<<
>>

5.3. ТРАНСФЕРТНОЕ ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ

Трансфертные цены — расчетно-условные внутренние цены на продукцию и услуги одного подразделения (центра), передаваемые другому подразделению (центру) той же организации.

Как правило, трансфертные цены применяются в крупных децентрализованных организациях с достаточно самостоятельными подразделениями, имеющими статус центров прибыли или центров инвестиций.

Довольно редко в систему трансфертных цен включают центры ответственности за издержки.

Трансфертные цены нельзя идентифицировать с хорошо известными в российском учете так называемыми учетными ценами, ценами передачи промежуточной продукции или услуг обслужи- вающих подразделений. Трансфертные цены не предназначены и не применяются в качестве условных внутренних цен на покупные материалы и полуфабрикаты, на все виды готовой продукции для учета в неизменной оценке, с последующим выявлением отклонений.

Продукция (услуги) подразделения, полностью потребляемая внутри данной организации, передается другим подразделениям по трансфертным ценам, но эти цены экономически нейтральны. Они не оказывают влияние на финансовое положение организации в целом. У них чисто планово-учетные функции. Проблема заклю-чается в установлении оптимальных справедливых цен, по которым составляется внутренняя отчетность. Нужно добиваться того, чтобы результаты деятельности каждого центра ответственности были правильно измерены и оценены. Потребность в таких ценах возникает во всех крупных организациях.

В подразделениях, самостоятельно выходящих на внешних покупателей, имеющих право самостоятельно определять объемы про-дажи внешним покупателям и цены такой продажи, по-иному относятся к трансфертным ценам, иначе понимают их природу и содержание. В условиях, когда подразделения свободно продают свои продукты и свободно показают необходимое на внешнем рынке, когда существуют незагруженные мощности, трансфертная цена перестает быть чисто учетным показателем и обретает реальный экономический смысл, выражает не только отношения подразделений между собой, но и их отношения с организацией в целом.

При наличии достаточного рыночного спроса подразделение может увеличивать продажи на внешний рынок и сокращать пере-дачу продукции другим подразделениям организации, если трансфертные цены ниже рыночных и ставят данное подразделение в невыгодное положение.

С другой стороны, получающие подразделения при трансфертных ценах, превышающих рыночные, могут прекратить получение продукции от внутренних подразделений и покупать ее на внешнем рынке. Незагруженными остаются производственные мощности организации, подрывается ее экономический потенциал.

Назовем три основных метода определения трансфертных цен, которые чаще всего встречаются в практике крупных децентрали-зованных организаций:

1. Трансфертные цены рассчитываются на основании действующих рыночных цен. Они применяются в случаях, когда подраз-

деление имеет и внутренних, и внешних заказчиков. Конкретные расчеты проводятся на базе публикуемых прейскурантов, конкретных цен поставщиков и покупателей и т.п.

В основу расчета трансфертных цен закладываются издержки производства. Используются различные показатели, характеризующие издержки: переменные издержки; полные издержки; расчет по методу «себестоимость плюс». В последнем случае для расчета цены к себестоимости добавляют определенную норму прибыли, например 120% полных издержек, 175% переменных издержек.

Договорные трансфертные цены применяются в организациях, подразделения которых обладают достаточной степенью свободы в своей хозяйственной деятельности.

Рыночная основа трансфертных цен широко распространена в западных компаниях. Считается, что такой трансферт продуктов и услуг ведет к оптимальным решениям, способствует достижению целей не только подразделения, но и организации в целом. Использование рыночных цен в качестве трансфертных может удачно применяться в центрах прибыли. Оно обеспечивает оценку деятельности подразделений и их менеджеров, основанную на реальных финансовых результатах.

Однако применение трансфертных цен на рыночной основе ограничивается рядом условий, предполагающих:

наличие регулярного емкого рынка промежуточных продуктов и услуг, схожих с продукцией подразделений организации;

существование устойчивых равновесных рыночных цен;

достаточно высокую степень децентрализации управления организацией, когда подразделениям делегированы полномочия свободно покупать необходимое на стороне и продавать свою продукцию на сторону или передавать ее другим подразделениям у себя в организации.

Маржинальный доход, потерянный на единицу продукта .

Переменные издержки на единицу + продукта

Трансфертная цена

Общая формула, используемая при расчетах трансфертных цен, гласит: «Трансфертная цена должна быть равна сумме удельных переменных издержек на трансфертные продукты (услуги) и удельного маржинального дохода, который теряется передающим подразделением в результате отказа от продажи на сторону».

Эта формула универсальна.

Она применима как в случаях наличия недогруженных производственных мощностей, так и в случае их отсутствия. Трудности ее применения связаны с отсутствием устойчивых рыночных цен, которые используются в качестве базы для определения удельного маржинального дохода на длительный период.

