Международный стандарт финансовой отчетности № 28 "Учет инвестиций в ассоциирование компании" введен в действие с 1 января 1990 г.
ассоциированная компания — это компания, на деятельность которой инвестор оказывает существенное влияние, но которая не является ни дочерней, ни совместной компанией;
существенное влияние — это возможность участвовать в принятии решений по хозяйственной деятельности компании, но не контролировать ее;
метод учета по долевому участию — это метод бухгалтерского учета, когда инвестиции сначала учитываются по себестоимости, а затем корректируются на произошедшее после приобретения изменение доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций.
В отчете о прибылях и убытках отражается доля инвестора в результате произведенных инвестиций;метод учета по себестоимости — это метод бухгалтерского учета, когда инвестиции учитываются по себестоимости. В отчете о прибылях и убытках отражается доход от инвестиций, равный полученным дивидендам из чистой прибыли объекта инвестиций.
Для существенного влияния инвестор должен владеть прямо или косвенно не менее 20 % акций объекта инвестиций, имеющих право голоса.
Существенное влияние осуществляется следующими способами:
представительство в совете директоров;
участие в процессе выработки решений;
обмен управленческими кадрами;
предоставление технической документации;
осуществление операций между инвестором и объектом инвестиций и др.
В финансовой отчетности инвестиции в ассоциированную ком-панию отражаются по методу учета по долевому участию за ис-ключением случаев, когда инвестиции осуществляются с целью их продажи в ближайшем будущем, тогда они должны учитываться по методу учета по себестоимости.
Инвестор прекращает применять метод учета по долевому участию с момента прекращения существенного влияния на ассоци-ирование компании, но при этом сохраняет свои инвестиции или использование метода учета по долевому участию больше неприемлемо, так как ассоциирование компании действует в условиях долгосрочных ограничений. С этого момента инвестиции учитываются по себестоимости.
Если существует возможность обесценения инвестиций в ассоциированную компанию, то отчитывающаяся компания при-меняет при составлении отчетности стандарт № 36 "Обесценение активов".
В этом случае инвестиции оцениваются исходя из предполагаемых будущих потоков денежных средств, которые необходимо вложить инвестируемой компании в деятельность актива инвестиции, или выручки от реализации инвестиций. Инвестиции могут быть оценены исходя из дивидендов, получаемых от инвестиций, и выручки от их окончательной реализации.Кроме того, в отчетности отражается следующая информация:
перечень и описание ассоциированных компаний, включая долю участия и долю в общем количестве акций, имеющих право голоса;
методы учета инвестиций;
инвестиции, учтенные по методу долевого участия, находят отражение как долгосрочные активы и указываются в балансе по отдельной ставке. Доля инвестора в прибылях и убытках от таких инвестиций указывается в отчете о прибылях и убытках также по отдельной статье.