Международный стандарт финансовой отчетности № 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка "введен в действие с 1 января 2001 г.

Стандарт устанавливает принципы признания, оценки и отра-жения в финансовой отчетности информации о финансовых инструментах. Он применяется всеми компаниями ко всем финансовым инструментам за исключением:

долей участия в дочерних, ассоциированных компаниях и совместной деятельности;

прав и обязательств по аренде;

активов и обязательств по пенсионным планам и договорам страхования;

договоров при объединении компаний, договоров финансовых гарантий и др.

В стандарте даны определения следующих терминов:

финансовый инструмент — это договор, в результате которого одновременно возникает финансовый актив у одной компании и финансовое обязательство или долевой инструмент — у другой.

финансовый актив — это любой актив, являющийся: денежными средствами; правом требования по договору денежных средств от другой компании; правом на обмен финансовых инструментов с другой компанией на выгодных условиях или на долевой инструмент другой компании;

финансовое обязательство - это любая обязанность по договору представить денежные средства или финансовый актив другой компании или обменять финансовые инструменты с другой компанией на выгодных условиях;

долевой инструмент — это договор, подтверждающий право на долю активов компании после вычета из них всех ее обязательств;

справедливая стоимость — сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или погашения обязательства при совершении сделки между независимыми друг от друга сторонами;

затраты по сделке — дополнительные издержки, связанные с приобретением или выбытием финансового актива или обязательства;

контроль за активом — право на получение будущих экономических выгод от использования актива;

прекращения признания — это списание финансового актива, обязательства с бухгалтерского баланса компании;

хеджирование — это использование одного или нескольких инструментов хеджирования для частичной или полной компенсации изменения справедливой стоимости или потоков денежных средств хеджируемой статьи;

хеджируемая статья — актив или обязательство, которые подвергают компанию риску изменений их справедливой стоимости;

секьюритизация — это трансформация финансовых активов в ценные бумаги;

договор РЕПО — соглашение о передаче финансового актива другой компании в обмен на денежные средства и одновре-менное признание обязательства выкупить данный актив в будущем в сумме, равной полученным денежным средствам плюс проценты.

Компания признает финансовый актив или финансовое обязательство в балансе тогда, когда становится стороной по договору в отношении финансового инструмента.

Операции по покупке финансовых активов признаются в учете на дату заключения сделки или дату расчетов.

Компания должна прекратить признание финансового актива тогда, когда она теряет контроль над правами требования экономических выгод по договору.

При прекращении признания разница между балансовой стоимостью актива, переданного другой стороне, и суммой к получению в обмен на этот актив и суммой переоценки, отнесенной на капитал для установления справедливой стоимости актива, относится на чистую прибыль или убыток.

В случае, если должник передает залог во владение кредитору с правом продажи или перезакладывания, то:

залог в отчетности отражается отдельно от других активов;

кредитор должен признать залог в качестве актива в оценке по справедливой стоимости, а также признать залог в качестве обязательства, вернуть его.

Финансовое обязательство списывается с баланса только тогда, когда оно погашено, т.е. когда оно исполнено, аннулировано или срок его действия истек.

Разница между балансовой стоимостью списанного обязательства, включая неамортизированную часть фактических затрат, и уплаченной за него суммой относится на чистую прибыль или убыток за отчетный период.

При первоначальном признании финансового актива или финансового обязательства компания оценивает их по фактическим затратам.

После первоначального признания финансовые активы признаются компанией по справедливой стоимости, включая затраты по сделке.

Обесценение финансового актива происходит в том случае, если его балансовая стоимость больше его оценочной возмещаемой суммы.

В финансовой отчетности отражается следующая информация:

методы, применяемые при оценке справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств;

прибыли и убытки от изменений в справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств, предназначенных для продажи, оцениваемых по справедливой стоимости после первоначального их признания;

политику и цели компании в области управления финансовым риском, в том числе и в области хеджирования каждого вида сделки;

если прибыли и убытки от переоценки по справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся для продажи, были отнесены на счета капитала, то дополнительно раскрывается:

сумма отражения на счетах капитала за отчетный период;

сумма прибыли (убытка), списанная со счетов учета капитала на чистую прибыль (убытки) за отчетный период;

факты прекращения признания финансовых активов;

сумма убытка от обесценения активов или сумма восстановления убытка от обесценения финансовых активов.