<<
>>

Необходимость организации раздельного бухгалтерского учета на предприятии при применении различных систем налогообложения

Совмещение системы налогообложения в виде единого налога на вме­ненный доход для отдельных видов деятельности и иных режимов налого­обложения требует от предприятия ведения раздельного учета налогообла­гаемых показателей.

Данное требование содержится непосредственно в НК РФ и касается налогового учета. Законодательство по бухгалтерскому учету не содержит такого требования.

Не смотря на то, что понятие «налоговый учет» приводится только в главах 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» и 26.2. «Упрощенная сис­тема налогообложения», на наш взгляд, такой вид учета может быть обозна­чен и для любо другого налога, поскольку положения Налогового кодекса РФ предусматривают практически по каждому введенному налогу свою отдель­ную систему учета и формирования показателей, определяющих налоговую

базу. Поэтому в данной работе мы рассмотрели термин «налоговый учет» в более широком смысле, применительно ко всем налогам, уплачиваемым предприятиями в качестве налогоплательщиков.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и дос­товерной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйст­венных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов. Данные налогового учета долж­ны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок оп­ределения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в теку­щем отчетном периоде, сумму остатков расходов или убытков, подлежащих отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формиро­вания сумм создаваемых резервов, стоимость имущества, включаемого в на­логовую базу, а также суммы задолженности по расчетам с бюджетом. Сис­тема налогового учета, в отличие от бухгалтерского учета, не регламентиро­вана законодательно и организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налого­вого учета, то есть применяется последовательно от одного налогового пе­риода к другому.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налого­плательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждае­мой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя’.

Поскольку в отличие от бухгалтерского учета законодательство не пре­дусматривает обязательных форм документов налогового учета и порядка их ведения, то варианты ведения налогового учета могут быть различны. Поря­док налогового учета зависит от вида деятельности организации, объема до­кументооборота, используемых программных продуктов, от внутренней структуры учетной службы организации, от наличия в ее составе отделов на-

3 Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. Издание 4-ое. - М.: ИИД Филинъ- Рилант, 2003г. - С. 158

лотового учета[3]. Таким образом, в настоящее время, при совмещении систем налогообложения предприятия должны вести не только бухгалтерский, но и налоговый учет. Здесь возможны следующие варианты: во-первых, бухгал­терский и налоговый учет могут вестись параллельно, независимо друг от друга, во-вторых, учет может быть организован в общей системе, которая строится на данных бухгалтерского учета. При этом формы бухгалтерского учета предусматривают показатели, необходимые для расчета налоговой ба­зы, то есть ведутся общие регистры бухгалтерского и налогового учета. Вто­рой вариант получения учетной информации, необходимой для целей нало­гообложения, является наиболее рациональным, поскольку избавляет бухгал­теров предприятия от необходимости ведения двойного учета. В результате можно построить модель бухгалтерского учета, адаптированную к требова­ниям налогообложения при совмещении ОПСНО и ЕНВД, которая представ­лена нарис. 1.2.

Рис. 1.2. Учетная модель, адаптированная к требованиям налогообложения при совмещении ОПСНО и ЕНВД

Применение такой системы построения бухгалтерского и налогового учета не возможно без организации раздельного учета на бухгалтерских сче­

тах, который необходим для исчисления показателей, формирующих обла­гаемую базу по налогам, уплачиваемым предприятием.

Основной причиной, определяющей необходимость гармонизации учетной информации и формирования модели учета для предприятия, рабо­тающего в условиях совмещения систем налогообложения, является необхо­димость получения в едином учете показателей, которые бы позволили сформировать не только бухгалтерскую, но и налоговую отчетность пред­приятия, правильно рассчитать суммы налогов, подлежащих уплате и свое­временно исполнить свои обязательства перед бюджетом. К другим причи­нам можно отнести необходимость оптимизации учетного процесса; мини­мизации затрат предприятия на организацию и ведение учета; контроля нало­говых показателей в системе двойной записи на счетах бухгалтерского учета.

Наиболее актуальна проблема организации бухгалтерского и налогово­го учета на тех предприятиях, где совмещается система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности с общепринятой системой налогообложения. В дальнейшем нами будет рас­смотрена именно эта комбинация сочетания налоговых режимов.

Необходимость ведения раздельного учета при совмещении ЕНВД и ОПСНО определяется не только представленным в параграфе 1.1 данной ра­боты п. 7 статьи 346.26 НК РФ, но и п. 4 статьи 170 главы 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость», п. 9 статьи 274 главы 25 НК РФ «Налог на при­быль организаций».

Требования указанных положений Налогового кодекса заключаются в следующем:

1) в соответствии с п. 4 статьи 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщи­кам, осуществляющим как облагаемые НДС, так и освобождаемые от нало­гообложения НДС операции учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав по товарам (работам, услугам), в том числе ос­новным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, ис­

пользуемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добав­ленную стоимость; принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нема­териальным активам, имущественным правам, используемым для осуществ­ления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость; принима­ются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, ус­луг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат нало­гообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, иму­щественным правам, используемым для осуществления как облагаемых на­логом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налого­обложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплатель­щиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации кото­рых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в об­щей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период. В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм НДС налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным сред­ствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогооб­ложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в

расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль органи­заций, не включается.

Налогоплательщик имеет право не применять данные положения к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации кото­рых не подлежат налогообложению НДС, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы НДС, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном нало­говом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотрен­ным статьей 172 НК РФ.

2) в соответствии с п. 9 статьи 274 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются в составе доходов и расходов на­логоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к деятельности, облагае­мой ЕНВД. При этом организации обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности. Расходы организаций, ведущих деятель­ность, переведенную на уплату ЕНВД, в случае невозможности их разделе­ния определяются пропорционально доле доходов организации от такой дея­тельности, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Нарушение указанных выше положений Налогового кодекса РФ может негативно сказаться на деятельности предприятия и привести к нежелатель­ным финансовым последствиям, указанным в статье 120 НК РФ, в соответст­вии с которой при налоговой проверке на предприятие будет наложен штраф за грубое нарушение правил учета доходов или расходов и объектов налого­обложения. При этом под таким нарушением понимается отсутствие первич­ных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерско­го учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) не­своевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных

ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогопла­тельщика.

Кроме этого главный бухгалтер или руководитель как должностные лица организации могут быть привлечены к административной ответствен­ности по статье 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях. В данном случае нарушение определяется как грубое несоблюдение правил ве­дения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, под которыми понимается искажение сумм начисленных налогов и сборов не ме­нее чем на 10 процентов, а также искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

Как видим из всего вышеизложенного необходимость постановки раз­дельного учета на предприятии, в условиях совмещения общепринятой сис­темы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход вполне определена. При попытках организовать такой учет бухгалтеры предприятий сталкиваются с проблемой организации раздельно­го учета на бухгалтерских счетах. Каких-либо требований к ведению раз­дельного учета в действующих на сегодняшний день Положениях по бухгал­терскому учету не содержится, поэтому далее рассмотрим варианты адапта­ции бухгалтерского учета на предприятии к требованиям налогообложения.

1.3.

<< | >>
Источник: Пижун Зоя Александровна. УЧЕТ В УСЛОВИЯХ ПРИМЕНЕНИЯ РАЗЛИЧНЫХ СИСТЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. САМАРА - 2007. 2007

Скачать оригинал источника

Еще по теме Необходимость организации раздельного бухгалтерского учета на предприятии при применении различных систем налогообложения: