Методика бухгалтерского учета при совмещении общепринятой системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в торговой деятельности

В результате диссертационного исследования нами предлагается разра­ботанная методика раздельного учета при совмещении общепринятой систе­мы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в торговой деятельности на примере ЗАО «Фарма плюс»

При этом рассмотрим учетный период - 1 квартал 2007 г.

бухгалтерской отчетности. Предложенная методика может в аналогичном порядке быть применена и в течение последующих периодов.

Общие данные о предприятии:

1) Численность работников - 72 человека, из них:

- административно-управленческий персонал - 8 человек;

- работники, занятые непосредственно в оптовой торговле - 4 человека;

- работники, занятые непосредственно в розничной торговле - 48 человек;

- обсуживающий персонал, включая работников, ответственных за хранение товара на складе - 12 человек.

2) Оптовая торговля ведется со склада, общая площадь которого со­ставляет 1 200 м², при этом 1 100 м² используется для хранения товара, 100 м² выделено для отпуска товаров оптовым покупателям, периодически това­ры оптовым покупателям, таким как школы, детские сады, отпускаются и не­посредственно из аптек.

3) Розничная торговля ведется через 6 аптек, в каждой из которых в со­ответствии со штатным расписанием работает 8 человек: заведующая апте­кой, 4 фармацевта, уборщица и 2 сторожа. Здания 4 аптек находятся в собст­венности, здания 2 аптек используются по договорам аренды. Земельные участки, расположенные под аптеками, находящимися в собственности ис­пользуются предприятием на основании свидетельств о праве бессрочного

пользования на землю.

4) По состоянию на 01 января 2007 г. в учете организации числились объекты основных средств, представленные в учетном регистре (таблица 3.2).

При построении раздельного учета используются положения учетной политики, представленные в приложении 1.

Таблица 3.2

Учетный регистр основных средств, числящихся на балансе предприятия по состоянию на 01 января (код формы УР-1)

Руб.

Хозяйственные операции ЗАО «Фарма плюс» за 1 квартал по приобре­тению и реализации товара, а также отражение их в бухгалтерском учете от­ражаются в учетных регистрах, представленных в таблицах 3.3 - 3.6.

Руб.

Руб.

По итогам работы за каждый месяц, а также по итогам квартала произ­водится расчет доли выручки от реализации по каждому виду деятельности в общем объеме доходов от реализации предприятия и оформляется бухгалтер­ская справка по форме, представленной в таблице 3.5.

Операции по поступлению и реализации товара находят свое отраже­ние в бухгалтерском учете с использованием кодировки рабочего плана сче­тов, предложенного для ЗАО «Фарма плюс» в параграфе 3.1 настоящей рабо­ты (таблица 3.6).

Таблица 3.5

Бухгалтерская справка-расчет доли выручки от реализации по каждому виду деятельности в доходах от реализации предприятия в целом и каждой аптеки в отдельности (код формы БС-1)

Руб.

В течение 1 квартала приобретены и введены в эксплуатацию следую­щие основные средства:

- в январе - компьютер в бухгалтерию по цене 25 960 руб., в т.ч. НДС - 3 960 руб., срок полезного использования установлен в 36 месяцев; в связи с тем, что данное основное средство подлежит включению в состав основных средств общего назначения, по которым в соответствии с учетной политикой предприятия используется показатель распределения «по выручке», НДС, предъявленный поставщиком будет принят к вычету только в части, прихо­дящейся на долю выручки от реализации товаров оптом, за январь месяц, ос­тавшаяся часть НДС будет включена в стоимость основного средства;

- в феврале - торговая витрина в аптеку № 5 по цене 37 000 руб., в т.ч. НДС - 5 644 руб., срок полезного использования установлен в 36 месяцев;

- в марте - весы для отдела оптовых продаж по цене 28 000 руб., в т.ч. НДС - 4 271 руб., срок полезного использования установлен в 60 месяцев.

Порядок отражения в учете приобретенных объектов основных средств представлен в таблице 3.7.

Таблица 3.7

Отражение в бухгалтерском учете операций по приобретению основных средств

Учетный регистр по начислению амортизации основных средств (код формы УР-4)

Руб.