В дополнение к общей формуле существуют определенные принципы, которым необходимо следовать, когда рыночные цены применяются в качестве трансфертных:

покупающее подразделение должно покупать «у себя» до тех пор, пока продающее подразделение следует существующим внешним рыночным ценам и желает продавать «у себя»;

если продающее подразделение не соблюдает внешних рыночных цен, превышает их, то покупающее подразделение может покупать на стороне;

продающее подразделение должно иметь свободу продавать свою продукцию на стороне;

для решения конфликтов по поводу трансфертных цен необ-ходимо создавать компетентный беспристрастный совет. Переменные издержки как основа трансфертной цены порождают

свои проблемы, которые надо иметь в виду при их применении. В данном случае:

трансфертная цена не возмещает постоянные издержки и не показывает прибыль. Управляющего центра ответственности нельзя оценивать по показателям прибыли или валового дохода. Центр ответственности в таком случае может нести ответственность только за контролируемые издержки;

если издержки могут передаваться другому центру ответственности автоматически, то управляющий центром издержек ли-шается стимула удерживать издержки, которые будут расти. В этой ситуации целесообразно использовать нормативные переменные издержки.

В определенных условиях переменные издержки (себестоимость) следует использовать в качестве трансфертных цен, чтобы максимизировать совокупную прибыль организации. Предпочтение переменной себестоимости зависит от того, имеет ли подразделение возможность продавать всю свою продукцию на стороне или оно имеет неиспользуемые производственные мощности и стремится загрузить их за счет внутренних заказов.

В последнем случае маржинальный доход можно увеличить, если установить уровень трансфертной цены ниже, чем полная себестоимость, но выше переменной себестоимости.

Пример. В организации, производящей электролампы, один из центров ответственности специализируется на изготовлении электропатронов. Он продает всю свою продукцию на сторону по цене 0,5 руб. за штуку. Другой центр ответственности, собирающий электролампы, покупает такие электропатроны у другой организации по специальной цене 0,35 руб. за штуку. В данной ситуации имеем следующие результаты: Показатели Электро-патроны Электро-лампы Всего по организации Продажи, шт. 200 000 100 000 — Выручка (0,5 руб. — злектропат- роны, 25 руб. — электролампы) 100 000 2 500 000 2 600 000 Переменные издержки: электро-лампы (0,2 и 0,35 руб.) 40 000 35 000 75 000 Другие 1 000 000 1 000 000 Итого переменные издержки 40 000 1 035 000 1 075 000 Маржинальный доход 60 000 1 465 000 1 525 000

Предположим, что в следующем году у центра электропатронов сокращается их продажа на сторону на 50%, т.е. до 100 000 шт. в год. Если центр электропатронов предложит свою продукцию для внутренних поставок по трансфертной цене 0,5 руб., то центр сборки электроламп откажется и продолжит покупать электропатроны на стороне. В этом случае маржинальный доход центра электроламп уменьшится наполовину и составит 30 000 руб., а всей организации — 1 495 000 руб.

Предположим, однако, что центр производства электропатронов согласится передать остающиеся 100 000 шт. центру электроламп по 0,25 руб. за шт. (переменная себестоимость плюс 30%). В этом случае получим следующие результаты (в руб.): Электропатроны Электролампы Всего Выручка от продажи на сторону 50 000 2 500 000 2 550 000 Передача электропатронов своему центру (100 000 х 0,30) 30 000 30 000 Итого 80 000 2 500 000 2 580 000

Электропатроны Электролампы Всего Переменные издержки: Электролампы 40 000 30 000 70 000 Другие — 1 000 000 1 000 000 Итого издержек 40 000 1 030 000 1 070 000 Маржинальный доход 40 000 1 470 000 1 510 000

Как видим, центр электропатронов потеряет при таком варианте не 30 000 руб., а только 20 000 руб., электроламповый центр экономит на электропатронах 5000 руб., а организация в целом выигрывает 15 000 руб. маржинального дохода.

Полная себестоимость как основа трансфертной цены порождает при ее применении те же проблемы, что и установление цен на основе переменной себестоимости. Не будем их повторять. Подобные трансфертные цены используются центрами издержек, но лучше применять в качестве базовой величины не фактическую, а нормативную полную себестоимость.

Метод «себестоимость плюс» применяется для передаточных трансфертных цен в центрах прибыли и в центрах инвестиций, что позволяет оценивать их управленческий персонал по финансовым результатам (прибыли). Когда трансфертная цена включает в себя некоторое превышение себестоимости, наиболее целесообразно использовать в расчетах себестоимость на уровне нормативных издержек.

