<<
>>

2.1 Методика формирования информации о затратах на производство проектных работ в бухгалтерском учете проектировщиков

На сегодняшний момент в трудах отечественных ученых П.С. Безруких, П.И. Камышанова, Е.П. Козловой, Н.П. Кондракова, В.И. Макарьевой, С.А. Николаевой, В.Ф. Палия, Я.В. Соколова и многих других выработаны общие методические подхо­ды к построению системы учета затрат в коммерческих организациях.

Данные систе­мы ориентированы на организацию учета затрат в промышленном производстве и не учитывают особенностей технологического процесса многих отраслей, в частности проектирования.

Систему учета затрат на производство определяют следующие элементы:

- Метод учета затрат;

- Организация синтетического учета;

- Организация аналитического учета;

- Организация учета затрат по экономическим элементам;

- Организация учета затрат по местам возникновения и центрам ответственно­сти;

- Организация учета затрат по носителям в разрезе калькуляционных статей;

- Калькулирование фактической себестоимости и оценка остатков незавершен­ного производства.

Метод учета затрат - это совокупность приемов организации документирова­ния и отражения производственных затрат, обеспечивающих контроль за процессом их формирования и определение фактической себестоимости продукции (работ, ус­луг).

На сегодняшний момент в отечественной практике учета затрат используются следующие методы: попроцессный, позаказный, попередельный и нормативный. В последнее время стал использоваться заимствованный из западных систем учета ме-

9 тод директ-костинг.

Сложность процесса производства, его значимость в хозяйственной деятельно­сти организации, разнообразие затрат требует использования целой группы производ­ственных счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 97 «Расходы буду­щих периодов».

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания организации.

Счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расхо­ды» и 97 «Расходы будущих периодов» являются собирательно распределительными счетами. По ним отражаются соответственно расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств, расходы на нужды управления, не связанные непо­средственно с технологическим процессом и расходы, произведенные в данном от­четном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Аналитический учет ведут в развитие всех синтетических счетов по учету за­трат на производство. Уровень аналитичности определяется теми показателями, кото­рые необходимы организации для контроля и управления. В частности, в развитие синтетического счета 20, в целях оперативного обеспечения менеджеров конкретной достоверной информацией аналитический учет организуют по каждому заказу, виду работ, виду продукции в отдельности, в разрезе статей калькуляции и мест выполне­ния работ. Аналитический учет при этом должен обеспечить группировку информа­ции по остаткам незавершенного производства на начало и конец месяца, по затратам за отчетный месяц, по суммам, списанным в виде затрат на окончательный брак, на стоимость сэкономленных материалов в производстве и на себестоимость выпущен­ной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

К счету 23 «Вспомогательные производства» открывают аналитические счета по видам работ, статьям калькуляции, т.е. по аналогии со счетом 20.

При цеховой структуре управления, когда используется счет 25 «Общехозяйст­венные расходы», аналитический учет организовывают в разрезе каждого цеха по статьям расходов.

Аналитический учет общехозяйственных (счет 26) и других видов расходов (в частности, счет 97) ведут по статьям смет расходов, по местам возникновения затрат и другим признакам.

Первоначальным этапом бухгалтерского учета затрат на производство является первичная регистрация затрат, связанных с осуществлением производственного про­цесса.

При осуществлении того или иного расхода должно фиксироваться место его возникновения, потребитель затрат, их инициатор, путем проставления шифра ответ­ственного подразделения на первичный документ, фиксирующий факт возникновения затрат.

При осуществлении затрат должны выполняться требования полноты включе­ния расходов (наличие первичного документа и своевременной регистрации факта хо­зяйственной деятельности), правильности и обоснованности отражения расходов на затратных счетах. Обоснованность затрат должна подтверждаться их экономическим смыслом.

Идентификация расхода и соответствие его тому или иному элементу произво­дится финансовой бухгалтерией исходя из экономического смысла осуществляемого

*

расхода.

Финансовый бухгалтерский учет затрат осуществляется материальной, расчет­ной группами бухгалтерии, бухгалтерами по учету расчетов с поставщиками, подот­четными лицами, по учету основных средств и т.д. и заключается в формировании общей суммы дебетовых оборотов по счетам учета затрат в корреспонденции с кре­дитом счетов учета расчетов по оплате труда, по социальному страхованию и обеспе­чению, учету материалов, начисленных амортизационных отчислений и др.