Далее производится формирование и учет издержек обращения, свя­занных с торговой деятельностью, отражаемых на счете 44 «Расходы на про­дажу» по статьям затрат:

1. Амортизация основных средств. Учетный регистр по начислению амортизации представлен в таблице 3.8. Бухгалтерская справка по определе­нию критериев для распределения сумм расходов по грузовым автомобилям приведена в таблице 3.9.

Учетный регистр по распределению амортизационных отчислений по основным средствам общего назначения представлен в таблице 3.10.

При распределении амортизационных отчислений по основным средст­вам общего назначения в соответствии с ученой политикой предприятия ис­пользуются следующие положения: амортизация по зданию склада - распре­деляется в следующем порядке: по доле площади, отведенной под оптовую торговлю в общей площади склада (100 м² в 1200 м²) исчисляется сумма расходов, относящихся непосредственно к реализации оптом.

Таблица 3.9

Бухгалтерская справка по определению критериев для распределения сумм расходов по грузовым автомобилям (код формы БС-2)

Учетный регистр по распределению амортизационных отчислений по основным средствам общего назначения (код формы УР-5)

Руб.

Продолжение таблицы 3.10

Оставшаяся часть расходов, является общей и распределяется между видами деятельности пропорционально доле выручки от реализации товаров, проданных оптом или в розницу в общей сумме выручки предприятия; амор­тизация грузовых автомобилей подлежит распределению пропорционально доле пробега автомобиля при перевозке грузов оптовым покупателям или доставке грузов в аптеки в общем пробеге автомобиля за месяц, определяе­мом по путевым листам, оформляемым на каждый автомобиль ежедневно; амортизация административного здания, легкового автомобиля, оборудова­ния склада в отделе хранения товара, офисной мебели, компьютеров и орг. техники в административном здании распределяется между видами деятель­ности пропорционально доле выручки от реализации товаров, проданных оп­том или в розницу в общей сумме выручки предприятия.

На основании учетного регистра, представленного в таблице 3.10 в учете следует отразить корреспонденции счетов, представленные в таблице

3.11.

Таблица 3.11

Бухгалтерские проводки по распределению сумм амортизации по основным средствам общего назначения по видам продаж (УР-5)

Учетный регистр по начислению заработной платы (код формы У Р-6)

Руб.

2. Расходы на оплату труда.

Заработная плата на предприятии начисляется на основании штатного расписания и табелей учета рабочего времени. Для расчетов с персоналом по оплате труда, как было указано выше, нами было рекомендовано использо­вать отдельные субсчета к счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», что нашло свое отражение в рабочем плане счетов предприятия.

Учетный регистр по расчету заработной платы представлен в таблице

3.12.

3. Отчисления на социальное страхование и обеспечение.

К таким отчислениям относятся единый социальный налог, взносы на обязательное пенсионное страхование, а также взносы на обязательное соци­альное страхование от несчастных случаев и травматизма на производстве. Единый социальный налог начисляется только на выплаты работникам, заня­тым в деятельности, облагаемой налогами по ОПСНО. В учете ЗАО «Фарма плюс» такие выплаты отражаются по кредиту счета 70/1 «Расчеты по оплате труда с персоналом, занятым в оптовой торговле», также частично в налого­вую базу включаются выплаты, отраженные по кредиту счета 70/3 «Расчеты по оплате труда с управленческим и обслуживающим персоналом».

В соответствии с учетной политикой предприятия по кредиту счета 70/3 отражается также начисление заработной платы работникам аптек, от­ветственным за отпуск товаров оптовым покупателям.

Для расчета суммы расходов на социальное страхование и обеспечение необходимо произвести распределение начисленных по кредиту счета 70/3 сумм между показателями, относящимися к оптовой и розничной торговле. При этом воспользуемся учетной политикой предприятия (приложение 1), в соответствии с которой суммы заработной платы, начисленной работникам администрации и обслуживающего персонала, распределяются пропорцио­

нально доле выручки от реализации по оптовым и розничным продажам в общей выручке от реализации предприятия за каждый месяц в отдельности.

