5.1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЦИОНАЛЬНЫХ И МЕЖНАЦИОНАЛЬНЫХ СИСТЕМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
В процессе исторического развития общества возникали и постоянно совершенствовались национальные системы бухгалтер-ского учета. К концу 60-х гг. в мире сформировалось более 100 национальных систем бухгалтерского учета, появились попытки дать определение национальной учетной системы.
Каждая национальная учетная система характеризуется рядом принципов: методами учета и оценки производственных запасов, начисления износа и его отражения в учете, отражения иностранной валюты и отчетности и т.
п. Кроме того, национальные учетные системы имеют различные подходы к формам отчетности и перечню ее показателей, способам контроля за деятельностью фирм.Определенные различия в национальных учетных системах имеются практически по всем признакам. По результатам анали-зов, проведенных В. И. Ткач и М. В. Ткач, методика оценки произ-водственных запасов в каждой стране разная.
В некоторых странах, таких как Германия, США, Япония, Англия методы оценки ресурсов законодательно регламентируют-ся, что способствует получению государством максимальной при-были. Однако ряд стран (например, Бельгия, Франция, Италия, Швейцария) используют методы, которые выгодны для компаний и менее благоприятные для государства.
Таким образом, можно сделать вывод, что национальная сис-тема бухгалтерского учета позволяет решать определенные такти-ческие и стратегические задачи развития экономики страны путем издания соответствующих законодательных актов, регулирующих национальную учетную систему.
В целом национальная система учета и отчетности характери-зуется следующими основными показателями:
наличием и использованием системы национальных бухгалтерских стандартов, разработанных на основе международных стандартов с учетом национальных особенностей развития экономи-ки;
присутствием национального плана счетов бухгалтерского учета, который является определяющим фактором в построении бухгалтерского учета и учетной политики государства;
системой организации бухгалтерского учета в масштабе предприятия;
методологией определения конечного финансового результата деятельности предприятия;
системой финансовой отчетности с указанием типовых форм и приложений применительно к международным стандартам.
Важное значение при изучении и определении национальной системы учета и отчетности имеет наличие законодательной базы и других нормативных документов, являющихся основой организации учета, их соответствие международной практике и утверж-денным стандартам.
Степень разработки и изученности этих основных показателей национальной системы бухгалтерского учета и отчетности во многом характеризуют учетную политику государства, состояние уче-та и отчетности в сопоставлении с мировой практикой и международными стандартами.
Международные стандарты учета, отражающие различные сто-роны методологии и организации бухгалтерского учета в системе рыночной экономики, разрабатываются и издаются Комитетом международных стандартов учета (КМСУ), который был создан в 1973 г.
по соглашению бухгалтерских организаций Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Ирландии и США.Главные задачи КМСУ — формирование и издание в государственных интересах стандартов учета, отчетности и аудита, подлежащих применению при организации учета, составление и представление финансовой отчетности, работа по совершенствованию и гармонизации бухгалтерских инструкций, стандартов и т.п.
Однако международные стандарты учета, утвержденные КМСУ, не искажают и не отменяют национальные стандарты, они используются различными странами в качестве ориентиров при раз-работке своих национальных стандартов учета и отчетности. От-дельные страны используют международные стандарты учета пос-ле их доработки и приспособления к национальным особенностям и требованиям бухгалтерского учета, другие используют их как основу для детализации национальных требований к учету. В некоторых странах требования международных стандартов включены в национальные законы без особых изменений.
105
4а Зак. 3239
Зарождение рыночных отношений в экономике Республики Беларусь, расширение внешнеэкономической деятельности тре-буют совершенствования учета и отчетности в соответствии с тре-бованиями международной практики обеспечения сопоставимости показателей учета с аналогичными показателями других стран. А это возможно при наличии национальных стандартов учета и отчетности, которые отражали бы особенности экономического развития и состояние экономики Республики Беларусь и в то же время соответствовали международным стандартам.
Попытки отдельных предприятий самостоятельно принимать меры к внедрению отдельных норм международных стандартов учета и отчетности без наличия соответствующей нормативно-правовой базы к успеху не привели.
Определяющим фактором надлежащей организации бухгалтерского учета, обеспечения достоверности и повышения его управленческих функций является план счетов бухгалтерского учета.
Вопросам создания, совершенствования и внедрения планов счетов бухгалтерского учета в мире уже в течение многих лет уде-ляется большое внимание ученых и специалистов.
Новый план счетов бухгалтерского учета на предприятиях Республики Беларусь был внедрен в 1993 г., он приближен к региональ-ным межнациональным планам счетов, однако в нынешних условиях не полностью отвечает требованиям международных стандар-тов учета и отчетности и принципам организации учета в условиях регулируемой рыночной экономики.
По мере внедрения в экономи-ку нашей страны рыночных отношений приходится постоянно вно-сить в него соответствующие коррективы. При разработке этого плана счетов не были учтены рыночные принципы хозяйствования, кон-куренции, международные системы управления предприятием, основанные на использовании данных финансовой и управленческой бухгалтерий, международные нормы аудиторского контроля, сис-темы финансовой отчетности, соответствующие нормам Международного комитета по бухгалтерским стандартам.В странах с развитой рыночной экономикой уже несколько десятилетий существует деление бухгалтерского учета на финансовый и управленческий.
Финансовый учет решает проблемы взаимоотношений предприятий с государством, банками, акционерами, поставщиками, т.е. решает вопросы внешней деятельности.
Управленческий направлен на решение внутренних проблем, связанных с повышением эффективности работы структурных подразделений (центров ответственности). При этом в разных странах взаимосвязь между финансовой и управленческой бухгалтериями осуществляется различными способами.