Управленческий учет осуществляется самостоятельным подразделением бух­галтерии и заключается в распределении начисленных сумм заработной платы и вы­плат гражданско-правового характера, взносов единого социального налога, стоимо­сти израсходованных материальных ресурсов и потребленных услуг производствен­ного характера, а также прочих затрат по конкретным носителям затрат, оценке неза­вершенного производства на конец отчетного периода, определении полной себе­стоимости выпущенной продукции (работ, услуг), а также формировании сметы за-

ш трат каждого подразделения (центра ответственности).

Современные подходы к отражению затрат на производство в поэлементном разрезе излагаются в трудах В.Ф. Палия [106]. Он предлагает использовать счета 30, 31, 32, 33, 34 для отражения соответствующих элементов затрат (30 «Материальные затраты», 31 «Затраты на оплату труда» и т.д.) в корреспонденции с кредитом счетов - источников затрат.

Со счетов учета расходов по элементам затрат учтенные затраты должны списываться в дебет счета 37 «Отражение общих затрат». Со счета 37 прямые затраты на производство списываются на счета 20,23, 29, косвенные на счета 25 и 26, а расходы на продажу - на счет 44.

Перечисленные элементы затрат могут иметь прямое или опосредованное от­ношение к их конкретным носителям, поэтому вторым этапом учета производствен­ных затрат является их классификация на прямые и косвенные. Прямые затраты отно­сятся непосредственно в дебет счета 20 (соответствующего субсчета, шифра и т.д.) с кредита соответствующих счетов.

Косвенные затраты отражаются по дебету собирательно-распределительных счетов в корреспонденции с кредитом счетов - источников затрат, либо с кредитом счетов поэлементного учета.

На данном же этапе выявляются затраты, произведенные в текущем периоде, но имеющие отношение к будущим отчетным периодам, а также капитальные затра­ты, затраты, не связанные с производственным процессом, списываемые с кредита счетов - источников затрат соответственно в дебет счетов учета расходов будущих периодов, вложений во внеоборотные активы, операционных и внереализационных результатов, а также прибылей и убытков.

Третьим этапом является распределение косвенных затрат по носителям про­порционально выбранным базам распределения. На данном этапе необходимо дока­зать грамотность и экономическую обоснованность выбранных баз распределения, так как при неверном распределении косвенных затрат может произойти существен­ное искажения показателя себестоимости продукции (работ, услуг). Если первые два этапа носили характер фиксации всех затрат и сбора прямых расходов, то на данном этапе осуществляются расчеты.

Соответствующие доли косвенных затрат, приходящиеся на калькуляционные объекты, отражаются по дебету счетов учета основного и вспомогательного произ-

водств, а также обслуживающих производств и хозяйств в корреспонденции с креди­том счетов учета общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Завершается процесс учета затрат расчетом фактической себестоимости произ­веденной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Она списывается в дебет счетов учета продаж с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомога­тельные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Сальдо этих счетов характеризует величину затрат в незавершенном производстве.

В процессе написания диссертационной работы проведен анализ предлагаемой методическими рекомендациями Госстроя РФ (по согласованию с Минэкономики и Минфином России) и фактически применяемой проектными организациями методики учета затрат на производство проектных работ.

Учет затрат по данным системам ведется методом накопления затрат за опре­деленный период времени или по позаказному методу в разрезе статей калькуляции или экономических элементов. При выполнении работ по типовому проектированию

или проектов с непродолжительными сроками их разработки превалирует метод на-

w

копления затрат.

При использовании метода накопления затрат (ООО «Архитектурная мастер­ская БВН», ООО «Барион») прямые затраты (затраты на оплату труда производствен­ного персонала, отчисления на социальные нужды, расходы на командировки и др.) учитываются непосредственно по предлагаемым Минфином статьям калькуляции на основании первичных документов по дебету счета 20 «Основное производство».

Косвенные затраты учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в разрезе используемой организацией номенклатуры статей, включающей, как правило:

- Расходы на содержание аппарата управления;

- Общепроизводственные расходы.

Ежемесячно их общая сумма списывается на счет 20 «Основное производство» с отражением по статье «Накладные расходы».

Накопленная за период сумма оборотов по дебету счета 20 списывается в дебет счета продаж за минусом величины незавершенного производства.

Ш Оценка затрат в незавершенном производстве производится исходя из сметной

себестоимости несданных заказчику проектов с учетом степени их готовности. (Me-

ф тодика расчета затрат в незавершенном производстве по данному методу приведена в

параграфе 2.4).

