Раздел 1. «Нематериальные активы и расходы на НИОКР»

Подраздел 1.1. Наличие и движение нематериальных активов

В этом подразделе расшифровывается наличие, движение и состав нематериальных активов (счет 04). Заполняется таблица в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

Данные в графах приводятся на начало года, изменения за период и на конец отчетного периода по первоначальной стоимости. Если НМА подвергались переоценке, то их необходимо показать по текущей рыночной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости. В отдельной графе в круглых скобках необходимо выделить начисленную амортизацию и убытки от обесценения.

Таблица заполняется на основании регистров синтетического и аналитического учета.

В графе «На начало года» и «На конец периода» отражается дебетовое сальдо по счету 04 и накопленная амортизация – кредитовое сальдо по счету 05.

В графе «Изменения за период» приводится поступление НМА (обороты по дебету счета 04), выбытие НМА (обороты по кредиту счета 04), суммы начисленной амортизации (обороты по кредиту счета 05), а также данные переоценки НМА - Д 04 (84) К 83 (04) Д 84 (05) К 05 (84).

Подраздел 1.2. Первоначальная стоимость НМА, созданных самой организацией

В этой таблице необходимо выделить сальдо по дебету счета 04 по каждому виду НМА, если их создала сама организация. Данные приводят на 31 декабря отчетного года, предыдущего года, и года предшествующего предыдущему.

Подраздел 1.3. НМА с полностью погашенной стоимостью

В таблице необходимо привести показатели по НМА, которые полностью самортизированы. Данные приводят по каждому виду НМА по состоянию на 31 декабря отчетного года, предыдущего года, и года предшествующего предыдущему.

Подраздел 1.4. Наличие и движение результатов НИОКР

Данный подраздел заполняется организациями, выполняющими НИОКР собственными силами для дальнейшего использования в собственном производстве, в соответствии с ПБУ 17/02 «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» в разрезе следующих граф:

· на начало года;

· изменения за период;

· на конец периода.

По строке «Всего» необходимо привести общую сумму расходов на НИОКР, а в нижерасположенных строках сделать расшифровку данных расходов по направлениям.

Согласно п. 5 ПБУ 17/02 расходы на НИОКР отражаются в составе вложений во внеоборотные активы и собираются на дебете счета 08. В дальнейшем, расходы на НИОКР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 обособленно (Д-т 04 К-т 08). Если расходы на НИОКР не дали положительных результатов, либо не подлежат применению в производстве и управлении, такие затраты списывают на счет 91 (Д-т 91 К-т 08).

При списании расходов на НИОКР, результаты которых используются для производственных или управленческих нужд кредитуется счет 04 и дебетуются счета 20,26. Списание расходов производится по каждой выполненной работе линейным способом (равномерно в течение принятого срока использования полученных результатов, но не более 5 лет или пропорционально объему продукции (работ, услуг)).

При прекращении использования результатов НИОКР в производстве продукции или для управления организацией, суммы таких расходов не отнесенные на счета производственных затрат списываются в дебет счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 04.

Подраздел 1.5. Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению НМА

В данном подразделе организации приводят затраты по незаконченным исследованиям и разработкам и по приобретению НМА.

Такие затраты собираются по дебету счета 08. Поэтому в графе «На начало года» необходимо записать остаток по счету 08 отдельно по незаконченным НИОКР и незаконченным операциям по приобретению НМА.

В графе «Изменения за период» отражают:

· в графе «затраты за период» - развернутые обороты по дебету счета 08;

· в графе «списано затрат как не давших положительного результата» - бухгалтерскую запись – Д 91-2 К 08;

· в графе «принято к учету в качестве НМА или НИОКР» – проводку – Д 04 К 08.

Раздел 2. Основные средства

Подраздел 2.1.

Подраздел заполняется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Данные приводят отдельно по основным средствам (счет 01) и по доходным вложениям в материальные ценности (счет 03).

Таблица заполняется аналогично подразделу 1.1. «Наличие и движение НМА.

В составе доходных вложений в материальные ценности отражают специально приобретенные организацией ценности для предоставления их по договору аренды в целях получения дохода (счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»):

· имущество для передачи в лизинг;

· имущество, предоставляемое по договору проката.

Доходные вложения в материальные ценности отражают в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с ПБУ 6/01 по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение, включая затраты по доставке и монтажу (Д 03 К 08).

Выбытие доходных вложений в материальные ценности учитывается по кредиту счета 03 (Д 02 К 03 – на сумму накопленной амортизации; Д 91 К 03 – на сумму остаточной стоимости).

Подраздел 2.2. Незавершенные капитальные вложения

Этот подраздел содержит расшифровку по незавершенному строительству и незаконченным операциям по приобретению основных средств (счет 08). Расшифровку приводят в разрезе следующих граф:

1. «На начало года» - сальдо по дебету счета 08 в части данных видов активов» по состоянию на 1 января отчетного года.

2. «Изменения за период»:

· «затраты за период» - обороты по дебету счета 08;

· «списано» - обороты по кредиту счета 08;

· «принято к учету основных средств в качестве основных средств или увеличена их стоимость» - проводку Д 01 К 08.

3. «На конец периода» - сальдо по дебету счета 08.

Подраздел 2.3. Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации

Все затраты по достройке, дооборудованию, реконструкции и частичной ликвидации основных средств вначале учитывают на дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В случае увеличения стоимости объектов основных средств в результате проведенных работ на счетах бухгалтерского учета производится запись – Д 01 К 08.

Уменьшение стоимости объектов в результате частичной ликвидации относится на прочие расходы – Д 91-2 К 01.

Данные в подразделе приводят за отчетный и прошлый год по каждому объекту основных средств.

Подраздел 2.4. Иное использование основных средств

В этом подразделе по состоянию на 31 декабря отчетного года, прошлого года, и года предшествующего предыдущему приводят данные о следующих основных средствах:

· Переданные в аренду основные средства, числящиеся на балансе. Строку заполняет арендодатель (сальдо по дебету счета 01, отдельный субсчет);

· Переданные в аренду основные средства, числящиеся за балансом. Строку заполняет лизингодатель (сальдо по дебету забалансового счета 011 «Основные средства, сданные в аренду»);

· Полученные в аренду основные средства, числящиеся на балансе. Строку заполняет лизингополучатель (сальдо по дебету счета 01);

· Полученные в аренду основные средства, числящиеся за балансом. Строку заполняет арендатор (сальдо по дебету забалансового счета 001 «Арендованные основные средства»);

· Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и фактически используемые, находящиеся в процессе государственной регистрации - сальдо по счету 01 (отдельный субсчет), либо по счету 08 (отдельный субсчет».;

· Основные средства, переведенные на консервацию – сальдо по счету 01 (отдельный субсчет). Порядок консервации устанавливает руководитель организации своим приказом. Основные средства могут быть переведены на консервацию на срок более 3-х месяцев. Амортизация по таким объектам не начисляется.

· Иное использование основных средств (залог и др.). При получении основных средств в залог в качестве гарантии выполнения обязательств их учитывают на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». При передаче основных средств в залог в качестве гарантии выполнения обязательств их учитывают на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».