6.3. Основные этапы трансформации и методика ее проведения
Процесс трансформации российской бухгалтерской отчетности в финансовую отчетность, соответствующую международным стандартам очень трудоемок и требует большой квалификации работников, его осуществляющих.
При этом могут быть использованы различные методы и приемы. Рассмотрим основные этапы проведения трансформации баланса и отчета о прибылях и убытках, описанные Соловьевой О.В. и Старовойтовой Е.В. [65].Перед осуществлением процесса трансформации российской бухгалтерской отчетности в отчетность, составленную по международным стандартам необходима тщательная подготовка исходной информации. Трансформация исходных данных, как указывалось выше, предполагает не только пересчет показателей, выраженных в российской валюте в иностранную валюту, но и устранение принципиальных различий между национальными стандартами и международными принципами подготовки бухгалтерской отчетности. Такой подход требует подготовки большого количества аналитической информации.
Выделяют два этапа подготовки аналитических данных.
На первом этапе составляется таблица, содержащая сальдо по аналитическим и синтетическим счетам, которые участвуют в составлении статей бухгалтерского баланса. При таком подходе часто выявляются ошибки, допущенные при формировании показателей баланса. Это может быть свернутое сальдо по активно-пассивным счетам, неправильная группировка счетов бухгалтерского учета при переносе их в разделы и статьи баланса.
Второй этап заключается в сборе и подготовке необходимой аналитической информации по отдельным счетам бухгалтерского учета, подлежащим трансформации. В зависимости от того, какие задачи поставлены, соответствующая информация группируется и отражается в таблицах, форма и структура которых позволяют проводить в дальнейшем необходимые преобразования.
В процессе трансформации пересчитываются баланс, отчет о прибылях и убытках, составляются примечания, раскрывающие учетную политику и способы трансформации.
Все остальные формы бухгалтерской отчетности (отчет об изменениях в собственном капитале, отчет о движении денежных средств) формируются на их основе.
Все выполненные процедуры фиксируются в специальных таблицах, которые применяются для перевода каждой статьи отчетности. Для обобщения результатов трансформации заполняют сводные таблицы.
По результатам проведенных процедур выделяют следующие основные виды сводных таблиц:
Сводная таблица рублевых корректирующих (трансформационных, исправительных) проводок. Сводная таблица валютных корректирующих проводок. Сводная таблица трансформации бухгалтерского баланса. Сводная таблица корректирующих проводок по перегруппировке статей отчета о прибылях и убытках. Сводная таблица трансформации отчета о прибылях и убытках.
Все таблицы взаимосвязаны между собой. Информация, которая содержится в первой и второй таблицах необходима для составления третьей таблицы. Пятая таблица составляется на основе первой, второй и четвертой.
В процессе трансформации последовательно выполняются следующие этапы работ:
· первый этап - трансформация баланса. При этом используются первая, вторая и третья сводные таблицы;
· второй этап - трансформация отчета о прибылях и убытках на основе первой, второй, четвертой и пятой сводных таблиц.
На первом этапе каждая статья баланса подвергается корректировке, которая обеспечивает, во-первых, соответствие отчетности международным стандартам; во-вторых, адекватное стоимостное выражение в иностранной валюте. Для упорядочения и обобщения этих записей заполняются сводные таблицы рублевых и валютных корректирующих проводок, служащих для составления заключительной сводной таблицы трансформации баланса и для контроля за полнотой отражения всех исправлений. Структура сводных таблиц рублевых и валютных корректирующих проводок приведена в таблице 1.
Таблица 1
Сводная таблица рублевых (валютных) корректирующих проводок
| Номер корректировки | Дебет | Кредит | Сумма | Описание корректировки |
Для заполнения этих таблиц с каждым видом активов, обязательств и капитала производятся все необходимые действия для трансформации их согласно требованиям международных стандартов.