Суммы заработной платы работников аптек, ответственных за оптовые поставки распределяются пропорционально доле выручки от реализации по оптовым и розничным продажам в общей выручке от реализации конкретной аптеки за каждый месяц в отдельности.

Учетный регистр по распределению расходов на оплату труда работни­ков администрации и обслуживающего персонала между видами деятельно­сти приведена в таблице 3.13.

Таблица 3.13

Учетный регистр по распределению расходов на оплату труда администрации и обслуживающего персонала между видами деятельности (код формы УР-7)

Руб.

Учетный регистр по распределению расходов на оплату труда работни­ков аптек, ответственных за оптовые поставки между видами деятельности приведена в таблице 3.14.

Таблица 3.14

Учетный регистр по распределению расходов на оплату труда работников аптек, занятых в оптовой и розничной торговле (код формы УР-8)

Руб.

На основании регистров, приведенных в таблицах 3.13 и 3.14, в учете следует отразить корреспонденции счетов, представленные в таблице 3.15.

Таблица 3.15

Учетные регистры по расчету расходов на социальное страхование и обеспечение представлены в таблицах 3.16 и 3.17.

Таблица 3.16

Учетный регистр по начислению единого социального налога, отчислений на обязательное пенсионное страхование работников, обязательное социальное страхование от несчастных случаев и травматизма на производстве в части расходов, относящихся к оптовой торговле (код формы УР-9)

Таблица 3.17

Учетный регистр по начислению взносов на обязательное пенсионное стра­хование работников и обязательное социальное страхование от несчастных

случаев и травматизма на производстве в части расходов, относящихся к розничной торговле (код формы УР-10)

4. Прочие расходы, связанные с реализацией.

4.1. Расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией зданий.

ЗАО «Фарма плюс» использует в своей деятельности 8 зданий, в т.ч. 6

собственных и 2 арендованных. Собственными являются административное

здание, здание склада, а также здания аптек №№ 1, 2, 3, 4. Здания аптек №№

5 и 6 используются по договорам аренды. Расходы на содержание и исполь­

зование зданий включают в себя расходы на электроэнергию, коммунальные платежи, расходы на ремонт, на приобретение хозяйственного инвентаря, моющих средств, арендную плату. Часть данных расходов может быть отне­сена напрямую к розничной или оптовой торговле, а часть подлежит распре­делению. При этом в соответствии с учетной политикой предприятия, ис­пользуются различные экономические обоснованные критерии распределе­ния, в частности, расходы по административному зданию распределяются

пропорционально доле выручки от реализации товаров, проданных оптом

или в розницу в общей сумме выручки предприятия, по зданию склада - по доле площади, отведенной под оптовую торговлю в общей площади склада

исчисляется сумма расходов, относящихся непосредственно к реализации

оптом, оставшаяся часть расходов, является общей и распределяется между

видами деятельности пропорционально доле выручки от реализации товаров,

проданных оптом или в розницу в общей сумме выручки предприятия. Рас­ходы, связанные с содержанием зданий аптек, производящих отпуск товаров

как оптом, так и в розницу, распределяются пропорционально доле выручки

от реализации товаров, проданных оптом или в розницу в общей сумме вы­ручки за месяц по конкретной аптеке.

Регистры по учету и распределению расходов на содержание зданий

представлены в таблицах 3.18 - 3.21. Все поставщики товаров (работ, услуг),

от которых получены рассматриваемые расходы, являются плательщиками

НДС и предъявили ЗАО «Фарма плюс» данный налог к уплате.

Бухгалтерские проводки по распределению расходов на оплату труда общего назначения по видам продаж (УР-6, УР-7, УР-8)

Регистр по учету расходов на использование и содержание зданий (код формы УР-11)

Руб.

Регистр по распределению расходов на использование и содержание административного здания и здания склада (код формы УР-12)

Руб.

Таблица 3.19

Таблица 3.20

Регистр по распределению расходов на использование и содержание зданий аптек (код формы УР-13)

Руб.

Таблица 3.21

На основании учетных регистров, приведенных в таблицах 3.18 - 3.20, в учете следует отразить корреспонденции счетов, представленные в таблице

3.21.

4.2. Расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией транспортных

средств.