При организации учета себестоимости проектных работ по позаказному мето­ду, косвенные затраты распределяются пропорционально размеру выручки, получен­ному от сдачи работ по каждому договору, в общей сумме выручки. Причем эконо­мическая обоснованность применения данной базы распределения не доказана. Более того, при применении этой базы распределения наблюдается искажение фактической себестоимости выполненных проектных работ. Косвенные затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, полностью включаются в себестоимость сдаваемых в те­кущем периоде проектов (по факту подписания акта приемки - сдачи работ) незави­симо от того, что в отчетном периоде выполняются заказы, сдача которых будет про­изведена в следующих отчетных периодах, и к этим не сданным в отчетном периоде проектам имеет отношение определенная доля осуществленных косвенных затрат.

Соответственно оценка затрат в незавершенном производстве на конец отчет­ного периода (по незаконченным объектам) осуществляется по прямым затратам. На­растание себестоимости происходит неравномерно, наибольший удельный вес затрат

*

на проект осуществляется в периоде его выпуска, при включении в себестоимость косвенных затрат периода.

Данный недостаток определенным образом устраняется при поэтапной сдаче работ заказчику. В случае сдачи заказчику в соответствии с договором отдельных этапов работ (проектов), прямые затраты на сдаваемый этап (проект), в том числе учитываемые методом накопления, принимаются в доле, определяемой пропорцио­нально сметной (договорной) стоимости сдаваемого этапа к полной сметной (дого­ворной) стоимости работ по данному договору. Косвенные затраты распределяются пропорционально доле стоимости принимаемого заказчиком этапа в общей сумме выручки.

При используемом позаказном методе учета затрат не регламентирован вопрос отнесения на себестоимость проектов некоторых прямых затрат, в частности затрат на оплату труда производственного персонала с отчислениями на социальные нужды. Производственный персонал одновременно выполняет несколько проектов с различ- ы ными сроками исполнения, различной трудоемкости. Затраты на оплату труда испол-

нителей работ по сути являются прямыми, однако нуждаются в распределении по за­казам. В параграфе 1.3.3 данные затраты определены как условно-прямые.

Определение доли трудозатрат, приходящихся на тот или иной проект, произ­водится бухгалтерией на основании данных табеля учета рабочего времени, в случае если в табеле имеются эти данные (именно поэтому при производстве некрупных проектов позаказный метод учета затрат не применяется).

Аналитический учет по счету 20 при применении метода накопления затрат ве­дется следующим образом - к счету 20 открываются субсчета:

20.1 фактические затраты на проектные работы, выполненные собственными силами (аналитика производится в разрезе калькуляционных статей);

20.2 выполненные субподрядными организациями объемы работ, оплаченные или принятые к оплате генпроектировщиком.

При использовании позаказного метода аналитический учет по счету 20 «Ос­новное производство» ведется по шифрам заказов в разрезе статей калькуляции.

В случае, если помимо проектных работ организациями выполняется монтаж оборудования (ООО «Климат-банк», ООО «Энвиро Хеми Гмбх»), то прямые затраты на проектирование (заработная плата проектировщиков, услуги производственного характера, прямые материалы и др.) учитываются на отдельном субсчете счета 20 «Проектные работы» без распределения по договорам. Накладные расходы распреде­ляются между видами деятельности - проектированием и монтажом пропорциональ­но выручке, полученной в текущем месяце от каждого вида деятельности. В данной ситуации процесс проектирования весьма непродолжителен, поэтому накопление за­трат по дебету субсчета 20 не производится и ежемесячно он закрывается в полной величине на счет 90 (при условии, что в текущем месяце происходит факт подписания акта сдачи-приемки проектной документации или в случае начала монтажных работ по данному проекту).

В результате проведенного анализа сделан вывод о несоответствии сущест­вующих систем учета затрат требованиям управления проектной организацией в со­временных экономических условиях. В частности:

- не формируется информация по местам возникновения и центрам ответст­венности проектировщика, в результате чего затрудняется управление затратами в ходе технологического процесса;

- накладные расходы распределяются не по экономически - обоснованной ба­зе распределения, а на основании налоговых норм;

- отсутствует унифицированная методика отнесения прямых затрат многоце­левого назначения на производственные заказы;

- применяемые статьи калькуляции не достаточно четко детализируют затра­ты с целью управления;

- учет по экономическим элементам ведется не достаточно ясно, смета затрат по экономическим элементам составляется на основании итоговых оборотов по сче­там 70, 69, 02, 10, 60 и др. в корреспонденции со счетами учета затрат. Доля каждого элемента затрат в себестоимости заказа не прослеживается, поэлементная смета со­ставляется лишь на период;

- информация в виде отчетных калькуляций не является оперативной, про­цесс не поддается регулированию, так как информация представляется по заверше­нию заказа.

