<<
>>

3.1 Система налогового учета расходов, связанных с выполнением проектных работ и сдачей их заказчику

Глава 25 Налогового Кодекса Российской Федерации, обозначившая понятие налогового учета, введена в действие весьма недавно с 01 января 2002 года, поэтому практика его применения формируется и в настоящее время.

Методика налогового учета регламентирована Министерством по налогам и сборам, главное предназначение которой - точное и правильное формирование нало­говой базы по налогу на прибыль. Однако способы взаимоувязки данных бухгалтер­ского и налогового учета данной методикой не предусмотрены.

Над указанной проблемой работают многочисленные отечественные исследо­ватели, среди которых О.Г. Лапина, С.А. Николаева, Л.А. Елина, П.А. Попов, И.Р. Коновалова, Ю.П. Гладышева и др. Однако единый подход к этой проблеме в отече­ственной науке на сегодняшний момент не выработан. Кроме того, отраслевые осо­бенности предприятий и организаций, применяемые методы и способы ведения бух­галтерского учета оказывают существенное влияние как на построение системы нало­гового учета, так и на способы взаимоувязки бухгалтерской и налогооблагаемой при­были.

Одним из перспективных направлений реформирования учета в РФ является интеграция бухгалтерского и налогового учета, построение системы, способной удов­летворять требования наиболее широкого круга пользователей на основе единого ин­формационного массива. Ведение параллельно двух видов учета порождает дополни­тельные затраты на данные процедуры, усложняет проверку полученных результатов способом сравнения, загромождает документооборот и создает иные неудобства, что влияет на эффективность хозяйствования субъектов.

Тем не менее, в настоящее время, принцип выделения системы налогового уче­та регламентирован законодательно, поэтому для разработки рекомендаций по инте- грации двух систем необходимо рассмотреть основные принципы и правила органи­зации налогового учета затрат на производство проектных работ.

«в

В соответствии со статьей 246 Налогового Кодекса РФ коммерческие органи­зации, в том числе исследуемые объекты - ООО «Архитектурная мастерская БВН», ООО «Барион» и иные проектные организации, в случае неприменения ими специ­альных налоговых режимов в соответствии с главой 26, являются плательщиками на­лога на прибыль.

Исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций осуществляется на основе данных налогового учета.

Обязанность ведения налогового учета организациями установлена статьей 313 главы 25 Налогового Кодекса.

Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для оп­ределения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных доку­ментов, сгруппированных в соответствии с предусмотренным НК порядком.

Целями налогового учета являются:

- формирование полной и достоверной информации об осуществленных ор­ганизацией в течение отчетного (налогового) периода хозяйственных операциях в це­лях налогообложения;

- обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для кон­троля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога на прибыль организаций в бюджет.

Для реализации вышеназванных целей организацией формируется система на­логового учета, предусматривающая порядок и последовательность ведения налого­вого учета, формы применяемых регистров, способы использования данных бухгал­терского учета при формировании регистров налогового учета.

Определение системы налогового учета содержит абзац 2 раздела 9 Методиче­ских рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК:

Система налогового учета - это особый порядок учета доходов и расходов, мо­мента их признания - подразумевающая особый механизм учета доходов и расходов для исчисления налоговой базы отчетного (налогового) периода, особый порядок формирования отложенных расходов (то есть расходы формируют стоимость соот­ветствующего объекта учета, который влияет на налоговую базу последующих отчет-

ных (налоговых) периодов по специальным расчетам (алгоритмам), предусмотренным главой 25 НК РФ).

К системе налогового учета предъявляется главенствующее требование - «про­зрачность» формирования показателей налоговой декларации начиная с первичного документа.

Утверждение порядка налогового учета производится приказом руководителя об учетной политике для целей налогообложения с учетом принципа последователь­ности применения норм и правил налогового учета.

Изменение порядка учета доходов и расходов в целях налогообложения произ­водится в случае изменения законодательства о налогах и сборах, но не ранее, чем с даты вступления в силу указанных норм законодательства.

С начала налогового периода организация имеет право пересмотреть приме­няемые методы налогового учета и закрепить изменения методов в приказе по нало­говой политике.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы до­ходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых при налогооб­ложении в текущем отчетном периоде, сумму остатка расходов, подлежащую отнесе­нию на расходы в будущих периодах, порядок формирования сумм создаваемых ре­зервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Налоговый учет ведется на основании первичных учетных документов (вклю­чая справку бухгалтера).

Обобщение информации производится в аналитических регистрах налогового учета, группирующих информацию по объектам налогового учета, видам и направле­ниям расходов.

Под объектом налогового учета понимается формирование показателей, кото­рые отражают данные о доходах, учитываемых в отчетном периоде, а также затратах, учитываемых в составе признанных расходов отчетного периода через алгоритм рас­ходов будущих периодов, формирование стоимости амортизируемого имущества и т.п.

Выходным документом налогового учета является расчет налоговой базы, на основании которого заполняется декларация по налогу на прибыль организаций.

Расчет налоговой базы должен следующие показатели.

140

Таблица 3.1

Показатели, включаемые в расчет налоговой базы

1. Период, за который определяется налоговая база (с начала года нарастающим итогом)
2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе:
Выручка от реализации товаров, работ, ус­луг собст­венного

пр-ва

Выручка от реализации ЦБ, не об­ращаю­щихся на организов. рынке Выручка от реализации ценных бумаг, об­ращаю­щихся на

орг. рынке

Выручка от реализации покупных товаров Выручка от реализации финансо­вых инст­рументов срочных сделок Выручка от реализации

основных

средств

Выручка от реализации товаров обслужи­вающих пр-в и хо­зяйств
3. Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:
Расходы на производ­ство и реа­лизацию

товаров, работ, ус­луг собст­венного

пр-ва

Расходы, понесен­ные при

реализации ЦБ, не об­ращаю­щихся на организов. рынке

Расходы, понесен­ные при реализации ЦБ, обра­щающихся на органи­зованном

рынке

Расходы, понесен­ные при

реализации покупных товаров

Расходы,

связанные

с реализа­цией ос­новных

средств

Расходы, понесен­ные об­

служи­вающими пр-вами и

хоз-вами

при реали­зации

4.
Прибыль і
убыток) от реализации, в том числе:
От реали­зации то­варов, ра­бот, услуг собствен. Производ­ства От реали­зации ЦБ, не обра­щающихся на органи­зован.

