1.3. ОСНОВОПОЛАГАЮЩИЕ ПРИНЦИПЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Международные бухгалтерские принципы — это совокупность соответствующих методов и приемов, составляющих базу организа-ции бухгалтерского учета и отраженных в международных бухгалтерских стандартах.

Общее признание учетных принципов зависит от того, насколько точно они отвечают трем критериям: уместности, объективности и осуществимости. Принцип считается уместным, если информация имеет смысл и принесет пользу тем, кому необходимо иметь определенную информацию о субъекте хозяйствования. Принцип объек-тивен, если на информацию не оказывают влияние личные мнения или оценки ее составителей. Объективность подразумевает соответ-ствие ее действительности. Принцип осуществим, если он может быть выполнен без чрезмерных сложностей или затрат.

В основе учета лежит ряд так называемых общепринятых принци-пов бухгалтерского учета. Эти принципы, например в США, устанавливаются Советом по стандартам финансового учета. Он создан в 1973 г. и состоит из постоянных членов — ведущих бухгалтеров, разрабатывающих новые или изменяющих действующие стандарты.

В июне 1973 г. создан Международный комитет по бухгалтерским стандартам, который разрабатывает и доводит до сведения своих членов принципы организации бухгалтерского учета и методологи-ческие принципы обработки учетной информации.

Рассмотрим основные принципы организации бухгалтерского учета, которые широко используются на практике в странах Северной Америки, а именно: принципы денежного измерения, обособленно-го предприятия, действующего предприятия, учета по стоимости, двойственности учета (двойной записи), учетного периода, консерватизма (осторожности), реализации, увязки, последовательности, существенности.

11

1а*В бухгалтерском учете регистрируется только та информация, которая может быть представлена в денежном выражении.

неоднородные факты о предприятии (организации) могут быть выражены в виде чисел, которые могут быть отражены в документах и регистрах учета. Деньги выражаются в той стоимости, которую они имеют на время регистрации хозяйственных фактов на счетах.

Счета для хозяйствующих субъектов ведутся обособленно от счетов связанных с ними лиц. Это понятие применимо как к предприятиям в форме акционерных компаний, так и к единоличным владельцам. Принятие данного принципа имеет важное практическое значение, особенно в случае малого бизнеса, когда деловые и личные интересы владельца могут оказаться неразрывно связанными. В этом случае очень важно отличить свои личные дела от деловых, которые следует учитывать отдельно.

Принцип действующего предприятия предполагает, что экономическая единица (бизнес) является действующим предприятием, которое будет продолжать функционировать в течение неопределенно долгого периода. Этот принцип важен в том отношении, что активы предприятия не следует оценивать по цене их распродажи, т.е. по стоимости, которую можно было бы выручить от продажи активов по частям с последующим прекращением бизнеса.

Принцип учета по стоимости, тесно связанный с принципом действующего предприятия, заключается в том, что активы предприятия отражаются в учете и балансе по оплаченной за его приобретение цене, т. е. по стоимости. Она является основой для всего последующего учета активов. Эта стоимость активов называется первоначальной. На первоначальную стоимость активов обычно не влияют последующие изменения в цене актива. В практической деятельности цена того или иного вида активов обычно обозначает ту сумму, за которую он может быть реализован в настоящий момент. Следовательно, суммы, по которым отражены активы на счетах предприятия, не отражают цены реализации активов.

Однако эта концепция не означает, что все активы предприятия в учетных регистрах сохраняют свою первоначальную покупную цену до тех пор, пока они принадлежат предприятию.

Принцип учета по стоимости дает объективное и стабильное основание для ведения бухгалтерского учета. Пользователи данными учета и отчетности должны знать, что они основываются на принципе учета по стоимости. Предпринимателям приходится следить за повышениями или падениями рыночной цены каждого актива, чтобы дать им собственную оценку, исходя из рыночной стоимости.

Принцип двойственности учета вытекает из того, что активы и пассивы предприятия всегда равны. Это объясняется следующим.

Экономические ресурсы предприятия называются активами. Требования различных лиц на эти активы называются пассивами.