Организация имеет в собственности три единицы транспортных сред­ств:

- легковой автомобиль, ВАЗ, обслуживающий администрацию;

- грузовой автомобиль, ГАЗ № 1, осуществляющий доставку грузов оп­товым покупателям и в аптеки;

- грузовой автомобиль, ГАЗ № 2, осуществляющий доставку грузов оп­товым покупателям и в аптеки.

В соответствии с учетной политикой предприятия все расходы, связан­ные с эксплуатацией легкового автомобиля, распределяются между видами деятельности пропорционально доле выручки от реализации товаров, про­данных оптом или в розницу в общей сумме выручки предприятия; расходы, связанные с эксплуатацией грузовых автомобилей подлежат распределению пропорционально доле пробега автомобиля при перевозке грузов оптовым покупателям или доставке грузов в аптеки в общем пробеге автомобиля за месяц, определяемом по путевым листам, оформляемым на каждый автомо­биль ежедневно.

Регистры по учету и распределению расходов, связанных с содержани­ем и эксплуатацией транспортных средств, представлены в таблицах 3.22 -

3.23. НДС предъявляется предприятию только поставщиком ГСМ.

На основании учетных регистров, приведенных в таблицах 3.22 - 3.23, в учете следует отразить корреспонденции счетов, приведенные в таблице

3.24.

Таблица 3.22

Регистр по учету расходов связанных с содержанием и эксплуатацией транс­портных средств (код формы УР-14)

Руб.

Регистр по распределению расходов связанных с содержанием и эксплуатацией транспортных средств (код формы УР-15)

Руб.

Общий свод по НДС

Итого НДС, относящийся к опту

Январь

Февраль

Март

Итого НДС, относящийся к рознице

Январь

Февраль

Март

1766

1516

1664

4363

2544

2924

3357

9408

Бухгалтерские проводки по отражению в учете результатов распределения расходов по использованию и содержанию транспортных

средств и сумм НДС, относящихся к данным расходам

4.3. Прочие расходы.

К прочим расходам предприятия относятся:

- расходы на командировки,

- расходы на аудиторские, юридические, консультационные и информацион­ные услуги,

- расходы по набору работников,

- расходы на подготовку и переподготовку кадров,

- расходы на канцелярские товары;

- расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие услуги связи,

- расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ,

- расходы на рекламу,

- представительские расходы.

Регистр по учету прочих расходов представлен в таблице 3.25.

Таблица 3.25

Регистр по учету прочих расходов, связанных с реализацией (код формы УР-16)

Руб.

В соответствии с учетной политикой предприятия все представленные в таблице 3.24 расходы, распределяются между видами деятельности про­порционально доле выручки от реализации товаров, проданных оптом или в розницу в общей сумме выручки предприятия.

Регистр по распределению прочих расходов и сумм НДС, относящихся к ним, представлен в таблице 3.26.

Таблица 3.26

Регистр по распределению прочих расходов, связанных с реализацией и сумм НДС, относящихся к ним, между видами деятельности (код формы УР-17)

Руб.

На основании учетных регистров, приведенных в таблицах 3.25 - 3.26, в учете следует отразить корреспонденции счетов, приведенные в таблице 3.27.

Таблица 3.27

Бухгалтерские проводки по отражению в учете результатов распределения прочих расходов, связанных с реализацией и сумм НДС, от­

носящихся к данным расходам

Формирование финансового результата от реализации.

По итогам произведенных расчетов и распределений составляются ре­

гистры по счетам (приложения 2-6), и производится ежемесячное списание расходов на продажу.

Списываются расходы на продажу по оптовой торговле 31.01. - за январь месяц

Дебет счета 90/4.1 «Расходы на продажу товаров оптом»

Кредит счета 44/1 «Расходы на продажу в оптовой торговле» - 387 870 руб.

28.08 - за февраль месяц

Дебет счета 90/4.1 «Расходы на продажу товаров оптом»

Кредит счета 44/1 «Расходы на продажу в оптовой торговле» - 399 092 руб.

31.03. - за март месяц

Дебет счета 90/4.1 «Расходы на продажу товаров оптом»

Кредит счета 44/1 «Расходы на продажу в оптовой торговле» - 350 126 руб.