рынке

От реали­зации ЦБ, обращаю­щихся на организо­ванном

рынке

От реали­зации по­купных товаров От реали­зации ос­новных

средств

От реали­зации об­служи­вающих пр-в и хо­зяйств
5. Сумма внереализационных доходов, в том числе:
Доходы по операциям с финансовыми инст­рументами срочных сделок, обращающихся на организованном рынке Доходы по операциям с финансовыми инст­рументами срочных сделок, не обращающих­ся на организованном рынке
б. Сумма внереализационных расходов, в частности:
Расходы по операциям с финансовыми инст­рументами срочных сделок, обращающихся на организованном рынке Расходы операциям с финансовыми инстру­ментами срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке
7. Прибыль (убыток) от внереализационных операции
8. Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период
9. Сумма убытка, подлежащая переносу на будущее

Схему налогового учета можно представить в следующем виде:

Рис. 6 Схема налогового учета

Налогооблагаемые доходы организации определяются на основании данных о полученной выручке и прочих доходах.

При определении расходов в целях налогового учета (обоснованные и доку­ментально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком) за осно­ву принимаются фактически произведенные при производстве проектных работ за­траты, формирующие себестоимость проектных работ, а также результаты прочей деятельности.

Посредством регламентированного главой 25 алгоритма расчета, группировки и признания показателей, указанные доходы и расходы соответствующим образом формируют налогооблагаемую базу.

На момент написания работы система налогового учета исследуемых проект­ных организаций находится в стадии формирования. Поэтому в работе рассмотрена система, выстроенная на основе уже разработанных методик бухгалтериями объектов исследования, а также на основе наших рекомендаций по наиболее верной, эффек­тивной адаптации норм налогового законодательства под технологический процесс производства проектных работ. При этом за основу взяты нормы законодательства, интерпретация порядка и методов налогового учета допущена лишь в случаях, когда Кодексом допускается вариантность применения способов учета. Особый акцент сде­лан на оптимизации учетных процедур, то есть максимальное использование бухгал­терских данных для формирования налоговых регистров.

Построение системы налогового учета предусматривает следующие этапы.

Этап I. Осуществление идентификации произведенных расходов на предмет соответствия нормам главы 25 Налогового Кодекса.

При этом особое внимание в работе уделено расходам, связанным с производ­ством и реализацией (выполнением проектных работ и сдачей их заказчику), отра­жающим специфику технологического процесса. Внереализационные расходы учи­тываются организациями различных отраслей в идентичном порядке.

Идентификация затрат на производство проектных работ, сгруппированных по калькуляционному признаку, на предмет соответствия нормам главы 25 Налогового Кодекса приведена в приложении 22, то есть по каждому наименованию затрат, фор­мирующих себестоимость проектных работ, приведена ссылка на подпункт, пункт, статью НК с соответствующей расшифровкой.

Таким образом, в процессе рассмотрения состава фактических затрат на вы­полнение проектных работ и сдачу их заказчику выявлены расходы, учитываемые при налогообложении прибыли и не участвующие в формировании налоговой базы.

К последним, в частности, относятся:

- суммы вознаграждений, премий, материальной помощи, выплачиваемой производственному, обслуживающему и административно - управленческому персо­налу, не предусмотренные трудовыми (коллективными) договорами;

- суммы в оплату дополнительных отпусков работникам, не предусмотрен­ных законодательством (в том числе отпусков по уходу за ребенком);

- оплата проезда сотрудников проектной организации к месту работы и об­ратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами (за исключением оплаты проезда к месту работы вне стационарного размещения организации);

- расходы по организации досуга сотрудников (оплата экскурсий, путешест­вий, посещения бассейна, саун, развлекательных заведений и т.д.);

- расходы на повышения квалификации сотрудников по специальностям, не соответствующим профилю работы.

Кроме того, не участвуют в формировании налоговой базы фактически произ­веденные расходы, оформленные в нарушение действующего порядка оформления расходов (приобретение товаров, работ, услуг у частных лиц, не использующих кас­совые аппараты и бланки строгого учета).

Использование аналитического разреза поэлементного учета счетов учета за­трат позволяет облегчить идентификацию расходов в целях бухгалтерского и налого­вого учета, поскольку субсчет «Материальные затраты» счета 20 обобщает информа­цию о большинстве материальных расходов, поименованных в статье 254 «Матери­альные расходы» главы 25 НК.

Некоторыми специалистами в области бухгалтерского учета и налогообложе­ния /76/ предлагается система налогового учета, построенная на отклонениях бухгал­терских данных от объектов налогового учета, образующих налогооблагаемую базу.

Данный подход является осовремененной интерпретацией подхода, заложенно­го в инструкции ГНС № 62 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», дей­ствовавшей до 1 января 2002г.

25 глава НК РФ предусматривает принципиально новый подход, предусматри­вающий обособленный учет объектов обложения по налогу на прибыль от объектов бухгалтерского учета.

Кроме того, метод формирования налогооблагаемой базы по отклонениям не применим в проектировании, поскольку бухгалтерская прибыль проектной организа­ции имеет специфический характер формирования, определяемый позаказным мето­дом учета затрат, в основу же формирования налогооблагаемой прибыли главой 25 заложен метод директ-костинг, предусматривающий отнесение косвенных расходов на финансовые результаты в периоде их совершения, независимо от отношения к за­вершенности производственного процесса.

Этап II. Выделение налогооблагаемых расходов из общей суммы произведен­ных затрат.

На втором этапе построения системы налогового учета отграничиваются рас­ходы, не участвующие в формировании налогооблагаемой базы по налогу на при­быль.

Кроме того, многие фактически осуществленные организацией расходы под­лежат нормированию в целях налогообложения. К ним, в частности, относятся:

- командировочные расходы;

- представительские расходы;

- расходы на содержание служебного автотранспорта;

- расходы на выплату подъемных;

- расходы в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за но­тариальное оформление;

- и другие расходы.