Последние подразделяются на два вида: требования кредиторов, кроме владельцев фирмы; требования владельцев предприятия (капитал владельцев). Поскольку общая сумма этих требований не может пре-вышать сумму востребованных активов, следовательно, это означает, что активы и пассивы равны. Все учетные процедуры выводятся из этого уравнения.

Каждая хозяйственная операция оказывает двойственное воздействие на размер активов и пассивов предприятия. Поэтому в учетных регистрах хозяйственные операции отражаются по активу одних счетов и пассиву других счетов в одинаковых суммах. Вот почему бухгалтерский учет называют системой двойной записи.

Принцип разделения учетных периодов предусматривает использование стабильных, экономически обоснованных методов распределения расходов и доходов будущих периодов в целях правильного определения финансового результата предприятия. Согласно принципу действующего предприятия продолжительность работы его не ограничивается во времени. Однако руководству и другим заинтересованным лицам периодически нужно знать о результатах деятельности фирмы. Эта необходимость приводит к принципу учетного периода: бухгалтерский учет измеряет деятельность предприятия за конкретный промежуток времени, называемый учетным периодом. Учет-ным периодом обычно является один год, который в большинстве стран равен календарному.

Принцип консерватизма (осторожности) определяет тактику поведения фирмы по отношению к возможным рискам.

Если с помощью принципа консерватизма определяют период, в котором должен быть признан доход (расход), то применение принципа реализации позволяет определить сумму дохода, которая получена отданной продажи.

В основном доход от реализации товаров или оказания услуг признается в том периоде, когда они предоставляются заказчикам. Однако деньги могут быть получены либо в предшествующем, либо в последующих периодах, а не в том, в котором признается доход.

При реализации товаров в кредит доход признается в том периоде, в котором осуществляется реализация. Если платеж не будет произведен в течение отчетного периода, то задолженность покупателя отражается в балансе на конец отчетного периода по отдельной статье. Когда задолженность покупателя погашается, то полученная сумма не является доходом: она сокращает сумму неоплаченных счетов к получению и увеличивает денежные средства. Следовательно, прибыль предприятия в этом случае не увеличивается.

Принцип увязки позволяет отнести (признать) расходы и доходы предприятия к одному и тому же учетному периоду. Если хозяйственная операция влияет на величину доходов и расходов, то ее воздействие должно быть признано в одном учетном периоде.

Для определения того, какие издержки считать расходами отчетного периода, необходимо учесть два фактора:

расходами отчетного периода являются издержки, связанные с деятельностью предприятия в данном периоде;

расходами отчетного периода являются затраты, которые не могут быть связаны с доходами будущих периодов.

Предприятия получают доходы в результате реализации товаров и услуг. Их делят на доходы, полученные от реализации, и прочие доходы, которые не связаны с деятельностью предприятия.

Принцип последовательности заключается в том, что выбрав ка- кой-то один метод учета расходов и доходов, предприятие должно его использовать для всех последующих периодов, пока не возникнут веские причины его отмены или изменения.

Принцип существенности важен в процессе определения расходов и доходов отчетного периода. Он устанавливает, что незначительные события (факторы) могут не приниматься во внимание, если они оказывают влияние на общий финансовый результат незначительно. Например, расходы на телефонные разговоры следовало бы включить в издержки в тот момент, когда они фактически имели место. Однако списание их на расходы по месяцам производится по мере получения счетов телефонных станций и узлов связи.

Юридически от компаний не требуется соблюдения общепринятых принципов бухгалтерского учета, установленных Советом по стандартам финансового учета. Однако бухгалтерские отчеты большинства компаний проверяются бухгалтерами-экспертами, которые защищают интересы Совета. Кроме того, значительное влияние на соблюдение компаниями общепринятых принципов бухгалтерского учета оказывает Комиссия по ценным бумагам и биржевым операциям, которая также пропагандирует общепринятые принципы по учету.

Учетные принципы в других странах несколько отличаются от американских общепринятых принципов бухгалтерского учета, но в своей основе они одинаковы. Международный комитет по стандартам учета опубликовал ряд бюллетеней, отражающих в обобщенном виде учетные принципы для применения во всех странах.