Затем корректирующие проводки последовательно записываются в соответствующие сводные таблицы, отдельно рублевые и валютные. Для удобства и контроля, за правильностью переноса корректирующих проводок из таблицы в таблицу можно использовать специальную нумерацию. К примеру, рублевые корректирующие проводки нумеровать от 1 до 100, а валютные – от 101 до 199. Корректирующие проводки по перегруппировке статей отчета о прибылях и убытках – от 201 до 299. В зависимости от конкретных условий работы могут быть разработаны другие варианты, которые обеспечивают соблюдение главного требования – идентификации конкретной записи.
На основании полученных таблиц корректирующих проводок в рублях и долларах США заполняется сводная таблица трансформации баланса, которая приведена в таблице 2.
Таблица 2
Сводная таблица трансформации баланса
| Российский счет
| Исход-ное сальдо, руб. | Коррек-тирующие проводки, руб. | Исправ-ленное сальдо, руб. | Курс $ на дату баланса | Предва-рительное сальдо, $ | Корректирующие проводки, $ | Оконча-тельное сальдо, $ | Статьи баланса по МСФО | |||||
| код | назва-ние | 1 | 2 | 3 | 101 | 102 | 103 | ||||||
| А | В | 1 | 2 | 3=1+2 | 4 | 5=3:4 | 6 | 7=5+6 | |||||
Результаты столбцов последней колонки сводной таблицы трансформации баланса переносятся на отдельный лист в форме баланса. Таким образом, получается баланс, удовлетворяющий требованиям международных стандартов.
Следующим шагом является формирование сводной таблицы по трансформации отчета о прибылях и убытках.
В качестве вспомогательного действия производится составление таблицы по перегруппировке статей этого отчета, которая имеет такой же вид, как и сводная таблица рублевых (валютных) корректирующих проводок.Затем все корректирующие проводки в рублях и долларах, затрагивающие статьи отчета о прибылях и убытках, из сводных таблиц рублевых (валютных) корректирующих проводок и исправительные проводки по перегруппировке переносятся в сводную таблицу по трансформации отчета о прибылях и убытках по форме, представленной в таблице 3.
Таблица 3
Сводная таблица трансформации отчета о прибылях и убытках
| Статьи отчета о прибы-лях и убыт-ках | Исход-ное значе-ние, руб. | Корректи-рующие провод-ки, руб. | Исправлен-ное значе-ние, руб. | Проводки по перегруп-пировке статей, руб. | Исправлен-ное значе-ние, руб. | Значе-ние в $ по курсу на дату отчет-ности | Значе-ние в $ по сред-него дово-му курсу | Кур-со-вая раз-ни-ца | Корректи-рующие проводки, $ | Окон-чате-льное значе-ние, $ | Статьи отчета о прибы-лях и убыт-ках по МСФО | |||||||
| 1 | 2 | 3 | 201 | 202 | 101 | 102 | ||||||||||||
| А | 1 | 2 | 3=1+2 | 4 | 5=3+4 | 6 = 5: курс | 7 = 5: курс | 8= 7 - 6 | 9 | 10= 6+8+9 | ||||||||
В итоге получается трансформированный отчет о прибылях и убытках (результаты столбцов последней колонки), который переносится на отдельный лист. На этом техническая часть процесса трансформации закончена.
После всех выполненных процедур составляются примечания к трансформированной отчетности.
Примечания к трансформированной финансовой отчетности будут различны для каждого конкретного случая. Здесь необходимо пояснить подходы и методы, выбранные для учета трансформации активов и обязательств, капитала, доходов и расходов. Необходимо хорошо знать требования международных стандартов и предлагаемые ими варианты. В случае отсутствия прямых рекомендаций руководствоваться требованиями аналогичных стандартов или положениями Основ подготовки и представления финансовой отчетности, т.е. основными принципами учета. Способы трансформации отдельных статей должны быть детально описаны в зависимости от их сущности и интересов тех пользователей, для которых составляется трансформированная отчетность.
В первую очередь достоверность трансформированной отчетности достигается наличием высоких профессиональных знаний. Кроме этого необходима большая внимательность при выполнении всех этапов трансформации и тщательное соблюдение организационно-технических аспектов методики.