Сверхнормативные расходы также не учитываются при налогообложении.

Регистры налогового учета должны содержать информацию об общей сумме произведенных расходов, в том числе об учитываемых в целях налогообложения суммах и не принимаемых для расчета налога суммах (превышении норматива рас­хода).

Вследствие различия применяемых методов начисления амортизации по объек­там основных средств и нематериальных активов в целях бухгалтерского и налогово­го учета, суммы начисленной амортизации, отражаемые по кредиту счетов 02 «Амор-

тизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» в коррес­понденции с дебетом счетов учета затрат, также исключаются из рассмотрения при формировании налоговой базы.

По амортизируемому имуществу составляются отдельные налоговые регистры (регистр-расчет формирования стоимости объекта амортизируемого имущества, ре­гистр-расчет суммы начисленной амортизации по объектам амортизируемого имуще­ства, учитываемой при формировании налоговой базы отчетного (налогового) перио­да и др.)

Данный порядок применяется в течение переходного периода, поскольку в от­ношении объектов основных средств, числящихся на балансе организации на 01 ян­варя 2002 года, действует особый порядок формирования стоимости объектов амор­тизируемого имущества и порядка начисления амортизации: амортизация исчисляет­ся исходя из остаточной стоимости объектов на 01 января 2002 года и оставшегося срока полезного использования, определенного в виде разницы срока полезного ис­пользования, утвержденного согласно Классификации основных средств, включае-

* мых в амортизационные группы для целей налогообложения прибыли (Постановле­ние Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1) и фактического срока начисления аморти­зации по данному объекту, начиная с даты ввода объекта в эксплуатацию и заканчи­вая декабрем 2001 года.

По объектам основных средств, приобретенным после 1 января 2002 года сроки полезного использования как в целях бухгалтерского, так и в целях налогового учета, допускается устанавливать одинаковыми на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, для целей налогообложения при­были для сближения данных бухгалтерского и налогового учета и упрощения учет­ных процедур. Однако использование классификации возможно лишь в случае эко­номической обоснованности применения линейного метода начисления амортизации и соответствии фактического срока полезного использования интервалу, определен­ному в Классификации. Соответственно регистры, отражающие информацию о сум­мах начисленной амортизации, будут использоваться в целях и бухгалтерского и на­логового учета. Указанная процедура позволит использовать данные, отраженные за-

*

писями

Дебет 20j «Затраты на производство Кредит 02 «Амортизация основных j-проекта» средств»

Дебет 25 «Общепроизводственные рас- Кредит 05 «Амортизация нематериаль- ходы» ных активов»

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

при формировании расчета налоговой базы.

Этап III. Признание расходов в налоговом учете.

Третьим этапом, после идентификации и определения расходов, учитываемых при формировании налоговой базы за отчетный период, осуществляется проверка да­ты признания фактически произведенных расходов в налоговом учете.

Главой 25 Налогового Кодекса предусмотрены два метода признания доходов и расходов в целях налогообложения: метод начисления и кассовый метод.

При использовании метода начисления расходы, принимаемые для целей нало­гообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти рас­ходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками ис­полнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода).

В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в тече­ние более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача работ, в отношении признания доходов допускается вариантность с учетом принципа равно­мерности признания (параграф 3.2).

Расходы организации, которые не метут быть непосредственно отнесены на за­траты по конкретному виду деятельности распределяются пропорционально удель­ному весу выручки, полученному от данного вида деятельности в суммарном объеме всех доходов организации.

Анализ соответствия бухгалтерских и налоговых норм (на основе статьи 272 НК РФ) показал, что даты признания расходов, связанных с производством и реали­зацией (по налоговому учету), то есть относимых на себестоимость выполненного объема проектных работ, в целях бухгалтерского и налогового учета при применении метода начисления совпадают в отношении расходов, обозначенных в таблице 3.2.

146

Таблица 3.2

Соответствие дат признания затрат в целях бухгалтерского учета и расходов в

целях налогового учета

Наименование расхода в целях бухгалтер­ского и налогового учета Дата признания в бухгалтерском учете и при налогообложении
Материальные расходы:

- сырье и материалы, используемые при производстве проектно-сметной докумен­тации;

- затраты по оплате услуг производственно­го характера (субподряд и прочее)

- дата передачи в производство (дата акта спи­сания материалов, составления лимитно­заборной карты);

- дата подписания акта приемки-передачи ра­бот (услуг)

Расходы на оплату труда проектировщиков и административного персонала - последнее число месяца, за который начисля­ется заработная плата
Взносы единого социального налога с сумм начисленной заработной платы - дата начисления соответствующих сумм за­работной платы (последнее число месяца)
Суммы начисленной амортизации - последнее число месяца, за который начисля­ется амортизация
Прочие затраты

- расходы на ремонт основных средств;

- отчисления в страховые резервы;

- комиссионные сборы;

- расходы по оплате прочих работ (услуг), выполненных сторонними организациями;

- арендные (лизинговые) платежи;

- расходы на командировки;

- расходы на содержание служебного транспорта;

- представительские расходы

- дата фактического осуществления расхода;

- дата начисления соответствующих сумм страховых резервов;

- дата предъявления поставщиком расчет­ных документов, либо последний день отчет­ного периода;

- дата утверждения авансового отчета;

- дата утверждения авансового отчета;

- дата утверждения авансового отчета

В отношении расходов, обозначенных в таблице 3.3, даты признания расходов в целях бухгалтерского и налогового учета при применении метода начисления не совпадают.

Таким образом, при осуществлении затрат, дата признания которых не совпа­дает в бухгалтерском учете с датой признания расходов в налоговом учете, данные затраты либо не учитываются в составе налогооблагаемых расходов, либо отражают­ся в ином отчетном (налоговом) периоде. По данным расходам необходимо состав­лять отдельные налоговые регистры, поскольку бухгалтерские данные в этом случае неприменимы.

Таблица 3.3

Соответствие дат признания расходов в целях бухгалтерского и налогового учета

Наименование расхода Дата признания расхода
В бухгалтерском учете В налоговом учете
Расходы по обязательному и добровольному страхованию дата вступления в силу до­говора страхования дата перечисления (выдачи из кассы) денежных средств на оплату страховых взносов
Расходы в виде:

- сумм выплаченных подъ­емных;

- компенсации за использо­вание для служебных поез­док личных автомобилей и мотоциклов

- дата начисления соот­ветствующих сумм;

- дата начисления (по­следнее число месяца, за который производится на­числение)

- дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы)

В случае, если в течение последовательных четырех кварталов сумма выручки от выполнения проектных работ и сдачи их заказчику (если данный вид деятельности является основным и единственным) без учета налога на добавленную стоимость не превышает одного миллиона рублей за каждый квартал, проектная организация имеет право на признание доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль по кассовому методу.

При применении кассового метода расходами организации признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) признается прекраще­ние встречного обязательства приобретателем товаров (работ, услуг) перед продав­цом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Даты признания соответствующих видов расходов при применении кассового метода обозначены в таблице 3.4.

Кассовый метод определения доходов и расходов требует большей трудоемко­сти учетных процедур, так как данные бухгалтерского учета, осуществляемого по ме­тоду начисления, не могут быть использованы при составлении налоговых регистров.

Построение системы налогового учета по кассовому методу строится следую­щим образом:

1. Идентифицируются на предмет соответствия нормам главы 25 НК РФ полу­ченные денежные средства и произведенные выплаты на основе оборотов по денеж-

ным счетам (50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках») и др.;

Таблица 3.4

Даты признания расходов в налоговом учете при использовании кассового ме­

тода

Наименование расхода Дата признания
Расходы по оплате услуг сторонних ор­ганизаций производственного и прочего характера В момент погашения задолженности путем спи­сания денежных средств с расчетного счета нало­гоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения
Расходы на оплату труда
Расходы по приобретению сырья и мате­риалов После фактической оплаты по мере списания сы­рья и материалов в производство
Амортизация Только по оплаченному имуществу в суммах, на­численных за налоговый период
Расходы на уплату налогов и сборов В размере фактической уплаты, в том числе по­гашение задолженности прошлых периодов
Прочие расходы Наиболее поздняя из дат: фактического произве­дения расхода и фактической оплаты

2. Проверяется исполнение обязательств неденежными средствами по счетам учета расчетов с покупателями и поставщиками, дебиторами и кредиторами, в случае наличия таких фактов указанные поступления и выплаты идентифицируются на предмет соответствия нормам главы 25 НК РФ по содержанию, по ограничительным характеристикам (нормируемые расходы);

3. Отграниченные учитываемые в целях налогообложения доходы и расходы группируются в соответствии с предусмотренным налоговым кодексом порядком;

4. Составляется расчет налоговой базы.

Кассовый метод признания доходов и расходов в целях налогообложения ре­комендуется применять малым предприятиям, осуществляющим бухгалтерский учет доходов и расходов по кассовому методу (пункт 20 Типовых рекомендаций по орга­низации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвер­жденных приказом Минфина РФ от 21.12.1998г. № 64н), имеющим небольшой объем выручки.

В случае превышения предельного размера выручки от реализации, налогопла- теяыцик, применяющий кассовый метод определения доходов и расходов, обязан пе­рейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала года, в те­чение которого было допущено указанное превышение.

* Исследуемые проектные организации не имеют права применения кассового метода по критерию выручки от реализации.

Таким образом, в работе рассматривается система налогового учета расходов, признаваемых в целях исчисления налоговой базы, по методу начисления.

Этап IV. Группировка расходов.

Четвертым этапом налогового учета является группировка расходов, в порядке, предусмотренном главой 25.

Указанная группировка заключается в следующем:

1. Отдельно учитываются расходы, формирующие стоимость сырья, материа­лов, основных средств и нематериальных активов.

В бухгалтерском учете расходы по формированию первоначальной стоимости внеоборотных активов учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и к расходам текущего периода не относятся. Поэтому в отношении данных расходов оформления отдельных налоговых регистров не требуется, если по счету 08 ведется необходимая и достаточная аналитика о направлениях расходов, формирую-

ф щих первоначальную стоимость основных средств и нематериальных активов.

Формирование первоначальной стоимости материально - производственных запасов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 15 «Заготовление и приоб­ретение материальных ценностей» или напрямую по дебету счета 10 «Материалы», то есть расходы, связанные с приобретением ТМЦ к расходам периода не относятся, а образуют себестоимость запасов. По данным расходам также не требуется разработ­ка и ведение налоговых регистров, если бухгалтерские данные являются в достаточ­ной мере репрезентативными.

2. Выделяются расходы, формирующие налоговую базу, подлежащую налого­обложению в особом порядке. К подобным расходам относятся расходы по операци­ям (деятельности), убытки по которой учитываются для целей налогообложения в особом порядке, то есть оказывающие влияние на налоговую базу отчетного периода только при выполнении особых условий, либо в строго установленном порядке. Дан­ные расходы формируют отдельные показатели, отражаемые в расчете налоговой ба­зы. К подобным убыткам относятся убытки от реализации амортизируемого имуще-

* ства, убытки от выполнения работ (оказания услуг) обслуживающими производства-

ми и хозяйствами, убытки от операций с ценными бумагами, инструментами срочных сделок и т.п.

Выше отмечено, что к основному и единственному виду деятельности иссле­дуемых организаций относится выполнение проектных работ и сдача их заказчику, а также монтаж оборудования (на сопутствующих объектах). Прецеденты произведе­ния иных операций в ходе деятельности ООО «Архитектурная мастерская БВН» и ООО «Барион» имеют незначительный удельный вес. Рассмотрение порядка учета указанных расходов, возможных к осуществлению проектными организациями, вы­ходит за рамки диссертационного исследования и в работе не рассматривается.

3. Расходы распределяются по группам, которые в особом порядке учитывают­ся при исчислении налогооблагаемой базы. К подобным группам относятся расходы:

- связанные с ремонтом основных средств;

- связанные с освоением природных ресурсов;

- на НИОКР;

- на страхование имущества.

Указанные группы расходов включаются в себестоимость выполненных про­ектных работ (параграф 1.3.3 «Смета затрат на производство проектных работ в по­элементном и калькуляционном разрезе», параграф 2.3 «Учет затрат по статьям каль­куляции»), поэтому особенности их учета рассмотрены более детально.

1) Порядок налогового учета расходов на ремонт основных средств регламен­тирован статьями 260, 324 НК РФ.

Сумма расходов на ремонт основных средств включает стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходы на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и прочие расходы, связанные с ведением ука­занного ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, вы­полненных сторонними организациями.

Указанная сумма включается в состав прочих расходов, связанных с производ­ством и реализацией, в момент подписания акта приемки - сдачи отремонтирован­ных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма Ха ОС-3). В бухгал­терском учете указанные расходы отражаются и распределяются в составе общепро­изводственных и общехозяйственных затрат, при этом суммы и даты признания рас­ходов на ремонт в бухгалтерском и налоговом учете совпадают.

151

Таблица 3.5

Бухгалтерские записи по отражению затрат на ремонт основных средств, ис­

пользуемые для формирования налогового регистра

Содержание операции Дебет Кредит
Отпущены материалы для проведения ремонта ОС 25,26 10
Начислена зарплата работникам АХО, осуществляющим ремонт 25,26 70
Начислен ЕСН с суммы зарплаты работников АХО 25,26 69
Акцептованы счета поставщиков за проведение ремонта 25, 26 60
Произведены прочие затраты, связанные с ремонтом ОС 25,26 76 и др.

Сумма затрат, обозначенных проводками, указанными в таблице 3.5, отражает­ся в налоговой декларации по статье «Расходы на ремонт основных средств».

Организация вправе создавать резерв предстоящих расходов на ремонт основ­ных средств.

В бухгалтерском учете начисление резервов отражается записями:

Дебет 25 «Общепроизводственные рас- Кредит 96 «Резервы предстоящих расхо-

ходы» дов»

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

- сформіфована сумма резерва на покрытие расходов по ремонту основных средств;

Кредит 10 «Материалы»

Дебет 96 «Резервы предстоящих расхо- Кредит 70 «Расчеты по оплате труда» дов» Кредит 69 «Расчеты по ЕСН»

Кредит 60 «Расчеты и поставщиками» и др.

- списана стоимость затрат на ремонт объекта за счет образованного резерва.

В налоговом учете сумма отчислений в резерв предстоящих расходов на ре­монт рассчитывается исходя из совокупной первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств и нормативом отчислений, утверждае­мом руководителем в приказе об учетной политике для целей налогообложения.

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств спи­сываются на налогооблагаемые расходы равными долями ежемесячно.

Стоимость фактически осуществленного ремонта отражается в уменьшение сумм начисленного резерва и не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Если на конец года сумма фактических расходов на ремонт превышает сумму начисленного резерва, то превышение суммы фактических расходов над суммой ре­зерва отражается по статье «Расходы на ремонт основных средств» расчета налоговой базы.

ф Если на конец года остаток средств резерва предстоящих расходов на ремонт

основных средств превышает сумму фактически осуществленных затрат на ремонт, то сумма такого превышения на последнюю дату налогового периода включается в состав прочих доходов организации для целей налогообложения.

В проектных организациях, не являющихся амортизациемкими производствами в соответствии с особенностями технологического процесса, резервы предстоящих расходов на ремонт основных средств, как правило, не создаются. Периодичность проведения ремонтов обосновывается производственной необходимостью (выходом объектов из строя), а не плановыми графиками, поскольку в организации проводится работа по полному обновлению парка оборудования, а не по поддержанию его в ис­правном состоянии, ввиду быстрых сроков морального старения техники.

Соответственно, при построении системы налогового учета проектной органи­зации, резерва на ремонт основных средств нами создавать не рекомендуется с целью сближения бухгалтерских и налоговых данных.

2) Порядок учета расходов на освоение природных ресурсов определен статья­ми 261,325 НК РФ.

ф

При производстве проектных работ у проектных организаций гражданского строительства указанных расходов, как правило, не возникает. Расходы на освоение природных ресурсов осуществляют заказчики, производящие геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых и осуществляющих работы подготовительного характера с целью возведения строительных объектов на разрабатываемых участках. Информация по разрабатываемому участку представляется проектировщику в качест­ве исходных данных для выполнения проектных работ.

3) Порядок налогового учета расходов на НИОКР определен статьей 262 НК РФ. В бухгалтерском учете расходы на НИОКР, удовлетворяющие критериям, преду­смотренным пунктом 7 ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» отражаются в сумме фактиче­ских затрат по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонден­ции с соответствующими счетами учета элементов расходов (70,69, 10,60, 76 и др.) с последующим отражением по дебету соответствующего субсчета счета 04 «Немате-

А риальные активы».

Ш В случае, если произведенные расходы, формирующие стоимость инвентарно­

го объекта НИОКР, не удовлетворяют требованиям пункта 7 ПБУ 17/02, или если ра­боты признаны безрезультатными, то они отражаются в составе внереализационных расходов по дебету счета 91 «Прочие расходы».

В бухгалтерском учете для списания расходов на НИОКР, признанных в соста­ве внеоборотных активов, на расходы по обычным видам деятельности (то есть спи­сания на себестоимость выполненного объема проектных работ) пунктом 11 ПБУ 17/02 предусмотрены линейный метод и метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

В обоих случаях, срок равномерного списания расходов линейным методом или объем работ, на который следует распределить стоимость расходов на НИОКР, утверждается руководителем.

Причем датой начала списания расходов в целях бухгалтерского учета призна­ется первое число месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фак­тическое применение полученных результатов от выполнения НИОКР в производст­ве проектных работ, либо для управленческих нужд организации.

Статья 262 НК РФ выдвигает менее строгие критерии признания в налоговом учете расходов на НИОКР, а именно: данными расходами признаются расходы, отно­сящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (това­ров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, а также расходы на фор­мирование Российского фонда технологического развития и иных отраслевых и меж­отраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно­конструкторских работ по перечню, утверждаемому Правительством РФ в соответст­вии с Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической поли­тике».