Проблема такой трансфертной цены в том, что она не отражает конкуренции, присущей рыночным отношениям. И нормативная себестоимость, и величина «прибавки» к ней могут быть не обоснованными. Тем не менее, когда отсутствует рынок промежуточных продуктов, являющихся предметом трансферта, этот метод достаточно эффективен.

Договорные трансфертные цены также используются в условиях отсутствия сложившегося рынка промежуточных продуктов. На рынке отсутствуют даже их аналоги. В таких условиях выходом из ситуации являются трансфертные цены, устанавливаемые по соглашению между заинтересованными подразделениями.

Обоснование договорных трансфертных цен проводят с применением общей формулы (см. с. 159). В качестве базы расчета используется конъюнктурная рыночная цена. В соглашениях между подразделениями может быть использована любая другая информация об издержках и стоимости, но нет необходимости, чтобы договорная трансфертная цена имела жесткую связь с себестоимостью или рыночными ценами.

Пример одной из возможных ситуаций. Один из центров ответственности специализируется на производстве подшипников для электродвигателей, причем 50% своей производственной мощности он использует для производства специальных подшипников по заказу сторонней организации. В текущем году предполагается продать на сторону 2 млн подшипников по цене 15 руб. за штуку при переменных издержках на единицу в 5 руб. Остающиеся про-изводственные мощности можно использовать для производства 800 000 подшипников, необходимых для внутренних потребностей организации в подразделении сборки электродвигателей. Это менее трудоемкая, более простая продукция. Переменные издержки на выпуск одного подшипника составляют не более 2 руб. Возникает вопрос: какова должна быть договорная трансфертная цена, если центр по производству подшипников всю свою продукцию может продать на сторону, а устойчивого рынка данного типа подшипников нет?

Произведем расчет:

Маржинальный доход на единицу внешних продаж: продажные цены — 15 руб. переменная себестоимость — 5 руб. маржинальный доход — 10 руб.

Число удержанных единиц в расчете на полную производственную мощность:

полная производственная мощность — 4 000 000 шт.

число продаваемых подшипников — 2 000 000 шт.

число подшипников, удерживаемых

от внешних продаж (центр может продавать

всю свою продукцию) — 2 000 000 шт.

Маржинальный доход на удержанное число подшипников: потери дохода 2 000 000 х 10 = 20 000 000 руб.

Необходимый маржинальный доход на единицу внутренних передач:

2 000 000/800 000 = 25 руб.

Центр подшипников может продать подшипники из остаточной производственной мощности, ведь рынок есть, и получить допол- нительный маржинальный доход. Поэтому будем брать в расчет маржинальный доход не более 10 руб. за единицу. 5. Уровень договорной цены = переменная себестоимость + удержанный маржинальный доход = 2 + 10 = 12 руб. за единицу. Если принять весь удержанный маржинальный доход на единицу внутренних передач подшипников, то договорную трансфертную цену нужно установить в размере 2 + 25 = 27 руб., что намного больше продажных цен на другие подшипники передающего центра и совершенно невыгодно для центра получающего. Кроме того, такая трансфертная цена покрывает весь удерживаемый маржинальный доход, что лишает центр подшипников стимула увеличивать про-изводство за счет поиска их потребителей на стороне.

<< | >>
Источник: Палий В.Ф.. Управленческий учет издержек и доходов (с элементами финансового учета). — М.: ИНФРА-М,2006. — 279 с.. 2006

Еще по теме 5.3. ТРАНСФЕРТНОЕ ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ:

  1. Обеспечение точности расчетов и учета показателей отчетности.
  2. 2.1. Базовые предпосылки подготовки управленческой отчетности банка
  3. Заключение
  4. Список литературы
  5. Теория интенализации
  6. 4.1. Особенности формирования финансовых ресурсов в условиях агропромышленной интеграции
  7. Сделки на будущую поставку.
  8. ЗАКЛЮЧЕНИЕ
  9. Развитие учета в современной России
  10. Модели рентабельности
  11. Трансфертное ценообразование
  12. 5.3. ТРАНСФЕРТНОЕ ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ
  13. 9. ТРАНСФЕРТНОЕ ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ В БАНКЕ
  14. Трансфертное ценообразование
  15. Р. Курбанов333 гр., научный руководитель Т.Е. Косарева Контроль за трансфертным ценообразованием
  16. Трансфертное ценообразование
  17. Методика трансфертного ценообразования
  18. ВОПРОС 54. Понятие трансфертных цен ОТВЕТ
  19. ВОПРОС 55. Методы расчета трансфертных цен ОТВЕТ
  20. Станкевич А.А. Использование трансфертного ценообразования