4.8. МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
Основное влияние на методологию учета затрат на производ-ство оказывают организация и технология производства, виды и объемы изготавливаемой и реализуемой продукции.
От этих факторов во многом зависит выбор методов учета затрат. Предприятия зарубежных стран могут самостоятельно выбирать тот или другой метод учета затрат, который в наибольшей степени удовлетворяет их потребности в каждом конкретном случае.При изготовлении продукции небольшими партиями по заказу покупателей наиболее подходящим методом учета затрат является позаказный. Во всех случаях принятие заказа к исполнению сопровождается составлением сметы его изготовления и установлением договорной цены реализации. В процессе производства работ смета используется для организации контроля за затратами по изготовлению каждого заказа.
При выполнении крупного заказа может возникнуть необходимость в открытии субзаказов, рассчитанных на выполнение заказа по частям. В этом случае смета составляется на изготовление каждой части заказа в отдельности.
Если технология выполнения заказа требует первоначального изготовления деталей или узлов с последующей сборкой, то сметы могут составляться на изготовление отдельных деталей и узлов.
В бухгалтерском учете затраты подразделяются на выполнение каждого заказа или субзаказа с разбивкой по стадиям выполнения работ. Такой порядок учета затрат на изготовление заказов очень похож на полуфабрикатный метод учета затрат на промышленных предприятиях.
Позаказный метод учета производственных затрат применяется в тяжелом машиностроении, мебельной, швейной и других отраслях промышленности.
Стоимость незавершенного производства при позаказном методе слагается из затрат на сырье и материалы, прямую заработную плату и накладные расходы, относящиеся к данному заказу.
Если исполнение заказа занимает большой период времени, то незавершенное производство может достигнуть больших размеров.Аналитическими счетами выступают сами заказы, а общий итог по всем заказам составит сумму производственных затрат по счету " Производственная себестоимость".
Предприятия, выпускающие массовую продукцию, когда одинаковые изделия проходят в определенной последовательности все этапы производства, называемые процессами, учет производственных затрат ведут попроцессным методом.
При использовании данного метода не делается попытка увязать затраты на производство с конкретными видами изготавливаемой продукции. Себестоимость одного изделия в этом случае рассчитывается путем деления затрат, учтенных в целом по производственному процессу за определенный период, на число изделий (полуфабрикатов). Фактическая себестоимость одного изделия принимается равной средней себестоимости всех изделий, произведенных за данный период.
На предприятиях, где применяется попроцессный метод учета затра, производственный процесс состоит из отдельных процессов, и изделия переходят от одного процесса к другому, пока не будут изготовлены полностью. Каждое производственное подразделение осуществляет какую-либо часть общего процесса производства и доставляет изделие после этой операции в следующее подразделение. После завершения производства из последнего подразделения изделие отправляется на склад готовой продукции.
При этом методе аналитические счета по учету затрат открываются для каждого процесса, для каждого же процесса определяются прямые и накладные расходы.
Прямые затраты при попроцессном методе определяются так же, как и при позаказном методе. К прямым затратам относят стоимость израсходованных материалов и расходы на заработную плату рабочих. Однако при попроцессном методе не нужна подробная детализация затрат по каждому изготавливаемому изделию, по-этому многие затраты, которые считаются косвенными (распреде- ляемыми) при позаказном методе учета затрат становятся прямыми при попроцессном методе. Например, расходы на амортизацию объектов основных средств какого-либо конкретного подразделения.
Метод учета затрат по процессам применяется, как правило, в тех случаях, когда предприятие выпускает только один вид продукции, подвергающейся последовательной обработке. Однако на практике наблюдаются различные варианты организации про-изводства, в зависимости от которых и меняются методы учета затрат.Имеются варианты, когда процессы обработки сырья (полуфабрикатов) ведутся не последовательно, а параллельно, и только на последней стадии осуществляется изготовление готового изделия путем сборки отдельных его частей, обработанных в параллельных процессах.
Возможно изготовление отдельных узлов, деталей или частей для последующей их сборки на обособленных предприятиях (заводах). Может быть и такой производственный процесс, когда при использовании одного и того же оборудования и сырья происходит выпуск нескольких видов продукции с возникновением побочной продукции.
Для таких производств не может быть обособленной себестоимости каждого вида выпускаемой продукции. Затраты в учете отражаются вместе на весь производственный комплекс и распределяются между видами готовой продукции с помощью различных методов (см. 4.4). Разделение затрат между отдельными видами продукции носит условный характер. Задача научной общественности и практиков в области бухгалтерского учета обосновать и разработать необходимые рекомендации для более или менее правильного распределения затрат комплексного производства между видами готовой продукции.
Для организации контроля за производственными затратами, планирования доходов предприятия и предстоящих расходов на производство, обеспечения условий, необходимых для нормальной организации производственного процесса, используется метод учета стандартных затрат на производство.
При учете затрат по системе стандартных издержек фактические затраты в учете сопоставляются с расходом по стандартным нормам, а разница относится на соответствующие счета отклонений. Отклонения учитывают таким образом, что сразу можно оп-ределить причины и ответственность конкретных лиц за допущенные отклонения от сметы.
Под стандартами производственных расходов подразумеваются нормы и нормативы, устанавливаемые предприятием.
Нормативные затраты определяются заранее. Они представляют собой расходы на производство единицы продукции, а расходы, относя- щиеся ко всему производственному процессу или виду деятельности, называют сметными.Нормы затрат подразделяют на три категории: основные нормы, идеальные нормы, текущие достижимые нормы.
К основным относят постоянные нормы, которые не изменяются на протяжении длительного времени. Они обеспечивают базу для сравнения фактических затрат за ряд прошедших лет. Однако эти нормы не изменяются так часто, как меняются условия и методы производства, поэтому основные нормы применяются редко.
Идеальные нормы предусмотрены для деятельности предприятия в идеальных условиях. Таких условий на практике достичь невозможно, поэтому невозможно и оперирование на практике идеальными нормами, однако их изучение очень полезно для работы менеджера.
На практике применяются текущие достижимые нормы, которые имеют перед собой реально достижимые в условиях эффективной деятельности цели.
Одним из недостатков учета затрат по системе стандартных издержек является то, что она не предусматривает обязательного выявления отклонений от стандартов и документирования этих отклонений. Отклонения выявляются расчетным путем и отражаются в учете в конце отчетного периода. Следовательно, управленческое решение с учетом имеющихся отклонений фактических затрат от стандартных может быть принято лишь в конце отчетного периода. Система стандартных издержек не предусматривает также и изменение стандартов в связи с изменением производственных условий. Однако эта система учета затрат используется многими предприятиями зарубежных стран, так как она позволяет более эффективно и оперативно наладить контроль за расходами на производство продукции.