Причем подчеркивается, что указанные расходы признаются в целях налогооб­ложения после завершения исследований и разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи - приемки.

Расходы на НИОКР в целях налогообложения равномерно включаются в состав прочих расходов в течение трех лег при условии использования указанных исследо- ф ваний и разработок в производстве и (или) реализации товаров (выполнении работ,

4^ оказании услуг) с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором заверше­

ны такие исследования (отдельные этапы исследований).

Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработ­ки, осуществленные в целях создания новых видов сырья и материалов, которые не дали положительного результата также подлежат включению в состав прочих расхо­дов равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70 процентов факти­чески осуществленных расходов в аналогичном порядке.

Таблица 3.6

Сравнительная таблица отражения расходов на НИОКР в целях бухгалтерского

и налогового учета

Бухгалтерский учет Налоговый учет
Содержание, комментарий Д-т 1 К-т Сумма Комментарий Сумма
Формирование инвентарного объекта расходов на научно-исследовательские и технологические работы
По расходам на НИОКР, удовлетворяю­щим требованиям пункта 7 ПБУ 17/02 08 10, 60, 70, 69, 76идр Фактиче­ские за­траты По расходам на НИОКР, удовлетворяющих тре­бованиям п.1 ст. 262 НК Факти­

ческие

затраты

Списание расходов на НИОКР
С первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполне­ния указанных работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд оргаїнизации. С первого числа месяца, следую­щего за месяцем, в котором завер­шены исследования (отдельные этапы исследований).
Линейным методом 20 25 26 04 ФЗ / срок пол исп-я Признаны расходы на НИОКР в составе про- Факти­

ческие

Способом пропорционально объему про­дукции 20 25 26 04 ФЗ/объем р-т за м-ц чих расходов за месяц за-траты / 36 мес.
По расходам на НИОКР, не удовлетво­ряющим требованиям пункта 7 и по рабо- 91 08 Фактиче­ские за- Расходы НИОКР, не давшие положительного 0,7 ’

Факт.

там, не давшим положительного результа­та 91 10, 70, 69,60 траты результата признаны в целях налогообложения затраты / 36 мес.

Таким образом, чтобы использовать данные бухгалтерского учета по расходам на НИОКР в целях налогообложения прибыли, необходимо при формировании ин­вентарного объекта соблюдать требования пункта 1 статьи 262 НК РФ, прописать в приказе по учетной политике линейный метод списания расходов на НИОКР на себе­стоимость, а также установить срок списания продолжительностью 36 месяцев, одна­ко указанная процедура допустима только в случае экономического расчета указанно­го срока и применения соответствующего метода.

В остальных случаях по расходам на НИОКР требуется составление отдельных налоговых регистров, в том числе по расходам на НИОКР, не давшим положительно- го результата.

Ф 4) Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества (ст. 263

НК РФ) группируются в соответствии с нормами Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» согласно особому порядку.

Данная группа расходов включает страховые взносы по всем видам обязатель­ного страхования, а также по некоторым видам добровольного страхования имущест­ва.

Расходы на страхование выделяются из общей методики признания затрат в налоговом учете в силу того, что страховые премии могут быть уплачены страховате­лем разовым платежом за весь период действия договора страхования, однако сумма уплаченного страхового платежа не подлежит единовременному списанию на период фактической оплаты, а распределяется пропорционально сроку действия договора.

При этом датой признания расходов на страхование является не дата заключе­ния договора страхования, а дата оплаты страховой премии страховщику.

Если уплата страховой премии осуществляется не разовым платежом, то рас­ходы на страхование включаются в состав налогооблагаемых расходов текущего пе­риода по мере их оплаты.

4. Группировка всех расходов, за исключением расходов:

- формирующих стоимость сырья, материалов, основных средств и нематери­альных активов;

- расходов, формирующих налоговую базу в особом порядке (убытки от реа­лизации амортизируемого имущества, от операций с ценными бумагами и т.п.)

на прямые и косвенные.

Согласно статье 318 НК РФ к прямым расходам относятся:

- материальные затраты:

* на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо яв­ляющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

* на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке;

♦ - расхода на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства

товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального на­лога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Проектные организации при определении материальных затрат, отражаемых в целях налогообложения в составе прямых расходов учитывают:

• стоимость материалов, израсходованных в процессе производства, а также при размножении и оформлении проектно-сметной документации (бумага, ватман, мате­риалы для изготовления макетов);

• стоимость типовых и иных проектов либо их частей, чертежей типовых конструк­ций, узлов и деталей, стандартов и нормалей, передаваемых заказчику в составе про­екта на строительство.

Данные затраты отражаются в бухгалтерской учете записями

Дебет 20j «Затраты на производство Кредит 10 «Материалы», j-проекта»

< поэтому при составлении налогового регистра используется распечатка по данным

счетам.

Однако указанной корреспонденцией отражаются и иные затраты (в частности стоимость инструмента, приспособлений, инвентаря со сроком полезного использо­вания менее одного года, не учитываемых в составе основных средств), поэтому в на­логовые регистры следует вносить не всю накопленную сумму оборотов по данной корреспонденции, а лишь ее часть в соответствии с видом произведенных материаль­ных затрат.

В отношении затрат на оплату труда, учитываемых в целях налогообложения в составе прямых расходов, следует опираться на обороты, отраженные за месяц бух­галтерской записью:

Дебет 20j «Затраты на производство Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оп- j-проекта» лате труда»

Как было указано в параграфе 2.3 «Учет затрат статьям калькуляции», по дебе­ту 20 счета отражаются суммы начисленной заработной платы работников функцио-

. нальных отделов (основных центров ответственности): отдела генплана и транспорта,

W .. .

электротехнического отдела, отдела ВК, архитектурно - строительного и т.д. Кроме

того, необходимо вычленить сумму начисленной оплаты труда главного архитектора (инженера) из общей суммы, отраженной корреспонденцией

Дебет 25 «Общепроизводственные рас- Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оп- ходы» лате труда»

Заработная плата главного архитектора также учитывается в составе прямых расходов, поскольку она является расходами на оплату труда персонала, участвующе­го в процессе выполнения работ (абзац 4 п/п 2 п. 1 ст. 318 НК РФ).

