Международный стандарт финансовой отчетности № 23 "Затраты по займам" вступил в действие с 1 января 1995 г.
В стандарте даны следующие пояснения используемых терминов:
затраты по займам - процентные и другие расходы, связанные с получением заемных средств;
квалифицируемые активы - актиы, подготовка которых к использованию или продаже требует значительного времени.
Затраты по займам включают:
проценты по краткосрочным и долгосрочным кредитам;
амортизацию скидок или премий, связанных с ссудами;
амортизацию затрат, связанных с организацией получения ссуды;
платежи в отношении финансового лизинга;
курсовые разницы, связанные с корректировкой затрат на выплату процентов по займам.
Затраты по займам признаются расходами в том периоде, в котором они произведены.
Затраты по займам, подлежащие капитализации, должны включаться в стоимость актива. Это осуществляется при условии получения от этого актива экономических выгод и что затраты эти могут быть надежно измерены.Сумма затрат по займам, разрешенная для капитализации, определяется путем применения ставки капитализации к затратам на данный актив. Ставкой капитализации считается средневзвешенное значение затрат по займам применительно к займам компа- нии, остающимся непогашенными в течение периода, за исключением ссуд, полученных для приобретения квалифицируемых активов. Сумма затрат по займам, капитализированных в течение периода, не должна превышать сумму затрат по займам, понесенных в течение этого периода.
Капитализация затрат по использованию заемных средств для приобретения квалифицируемого актива начинается с того времени, когда:
возникли расходы по данному активу;
возникли затраты по займам;
началась работа по подготовке актива к использованию по назначению или продаже.
Приостановление затрат по капитализации осуществляется, когда активная деятельность по подготовке актива к использованию и продаже прерывается.
Капитализация затрат по займам средств прекращается с мо-мента завершения работ по подготовке квалифицируемого актива к использованию по назначению или продаже.
В финансовой отчетности отражается следующая информация по учету затрат по займам:
учетная политика, принятая для учета затрат по займам;
сумма затрат по займам, капитализированная в отчетном периоде;
ставка капитализации, принятая для определения суммы затрат по займам, подлежащей капитализации.