Указанные недостатки свидетельствуют о необходимости развития и совер­шенствования методики учета затрат на производство проектных работ.

W

Ниже, в данной главе предлагается усовершенствованная методика учета за­трат, разработанная как на основе существующих принципов и подходов, так и реко­мендуемых к внедрению.

Система учета затрат на производство проектных работ должна аккумулиро­вать информацию о затратах по объектам калькулирования (готовой проектно - смет­ной документации по конкретному объекту строительства), в разрезе калькуляцион­ных статей, по местам возникновения затрат (центрам затрат и центрам ответственно­сти) и по экономическим элементам затрат.

Выбор метода учета затрат определяется особенностями процесса производства проектных работ, обозначенными в параграфе 1.2, к числу которых также относятся:

- объектом калькулирования является конкретный проект объекта строительства, выполняемый на основании конкретного договора, содержащего индивидуальные ха­рактеристики объекта;

- на конец отчетного периода значительную величину составляет незавершенное производство по незаконченным и не сданным заказчику проектам;

£ - нормирование затрат на выполнение проектных работ производится единовремен­

но в момент составления сметы по действующим на момент заключения договора с заказчиком расценкам, учет изменения норм в процессе выпуска конкретного проекта не ведется, остатки незавершенного производства на конец отчетного периода по те­кущим нормам не пересчитываются;

- по законченным и сданным заказчикам проектам необходимо определить их пол­ную фактическую себестоимость на предмет соответствия сметной стоимости про­ектных работ, усеченный вариант себестоимости не позволяет оценить рентабельно­сти конкретных проектов.

Вышеперечисленные условия свидетельствуют о наибольшей пригодности и целесообразности применения проектными организациями позаказного метода учета затрат.

Достоинством данного метода является максимальная детализация и четкость определения фактической себестоимости выполненных работ с целью определения договорной цены, оценки рентабельности выполненных проектов. К недостаткам по­заказного метода относятся отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громозкость инвентаризации незавершенного производства.

С целью совершенствования метода, его классический вариант необходимо адаптировать под технологический процесс и дополнить его необходимыми элемен­тами, в частности для осуществления оперативного контроля за формированием себе­стоимости проектов.

Итоговая информация о полной себестоимости конкретного проекта должна группироваться на отдельном субсчете счета 20 «Основное производство» (шифре за­каза), которую, в свою очередь, необходимо детализировать:

по себестоимости составных частей проекта (комплектам рабочих чертежей по соответствующим разделам: пояснительной записке, архитектурно - строительным решениям, технологическим решениям и т.д.);

по экономическим элементам;

по центрам ответственности (производственным подразделениям, выполняв­шим отдельные разделы проектно - сметной документации, управленческим структу-

» рам);

по статьям калькуляции.

бб

Предлагаемая структура счета 20 приведена на рис. 4.

Рис. 4. Структура счета 20

По счету 25 проектным организациям следует отражать затраты на оплату тру­да с отчислениями на социальные нужды отдела главного инженера и главного архи­тектора проекта, отдела согласования проектов, расходы по содержанию и эксплуата­ции оборудования и оргтехники проектной организации общепроизводственного на-

0 значения (не закрепленной за конкретным отделом), амортизационные отчисления и

расходы на ремонт указанных основных средств, расходы на отопление, освещение и содержание помещений, арендную плату, оплату труда работников, занятых обслу­живанием производства и другие аналогичные расходы.

Аналитический учет по счету 25 необходимо вести в разрезе статей, форми­рующих смету общепроизводственных расходов и подразделений, ответственных за осуществление затрат.

Счет 26 следует использовать для обобщения информации о затратах, связан­ных с управлением проектной организацией, а также других затратах, не имеющих связи с технологическим процессом выполнения проектных работ. Аналитический учет по счету 26 следует вести в разрезах, аналогичных аналитическим разрезам по счету 25.

Счет 44 проектными организациями может использоваться для отражения рек­ламных и иных аналогичных расходов, имеющих как прямой характер (участие в конкурсе на право выполнения проекта элитного объекта), так и косвенный характер

W (формирование деловой репутации проектной организации). Однако использование данного счета не всегда является целесообразным, так как большинство расходов на

I продажу производится проектировщиком именно до заключения договора с заказчи­

ком, готовых проектов без договоров проектные организации не выпускают, поэтому расходы на участие в тендере и другие аналогичные затраты могут быть отражены по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с отражением их в дальнейшем по де­бету счета 20 «Основное производство» по факту заключения соответствующего до­говора на проектирование.