Списываются расходы на продажу по розничной торговле 31.01. - за январь месяц

Дебет счета 90/4.2 «Расходы на продажу товаров в розницу»

Кредит счета 44/2 «Расходы на продажу в розничной торговле» - 138 5835 руб.

28.08 - за февраль месяц

Дебет счета 90/4.2 «Расходы на продажу товаров в розницу»

Кредит счета 44/2 «Расходы на продажу в розничной торговле» - 1 409 859 руб.

31.03. - за март месяц

Дебет счета 90/4.2 «Расходы на продажу товаров в розницу»

Кредит счета 44/2 «Расходы на продажу в розничной торговле» - 1 541 796 руб.

Учетные регистры по формированию финансового результата от про­даж товаров оптом и в розницу за 1 квартал представлены в таблицах 3.28, 3.29.

Таблица 3.28

Учетный регистр по формированию финансового результата от продаж оптом (код формы УР-18)

Руб.

Таблица 3.29

Учетный регистр по формированию финансового результата от продаж в розницу (код формы УР-19)

Руб.

Прочие доходы и расходы.

Далее рассмотрим порядок формирования, учета и распределения про­чих доходов и расходов. У предприятия к прочим доходам относятся процен­ты, начисляемые по предоставленным работникам ссудам, суммы излишков, выявленных в результате инвентаризации, к прочим расходам предприятие относит оплату услуг банка по обслуживанию расчетного счета, проценты по полученным кредитам, начисленные налоги.

Произведем расчет и распределение налогов. К налогам, включаемым в бухгалтерском учете в прочие расходы у ЗАО «Фарма плюс» относятся налог на имущество организаций, транспортный налог и земельный налог. Произ­ведем начисление налога на имущество. Налоговая база по данному налогу будет формироваться, исходя из остаточной стоимости основных средств, используемых предприятием в оптовой торговле. На основании регистра учета основных средств формы УР-1 и регистра по начислению амортизации формы УР-4 составим справку-расчет налоговой базы по налогу на имущест­во за 1 квартал в соответствии с положениями учетной политики предпри­ятия относительно раздельного учета показателей, относящихся к основным средствам. В частности, в учетной политике предприятия указывается, что в целях исчисления налога на имущество организации, остаточная стоимость основных средств общего назначения, включаемая в налоговую базу, рассчи­тывается по доле выручки от реализации товаров, проданных оптом в общей выручке от реализации предприятия в целом за квартал.

Расчет остаточной стоимости основных средств для определения нало­говой базы по налогу на имущество организации в форме справки-расчета приведен в таблице 3.30, расчет налоговой базы по налогу на имущество при­веден в таблице 3.31.

Справка-расчет остаточной стоимости основных средств для определения налоговой базы по налогу на имущество организации (УР-1, УР-4)

Руб.

Таблица 3.31

Справка-расчет налоговой базы по налогу на имущество организации и авансового платежа за 1 квартал

Руб.

Сумма начисленного транспортного налога составила:

1) по легковому автомобилю ВАЗ, исходя из мощности двигате­ля 70 л.с. и годовой ставки налога 12,5 руб. - 219 руб. (70 х 12,5/4)

2) по грузовому автомобилю ГАЗ № 1, исходя из мощности дви­гателя 120 л.с. и годовой ставки налога 31 руб. - 930 руб. (120 х31 /4)

3) по грузовому автомобилю ГАЗ № 2, исходя из мощности дви­гателя 120 л.с. и годовой ставки налога 31 руб. - 930 руб. (120 х31 /4)

Итого начисленный транспортный налог составил 2 079 руб.

Сумма начисленного земельного налога по земельным участкам, ис­

пользуемым на праве бессрочного пользования, составила 75 800 руб.

Регистр по учету прочих расходов представлен в таблице 3.32.

Регистр по учету прочих доходов и расходов (код формы УР-20)

Руб.

Далее производится распределение прочих расходов общего характера, отраженных по дебету счета 91/2.3 «Прочие расходы общего характера» в соответствии с учетной политикой предприятия пропорционально доле вы­ручки от реализации по каждому виду деятельности в общей выручке от реа­лизации предприятия в целом. Регистр по распределению прочих расходов представлен в таблице 3.33.

