1 чел.-ч.
Затраты (ден. ед.) на прои-зводство готовой продукции і;
15 000 4,5
67 710 >1 870 12 000 4,5
54 160 148
10 000 7,2
72 260 130 10 500
7,2
75 870