Не относятся к прямым расходам затраты на оплату труда персонала вспомога­тельных центров ответственности: дирекции, общего, финансового отдела, отражае­мых в бухгалтерском учете корреспонденцией

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оп­лате труда»

Указанные расходы являются косвенными.

Выше отмечено, что для расходов в виде амортизации основных средств и не­материальных активов в целях налогового учета необходимо составлять отдельные налоговые регистры.

* Распределение амортизационных отчислений на прямые и косвенные расходы

в целях налогообложения осуществляется следующим образом:

Амортизация по объектам основных средств, отраженная бухгалтерской запи­сью

Дебет 20j «Затраты на производство Кредит 02 «Амортизация основных j-проекта» средств»

учитывается в составе прямых расходов, поскольку указанные основные средства ис­пользуются при выполнении проектных работ.

Аналогичный порядок признания амортизационных отчислений в составе пря­мых расходов действует по объектам, амортизация которых отражается проводкой

Дебет 25 «Общепроизводственные рас- Кредит 02 «Амортизация» ходы»

Амортизация по прочим объектам, используемым для обслуживания аппарата управления, вспомогательных центров ответственности учитывается в составе кос­венных расходов.

Перечень прямых расходов организации в целях налогообложения прибыли яв- ляется закрытым. Поэтому все остальные признанные в отчетном периоде налогооб­лагаемые расходы, связанные с производством и реализацией учитываются в составе

косвенных. В данную группу также включаются доли расходов, учитываемых в осо­бом порядке (расходы, связанные с освоением природных ресурсов, расходы на осу­ществление НИОКР), признаваемых в отчетном периоде.

На наш взгляд, перечень прямых расходов в целях налогового учета затрат на производство проектных работ является неоправданно узким. Основным критерием отнесения расходов в состав прямых в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии со статьей 318 НК является непосредственная связь осущест­вления расхода с производственным процессом. Такую связь имеет осуществление затрат по оплате услуг субпроектировщиков, выполняющих узкоспециализированные части проекта по субподрядному договору, произведение затрат на согласование про­ектов, поскольку без получения согласований заказчику не выдается разрешение на строительство, командировочные затраты, связанные с выбором площадок для строи­тельства, защитой и утверждением проекта, осуществлением авторского надзора и некоторые другие.

К числу рекомендаций по совершенствованию норм законодательства по нало­гообложению прибыли нами обозначено предоставление права проектным организа­циям самостоятельно утверждать перечень прямых расходов в соответствии с отрас­левой спецификой.

В соответствии с нормами действующего законодательства, вся сумма при­знанных в отчетном периоде косвенных расходов уменьшает доходы от реализации сданных заказчику проектных работ.

Сумма прямых расходов относится в уменьшение доходов от реализации за вычетом расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 319 под незавершенным производством по­нимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процес­сом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полу­фабрикатов собственного производства.

Проектные организации под незавершенным производством трактуют проекты, по которым ведутся работы и сдача которых предусмотрена в следующих периодах, а также законченные, но не принятые заказчиком проектные работы.

+ Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится на основании

первичных учетных документов о движении и об остатках сырья и материалов и дан­ных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

Проектные организации производят оценку остатков незавершенного произ­водства в соответствии с абзацем 4 пункта 1 ст. 319, то есть пропорционально доле незавершенных (завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) проектов в общем объеме выполняемых в течение месяца проектных работ.

Формула для расчета остатков НЗП на конец месяца используется следующая:

НЗП^СНЗПнд,. +nPT.M.)x(ZCj.He3/ZCj) (18)

Где НЗП к м. - остаток незавершенного производства на конец месяца в денежном вы­ражении;

НЗП н м. - остаток незавершенного производства на начало месяца в денежном выражении;

ПР т.м. - прямые затраты текущего месяца (итоговые данные регистра налогово­го учета прямых расходов);

. нез - сумма договорных цен по несданным заказчику и незаконченным

проектам;

ZCj - сумма договорных цен по выполняемым в текущем месяце проектным работам (данные журнала регистрации договоров за вычетом сумм по договорам, по которым работы не велись в текущем месяце).

В случае, если в текущем месяце не состоялся факт сдачи проекта заказчику, второй множитель формулы 18 равен единице, то есть сумма остатка незавершенного производства на конец текущего месяца равна сумме прямых расходов, осуществлен­ных за месяц и суммы остатка незавершенного производства на начала текущего ме­сяца.

Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав материальных расходов следующего месяца.

Таким образом, сумма прямых расходов, уменьшающих доходы от реализации отчетного (налогового периода) исчисляется по формуле:

НПР^НЗП^+ПР^-НЗПжл., (19)

# Где НПР т.п. - сумма прямых расходов, учитываемых формировании расчета нало­

гооблагаемой базы отчетного (налогового) периода;

4# НЗП н.п. - остаток незавершенного производства на начало периода, включає-

«*

мый в состав материальных расходов текущего периода;

ПР т.п. - сумма прямых расходов текущего периода по регистру налогового уче­та прямых расходов;

НЗП к.п. - остаток незавершенного производства на конец периода, включаемый в состав материальных расходов следующего периода.

Показатель НИР т.п. отражается в расчете налоговой базы и, соответственно, в декларации по налогу на прибыль по факту подписания сторонами акта приемки — сдачи проектно-изыскательской документации. До момента сдачи работ прямые за­траты формируют незавершенное производство и не учитываются в уменьшении на­логовой базы.