Регистр по распределению прочих расходов (код формы УР-21)

Руб.

На основании учетных регистров, приведенных в таблицах 3.32 - 3.33, в учете следует отразить корреспонденции счетов, представленные в таблице 3.34.

Таблица 3.34

Бухгалтерские проводки по отражению в учете результатов распределения прочих расходов

Руб.

По итогам учета и распределения прочих доходов и расходов формиру­ется регистр, отражающий сальдо прочих доходов и расходов (таблица 3.35).

Таблица 3.35

Учетный регистр по формированию сальдо прочих доходов и расходов (код формы УР-22)

Руб.

Следующим этапом будет являться формирование конечного финансо­вого результата деятельности предприятия, но для того, чтобы его выявить, необходимо рассчитать единый налог на вмененный доход и налог на при­быль организации.

Расчет единого налога на вмененный доход.

Предприятие имеет 6 объектов организации розничной торговли с площадью торгового зала не превышающей 150 м². Базовая доходность на 1 м² в месяц в соответствии с положениями статьи 346.29 НК РФ составляет 1800 руб. В 2007 г. применяется корректирующий коэффициент К1 = 1,096. Это коэффициент-дефлятор, который установлен Приказом Минэкономраз­вития РФ от 3 ноября 2006 г. № 359. Кроме этого предприятие имеет право на применение понижающего коэффициента К2 = 0,5

Расчет суммы единого налога на вмененный доход приведен в таблице

3.36.

Таблица 3.36

Справка-расчет единого налога на вмененный доход за 1 квартал

В соответствии с п. 2 статьи 346.32 НК РФ сумма единого налога, ис­численная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных

сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Рос­сийской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений сво­им работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается ЕНВД, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

В 1 квартале ЗАО «Фарма плюс» фактически перечислены в полном объеме взносы на обязательное пенсионное страхование работников за ян­варь и февраль, а также выплачены работникам пособия по временной нетру­доспособности за этот же период времени.

Всего данные суммы составили:

- взносы на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в дея­тельности, переведенной на ЕНВД за январь - 77 075 руб.

- взносы на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в дея­тельности, переведенной на ЕНВД за февраль - 77 766 руб.

- пособия по нетрудоспособности работникам, занятым в деятельности, пере­веденной на ЕНВД за январь - 12 905 руб.

- пособия по нетрудоспособности работникам, занятым в деятельности, пере­веденной на ЕНВД за февраль - 8 500 руб.

Так как фактически перечисленные взносы на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в деятельности, переведенной на ЕНВД и пособия по нетрудоспособности, выплаченные работникам, занятым в дея­тельности, переведенной на ЕНВД превышают 50% от начисленного налога, то уменьшение производится только в пределах 50 % суммы начисленного налога, таким образом, уплате в бюджет подлежит сумма единого налога на вмененный доход в размере 110 304 руб.

На основании справки, приведенной в таблице 3.36, в учете отражают­ся следующие бухгалтерские проводки:

Дебет счета 99/2 «Прибыли и убытки от деятельности по розничной торгов­ле»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам сборам» субсчет «Единый налог на вмененный доход» - 220 608 руб. - начислен ЕНВД

Дебет счета 99/2 «Прибыли и убытки от деятельности по розничной торгов­ле»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам сборам» субсчет «Единый налог на вмененный доход» - 110304 руб. - методом «красного сторно» уменьшен на­численный ЕНВД на 50 %

Таблица 3.37

Учетный регистр по формированию финансового результата от оптовой торговли (код формы УР-23)

Руб.

Произведем расчет налога на прибыль организации, используя данные бухгалтерского учета, поскольку в соответствии с учетной политикой пред­приятия, ЗАО «Фарма плюс» ведет налоговый учет на базе данных бухгал­терского учета. Для этого сформируем регистр по расчету финансового ре­зультата по оптовой торговле (таблица 3.37).