В нашей республике, как и в других странах — членах СНГ, не существует деления бухгалтерского учета на финансовый и управ-ленческий. Все разделы учета имущества, издержек производства и обращения, выпуска и реализации продукции, кредитных и рас-четных операций, финансовых результатов и резервов охвачены единым бухгалтерским учетом, используются единые методологические и нормативные документы.
Централизация учета на предприятиях бывшего СССР осуществлялась на основании постановления СМ СССР от
6.01.1964 г. "О мерах по устранению серьезных недостатков в организации бухгалтерского учета и усилению его роли в осуществлении контроля в народном хозяйстве", которым было признано необходимым сосредоточить учет в центральных бухгалтериях предприятий.
Проведенная работа по централизации учета способствовала в то время повышению оперативности учета, внедрению средств механизации и автоматизации, усилению его контрольных функ-ций.
Однако сегодня нет научных разработок и обоснования, а также нормативно-законодательных актов по вопросам организации бухгалтерского учета в масштабе предприятия, целесообразности деления бухгалтерского учета на финансовый и управленческий, о преимуществах той или другой формы его организации.Сегодня организационные формы бухгалтерского учета на предприятиях Республики Беларусь вполне отвечают предъявляемым к нему требованиям, пока нет необходимости его делить на финансовый и управленческий. Однако более широкое внедрение в эко-номику рыночных отношений, разгосударствление и приватизация государственной собственности, создание акционерных и других обществ, может быть в недалеком будущем приведут к созданию на предприятиях предпосылок для деления бухгалтерского учета на финансовый и управленческий.
Межнациональные системы бухгалтерского учета основаны на использовании метода определения конечного финансового результата "затраты-выпуск", создание которого начали советские экономисты в 1924—1928 гг. Мировое признание этот метод получил в экономике благодаря работам Василия Леонтьева, лауреата Нобелевской премии 1973 г.
Основой этого метода является соизмерение стоимости выпущенной продукции с затратами по снабжению, производству и реализации с корректировкой на изменение стоимости остатков ресурсов к началу и концу периода. При этом выпуск (реализация) продукции определяется по моменту передачи товаров или услуг покупателю и не зависит от момента оплаты.
Применение метода "затраты-выпуск" в экономике Беларуси позволило бы отказаться от использования синтетических счетов № 45, 46, 47,48, а также от громоздких расчетов фактической себестоимости произведенной и реализованной продукции, от при-менения кассового принципа определения реализованного результата. Метод "затраты-выпуск" значительно повышает эффективность учета, удобен для организации контроля за использованием денежных средств и производственных ресурсов.
4а*
107Учетная система на национальном и межнациональном уровне во многом характеризуется состоянием бухгалтерской отчетности. Она должна быть направлена, кроме обеспечения предприятий
реальной и надежной информацией, на поиск лучших вариантов прогресса, на решение не только тактических, но и стратегических задач.
Финансовая отчетность подготавливается в интересах потребителей этой информации. Отчетность отличается не только по формам, но и по существу и объему представленной в ней информации. Содержательная часть отчетности зависит от того, кому она предназначена: инвесторам или кредиторам, правительственным или иным органам. Значительное влияние на структуру и содержание отчетности оказывают национальные традиции.
Структура и содержание отчетности во многом определяются различиями в национальных системах учетных стандартов. В некоторых странах стандартами определен ряд статей и показателей, ко-торые рекомендуется включать в отчеты. Тем не менее компании самостоятельно включают в отчетность аналитическую информацию, какую они считают нужной. В мире идет жесткая конкурентная борьба за дополнительные источники финансирования, поэтому компании, нуждающиеся в них, вынуждены включать в годовую отчетность больше детализированной и аналитической информации.
В широком смысле под аналитической информацией понимают любые данные, которые могут быть получены из любых источ-ников дополнительно к информации, содержащейся в формах финансовой отчетности: баланс, отчет о финансовых результатах и т.п.
Всю дополнительную аналитическую информацию можно группировать в такие группы:
аналитическая информация о структуре и территориальном размещении производственных мощностей;
аналитическая информация об акциях и акционерах;
информация о вкладе компании в улучшение благосостояния общества;
информация о рабочей силе;
данные о защите окружающей среды и др.
Необходимость в насыщении отчета дополнительной аналитической информацией вызывается и имеющимися национальными различиями в учетной практике. До тех пор пока эти различия не будут устранены, потребность в дополнительной аналитической информации сохраняется.
Однако нельзя забывать о том, что бухгалтерская отчетность (баланс, отчет о финансовых результатах и др.) дает основную информацию о деятельности компании. Приводимые в них показатели исчисляются в соответствии с действующими национальными стандартами, которые не могут быть произвольно заменены или проигнорированы бухгалтерами. Соблюдение этих стандартов не может быть заменено включением в отчет дополнительной информации.
Экономическая среда в любой стране имеет свою национальную окраску, и это отражается на финансовой отчетности предприятий. Компании, желающие найти зарубежные источники финансирования, стараются, чтобы их годовые отчеты как можно больше отвечали требованиям зарубежных инвесторов.
Финансовая отчетность — основное средство коммуникации. И неэффективное его использование может привести к финансовым потерям, так как инвесторы, имея претензии к отчетности предприятия (фирмы) и не желая больше рисковать своими капиталами, могут просто отказаться от дальнейшего инвестирования его деятельности.
Отчетность необходимо постоянно совершенствовать путем сокращения сроков ее представления, публикации основных показателей отчетности и т.д.
Развитие национальных систем бухгалтерского учета приводит к созданию межнациональных систем, которые используют основные принципы одной или нескольких национальных систем с распространением их на группу государств.