На наш взгляд, указанный механизм определения суммы затрат в незавершен­ном производстве при выполнении проектных работ не соответствует экономическо­му смыслу незавершенного производства, описанному в пункте 1 статьи 319. Оценка затрат в НЗП должна находиться в прямой зависимости не от договорных цен на вы­полняемые работы, сданные или не сданные в текущем месяце, а от суммы затрат, приходящихся на незавершенные заказы. В бухгалтерском учете указанная сумма за­трат определяется посредством формирования показателя себестоимости выполняе­мых проектов. В налоговом учете также следует опираться на основополагающие экономические принципы формирования НЗП. Таким образом, нами предлагается оценку НЗП в налоговом учете проектных организаций осуществлять по прямым за­тратам, приходящимся на незаконченные и не сданные проектные работы. Указанная информация имеется в регистрах бухгалтерского учета, где по каждому шифру заказа собираются прямые затраты и соответствующие им доли косвенных расходов. Ука­занная процедура обеспечит сопоставимость данных бухгалтерского и налогового учета и облегчит осуществление контрольных мероприятий налоговыми органами.

Общая сумма произведенных в отчетном (налоговом) периоде расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации проектных работ равна:

HP т.п. ~ НПР т.п. + КР Т.П., (20)

Где HP Тл. - налогооблагаемые расходы, связанные с производством и реализацией,

ф. формирующие налоговую базу по налогу на прибыль отчетного периода;

ф КР Т.П. - сумма произведенных в отчетном периоде косвенных расходов и при­

знанных при формировании налогооблагаемой базы.

В результате, в декларации по налогу на прибыль в строке 020 листа 02 (расхо­ды, уменьшающие сумму доходов от реализации) отражается показатель, исчислен­ной по формуле 20.

Расшифровка расходов, связанных с производством и реализацией находит от­ражение в приложении № 2 к листу 02.

В частности, проектные организации отражают сумму прямых расходов, свя­занных с выполнением проектных работ по строке 020 указанного приложения.

Сумма косвенных расходов с подразделением на материальные расходы (стро­ка 020), расходы на оплату труда (строка 030), суммы начисленной амортизации (строка 040) и прочие расходы (строки 050-100) также отражаются в приложении № 2 к листу 02. При этом отдельными строками выделяются доли расходов, учитываемых в особом порядке (расходы на освоение природных ресурсов, на НИОКР, на добро­вольное страхование), включаемые в состав косвенных. Также наиболее существен­ные статьи прочих расходов выделены в отдельные строки декларации (суммы ЕСН с

*

начисленной заработной платы, расходы по аренде федерального имущества и т.д.)

Таким образом, на основании соответствующих регистров налогового учета за­полняются строки декларации по налогу на прибыль.

По результатам рассмотрения вопросов налогового учета затрат на производст­во проектных работ, нами выделены основные направления и способы интеграции систем бухгалтерского и налогового учета, представленные в таблице 3.7. Данные на­правления приведены для действующей редакции нормативно-правовых актов в сфе­ре налогообложения. При внесении в Налоговый Кодекс изменений относительно расширения перечня прямых затрат и оценки незавершенного производства по пря­мым затратам указанный перечень будет существенно шире.

Приведенный перечень мероприятий по интеграции не является исчерпываю­щим, с выходом разъяснений и комментариев МНС РФ, выходом новых ПБУ и вне­дрением предлагаемой методики бухгалтерского и налогового учета затрат на проек­тирование, возможно выдвижение дальнейших рекомендаций по совершенствованию методологии учета.

162

Таблица 3.7

Интеграция бухгалтерского и налогового учета затрат

Элементы бухгал­терского учета Задачи налогового учета, решаемые для соответст­вующего элемента бух­галтерского учета Рекомендации по интеграции бухгалтер­ского и налогового учета
Выбор метода при­знания доходов и

расходов

Соответствие дат призна­ния в бухгалтерском и на­логовом учете Использование метода начисления в бух­галтерском и налоговом учете, кассовый метод исключить
Учет затрат по эко­номическим элемен­там Идентификация расходов на предмет соответствия главе 25 Ведение аналитики затратных счетов в разрезе подпунктов статей 254, 255, 257- 259 и 264 НК РФ
Учет затрат по статьям калькуляции Распределение затрат на прямые и косвенные по правилам 25 главы Построение аналитических разрезов калькуляционных статей согласно пунк­ту 1 ст. 318
Учет амортизации основных средств Соответствие бухгалтер­ской и налоговой аморти­зации Использование линейного метода начис­ления согласно срокам, утвержденным «Классификацией по амортизационным группам»
Учет расходов на ремонт основных средств Соответствие даты и сум­мы расхода в бухгалтер­ском и налоговом учете Отражение расходов в периоде проведе­ния ремонта в сумме фактических затрат без формирования резерва
Учет затрат на опла­ту труда Соответствие бухгалтер­ских и налоговых расхо­дов на оплату труда Тщательный подход к составлению тру­довых договоров с прописанием в них исчерпывающего перечня выплат работ­никам, учитываемых при налогообложе­нии
Учет расходов на НИОКР Равенство ежемесячной суммы списания затрат Использование линейного метода списа­ния при утвержденном сроке, равном 36 месяцев
Учет прочих расхо­дов Соответствие нормируе­мых расходов для целей бухгалтерского учета и налогообложения Нормирование в бухгалтерском учете расходов, с отражением сверхнорматив­ных выплат в аналитическом учете

<< | >>
Источник: Попов Алексей Юрьевич. Формирование информации о затратам на производство в Бухгалтерском и налоговом учете проектных организаций [Электронный ресурс]: Дис. ... канд. экон. наук 08.00.12 ,-М.: РГБ, 2005. 2005

Скачать оригинал источника

Еще по теме 3.1 Система налогового учета расходов, связанных с выполнением проектных работ и сдачей их заказчику:

  1. Принципы и методы финансирования инвестиций, их развитие в современных условиях хозяйствования
  2. Принципы и методы финансирования инвестиций, их развитие в современных условиях хозяйствования
  3. Принципы и методы финансирования инвестиций, их развитие в современных условиях хозяйствования
  4. Модуль 3. Осуществление закупок
  5. Введение
  6. 1.3.3 Смета затрат на производство проектных работ в поэлементном и калькуляционном разрезе
  7. 2.1 Методика формирования информации о затратах на производство проектных работ в бухгалтерском учете проектировщиков
  8. 2.2 Учет затрат по местам возникновения
  9. 2.3 Учет затрат по статьям калькуляции
  10. 3.1 Система налогового учета расходов, связанных с выполнением проектных работ и сдачей их заказчику