Полученный финансовый результат по итогам квартала формирует на­логовую базу по налогу на прибыль. ЗАО «Фарма полюс» не относится к субъектам малого предпринимательства, поэтому оно применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н. В учете по данным регистра формы УР-22 фор­мируется условный расход по налогу на прибыль, что отражается бухгалтер­ской проводкой:

Дебет счета 99/1 «Прибыли и убытки от деятельности по оптовой торговле» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль организаций» - 354 099 руб. (1475412 х 24%)

Анализ полученных предприятием доходов и понесенных расходов по­зволяет сделать вывод о том, что все доходы, полученные предприятием, за рассматриваемый период, относящиеся к деятельности, облагаемой налогам по ОПСНО, принимаются в целях налогообложения прибыли. Расходы, свя­занные с реализацией, также в полном объеме являются экономически обос­нованными и документально подтвержденными, и, соответственно, могут уменьшить доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Среди внереализационных расходов имеются расходы, которые в полном объеме налоговую базу по налогу на прибыль организации уменьшить не мо­гут, это проценты, начисленные предприятие за пользование заемными сред­ствами. Предприятием в ноябре 2006 г. получен кредит в размере 1 125 000 руб., процентная ставка по кредиту составляет 16% годовых. Заемных обяза­тельств, полученных в данном налоговом периоде на сопоставимых услови­ях, предприятие не имеет, поэтому, в соответствии с положениями статьи 269 НК РФ, предприятие исчисляет предельный размер процентов, принимаемых

в расходы в целях налогообложения прибыли, исходя из ставки рефинанси­рования ЦБ РФ, действовавшей на дату получения кредита, увеличенную в 1,1 раза. На дату получения кредита действовала ставка рефинансирования ЦБ РФ в размере 11 %, таким образом, предельная величина процентной ставки, исходя из которой должен быть сформирован расход составит 12,1 % (11 %х 1,1)

Произведем расчет внереализационных расходов за пользование за­емными средствами:

- всего начислены проценты по договору за квартал в размере 44 384 руб.;

- в т.ч. в части, приходящейся на оптовую торговлю (41,75% по итогам квар­тала) - 18 530 руб.;

- начислены проценты в пределах нормы 33 565 (1 125 000 х 12,1% : 365 х90);

- в т.ч. в части, приходящейся на оптовую торговлю (41,75% по итогам квар­тала) - 14 013 руб.;

- сверхнормативная сумма процентов - 4 517 руб. (18 530 - 14 013).

Рассчитанная сверхнормативная сумма процентов формирует постоян­ную разницу, в результате чего возникает постоянное налоговое обязательст­во, которое отражается в учете следующей корреспонденцией счетов:

Дебет счета 99/1 «Прибыли и убытки от деятельности по оптовой торговле» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль организаций» - 1 084 руб. (4517 х 24%).

В результате произведенных расчетов, сумма налога на прибыль к уп­лате в бюджет, по итогам 1 квартала составит 355 183 руб. (1084 + 354 099)

Чистая прибыль от оптовой торговли составит 1 120 229 руб. (1 475 412 - 355 183).

Далее произведем расчет финансового результата по розничной тор­говле, составив регистр (таблица 3.38)

Таблица 3.38

Учетный регистр по формированию финансового результата от розничной торговли (код формы УР-24)

Руб.

ЕНВД, подлежащий уплате в бюджет за 1 квартал составит, согласно произведены расчетам 110 304 руб., таким образом, сумма чистой прибыли от розничных продаж составит 859 567 руб. (969871 - 110 304).

Финансовый результат по предприятию в целом за 1 квартал составит:

1 979 796 руб., в т.ч. от оптовой торговли - 1 120 229 руб., от розничной тор­говли - 859 567 руб.

В данном параграфе нами была представлена на примере ЗАО «Фарма плюс» разработанная методика построения раздельного учета на предпри­ятии, совмещающем систему налогообложения в виде ЕНВД с общепринятой системой налогообложения при ведении торговой деятельности.

Предложенная методика учета применима не только в торговой дея­тельности, но и при совмещении системы налогообложения в виде ЕНВД в связи с оказанием услуг, переведенных на данный налоговый режим с дея­тельностью в области производства или услуг, налоги по которым уплачива­ются в соответствии с ОПСНО.

3.3.