Международный стандарт финансовой отчетности № 38 "Нематериальные активы" введен в действие с 1 июля 1999 г.

нематериальных активов, рассматриваемых в других стандартах;

прав на разведку, разработку и добычу минералов, нефти, природного газа и других невозобновляемых ресурсов;

нематериальных активов, возникающих в страховой компании на основании договоров со страхователями.

В стандарте даны определения следующих терминов:

нематериальный актив — это идентифицированный неденежный актив, не имеющий физической формы, используемый при производстве товаров, предоставлении услуг, для сдачи в аренду или административных целей;

исследования — это оригинальные научные изыскания, предпринимаемые для получения в дальнейшем новых научных или технических знаний;

разработки — это применение результатов исследования при планировании производства новых или улучшенных материалов, товаров, процессов до начала их коммерческого производства или использования.

Определение нематериального актива требует его идентифицируемости для того, чтобы отличать его от деловой репутации, которая представляет собой платеж, производимый покупателем в ожидании будущих экономических выгод.

Нематериальный актив можно отличить от деловой репутации, если он является отделяемым, т.е.

Компания может осуществлять контроль над активом, если она имеет право на получение будущих экономических выгод, получаемых в результате использования активов.

Нематериальные активы признаются если:

будущие экономические выгоды, содержащиеся в них, поступят в компанию;

стоимость актива может быть надежно оценена.

Себестоимость нематериальных активов включает его покупную цену, пошлины, налоги, а также затраты на подготовку актива к использованию.

Созданная на предприятии деловая репутация не учитывается как актив.

Нематериальный актив, возникающий в результате исследования не признается компанией.

Нематериальный актив, возникающий в результате разработок, должен признаваться тогда, если:

имеется техническая завершенность актива, чтобы его можно было продать или использовать;

имеется достаточно ресурсов для завершения разработок;

можно оценить затраты по разработке нематериального актива

Нематериальные активы не признаются, если они созданы на предприятии: названия марок, права на публикацию, списки клиентов, флаговые заголовки и т.д.

Затраты на нематериальные активы признаются расходами при их осуществлении за исключением, когда они формируют часть их себестоимости. После первоначального признания нематериальный актив учитывается по справедливой стоимости, т.е. в переоцененной сумме.

Увеличение стоимости нематериальных активов в результате их переоценки признается в качестве капитала по сумме дооценки.

Уменьшение стоимости активов в результате переоценки признается в качестве расхода в той степени, в которой уменьшение не превышает величины, учтенной в сумме дооценки этого же актива.

Амортизируемая стоимость нематериального актива распределяется на протяжении всего срока его полезной службы. Предполагается, что срок полезного использования нематериального актива не превышает двадцати лет с момента его признания.

Период и метод амортизации нематериальных активов должны пересматриваться на конец каждого финансового года.

Нематериальный актив списывают, когда никакие будущие экономические выгоды от его использования не ожидаются.

Прибыли и убытки, возникающие в результате их списания, признаются в качестве расходов и доходов, которые отражаются в отчете о прибылях и убытках.

В финансовой отчетности отражается следующая информация о нематериальных активах:

сроки полезной службы и применяемые методы амортизации;

их стоимость на начало и конец отчетного периода и сумма накопленной амортизации;

стоимость выбывших нематериальных активов;

убытки от обесценения;

стоимость активов, приобретенных путем правительственной субсидии и их первоначальная балансовая оценка;

стоимость контрактных обязательств по приобретенным нематериальным активам;

дата переоценки по переоцененным нематериальным активам;

балансовая стоимость переоцененных активов;

сумма дооценки нематериальных активов на начало и конец отчетного периода.

Кроме того, в финансовой отчетности отражается сумма затрат на исследования и разработки, признанные в качестве расходов за отчетный период.

Стандарт № 38 заменяет стандарты № 4 "Учет амортизации" в отношении амортизации нематериальных активов и № 9 "Затраты на исследования и разработки".