Данная позиция рекомендуется к использованию в настоящей диссертационной работе, так как она учитывает особенности функционирования проектной организа­ции, ее технологический процесс.

Последовательность учета затрат на производство проектных работ не будет иметь принципиальных отличий от последовательности, описанной в трудах отечест­венных ученых. Особенности системы учета затрат будут определяться их составом и технологическим процессом, что описано в работе в дальнейшем.

Поэлементная группировка затрат на производство позволяет планировать и контролировать затраты в соответствии с их экономическим содержанием безотноси­тельно к местам формирования и используется организацией для определения финан- сового результата от выполнения проектных работ за отчетный период в целях, на­пример, анализа работы организации в части управления ресурсами. При этом во внимание должна быть принята выявленная в отчетном периоде разница между сум­мой расхода организации по приобретению материально - производственных запасов и стоимостью той их части, которая была использована в процессе проектирования (с учетом остатков указанных ценностей на начало и конец отчетного периода).

При организации учета затрат на производство проектных работ по экономиче­ским элементам использование счетов поэлементного учета затрат, предлагаемых В.Ф. Палием, не рекомендуется. Технологический процесс проектирования определя­ет превалирующее направление калькуляционного подхода в учете затрат для форми­рования полной себестоимости выполненных и сданных заказчику проектных работ, используемой при определении рентабельности проектируемых объектов, ценообра­зовании и др., а при калькуляционном подходе указанные счёта не используются.

Ш Механизм учета затрат на производство проектных работ по экономическим

элементам заключается в отражении на счетах учета затрат производимых расходов с

, соответствующей поэлементной детализацией. При списании косвенных затрат в де­

бет счета 20 указанная детализация должна быть выдержана, то есть материальные затраты счетов 25 и 26 суммируются с материальными затратами счета 20, затраты на оплату труда общепроизводственного, вспомогательного и обслуживающего персо­нала суммируются с затратами на оплату труда производственного персонала. Прак­тический пример составления сметы затрат представлен в параграфе 2.4.

Списание фактической себестоимости проектных работ, сформированной по дебету счета 20 на счет 90 «Продажи» следует производить также с сохранением по­элементной детализации, что позволяет определить долю элементов в фактической себестоимости выполненных проектных работ.

Увязка различных группировок затрат (экономических элементов и калькуля­ционных статей) является источником информации о влиянии на финансовый резуль­тат проектной организации вопросов управления технологическим процессом проек­тирования, изменения остатков незавершенного производства, размера отложенных расходов, размера резервов, создаваемых организацией в целях равномерного вклю­чения затрат на производство в себестоимость проектных работ.

*

Таким образом, фактическая себестоимость проектных работ, исчисляемая по предложенной методике, элементы которой более подробно рассмотрены в следую­щих параграфах, в наибольшей степени учитывает особенности технологического процесса проектирования, представляет информацию о сумме затрат на производство конкретного проекта в процессе его выполнения, что позволяет регулировать затраты в периоде формирования себестоимости. Сформированная в указанном порядке себе­стоимость проектных работ позволяет определять различные аналитические показа­тели, учитываемые при оперативном, тактическом и стратегическом бизнес - плани­ровании проектной организации.

<< | >>
Источник: Попов Алексей Юрьевич. Формирование информации о затратам на производство в Бухгалтерском и налоговом учете проектных организаций [Электронный ресурс]: Дис. ... канд. экон. наук 08.00.12 ,-М.: РГБ, 2005. 2005

Скачать оригинал источника

Еще по теме 2.1 Методика формирования информации о затратах на производство проектных работ в бухгалтерском учете проектировщиков:

  1. Оглавление
  2. Введение
  3. 1.2 Особенности процесса производства проектных работ и их влияние на формирование информации о затратах в проектных организациях
  4. 2.1 Методика формирования информации о затратах на производство проектных работ в бухгалтерском учете проектировщиков
  5. 2.3 Учет затрат по статьям калькуляции
  6. 3.1 Система налогового учета расходов, связанных с выполнением проектных работ и сдачей их заказчику
  7. 3.2 Совершенствование методики формирования налогооблагаемой базы в налоговом учете проектных организаций
  8. Заключение