Международный стандарт финансовой отчетности № 22 "Объединение компаний" вступил в действие с 1 июля 1999 г.

Стандарт дает определения следующих терминов:

объединение компаний — это соединение отдельных компаний в одну экономическую единицу путем их объединения или в результате чего одна из них получает контроль над чистыми активами и деятельностью другой компании;

покупка — это объединение компаний, при котором одна из компаний, покупатель, получает контроль на чистыми активами и деятельностью другой компании, продавца, в обмен на передачу активов и принятие на себя обязательств или эмиссию акций;

объединение интересов — это объединение компаний, при котором акционеры обеих компаний осуществляют общий контроль над их чистыми активами и операциями для достижения взаимного разделения рисков и выгод.

контроль — это возможность управлять финансовой и хозяйственной деятельностью компании с целью получения выгоды от ее деятельности;

материнская компания — это такая компания, которая имеет дочерние компании;

дочерняя компания — это такая компания, которая контролируется другой компанией;

доля меньшинства — это часть чистых активов дочерней компании, которая приходится на долю, материнской компании, которой последняя прямо не владеет, а владеет косвенно через дочерние компании.

В бухгалтерском учете для каждой формь! объединения компаний устанавливаются свои методы учета. Однако практически при всех объединениях одна из объединяющихся компаний получает контроль над другой объединяющейся компанией. Получение контроля предполагает, что одна компания покупает более половины акций, имеющих право голоса, другой компании.

Право контроля предполагает:

право распоряжаться более половиной акций с правом голоса другой компании;

право определять финансовую и хозяйственную политику другой компании в соответствии с уставом;

право назначать и освобождать большинство членов совета директоров;

право представлять большинство голосов на собраниях совета директоров.

С момента покупки покупатель должен включить в отчет о прибылях и убытках результаты операций, связанных с приобретением компании, а также отразить в балансе активы и обязательства приобретаемой компании.

Активы и обязательства учитываются по первоначальной стоимости, равной сумме выплаченных денег, плюс затраты, связанные с покупкой.

Обязательства не признаются на дату покупки, если они явля-ются результатом намерений или затрат, которые ожидается по-нести в результате покупки.

Однако покупатель должен признать резервы, которые не были обязательствами, но они связаны со следующими действиями:

компенсацией работникам приобретаемой компании за прекращение их найма;

закрытием производственных мощностей приобретаемой компании;

ликвидацией ассортимента изделий и расторжением контрактов приобретаемой компании, которые стало нецелесообразно выполнять, и другие затраты, связанные с ликвидацией приобретаемой компании.

Активы и обязательства должны оцениваться по совокупности: стоимости идентифицируемых активов и обязательств на величину доли участия покупателя, полученной им при покупке, а также доли меньшинства в балансовой стоимости активов и обязательств дочерней компании до покупки.

Однако компания при оприходовании активов и обязательств может допустить и другой подход при их оценке, при котором они могут быть оценены по справедливой стоимости на дату покупки. При оценке активов и обязательств по справедливой стоимости руководствуются следующими принципами:

рыночные ценные бумаги по текущей рыночной стоимости;

дебиторская задолженность по текущей величине, которая может быть получена;

готовые товары и продукция по продажной цене за вычетом затрат, связанных с выбытием;

машины и оборудование по их рыночной стоимости и т.д.

Превышение стоимости покупки над справедливой стоимостью приобретенных активов и обязательств по состоянию на дату совершения покупки составляет деловую репутацию и должно признаваться в качестве актива.

Деловая репутация учитывается по первоначальной стоимости за минусом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Однако может возникать и отрицательная репутация, когда справедливая стоимость приобретенных активов и обязательств превышает их себестоимость покупки на дату совершения операций. Она признается в отчете о прибылях и убытках в качестве дохода при определении будущих расходов и доходов.

Если же деловая репутация может быть надежно оценена в составе будущих расходов и доходов на дату покупки, она признается в отчетности как доход следующим образом:

величина деловой репутации, не превышающая справедливую стоимость неденежных активов, признается в качестве дохода на протяжении сроков службы приобретенных амортизируемых активов;

величина отрицательной деловой репутации сверх справедливой стоимости приобретенных неденежных активов признается в качестве дохода немедленно в момент совершения операций.

При объединении компаний путем объединения интересов акционеры объединяющихся компаний достигают равноправного соглашения по разделу контроля над активами и их деятельностью. Они совместно разделяют риски и выгоды объединенной компании.

При применении метода объединения интересов статьи финансовой отчетности объединяющихся компаний включаются в отчетность как будто они были объединены с начала их деятельности. Объединенная компания признает активы, обязательства и собственный капитал по их текущей балансовой стоимости. Возникновение положительной или отрицательной деловой репутации не происходит.

Затраты, связанные с объединением интересов, признаются в качестве расходов в течение периода, когда они были понесены.

В отчетности во всех случаях объединения компаний должна быть отражена следующая информация:

название и характеристика объединяющихся компаний;

дата начала функционирования объединенной компании;

процент приобретенных акций с правом голоса;

первоначальная стоимость покупки и сумма возмещения при покупке;

установленный период амортизации деловой репутации;

общая сумма ее амортизации на конец отчетного периода;

количество выпущенных акций вместе с долей акций с правом голоса каждой компании, обмененных для объединения интересов;

суммы активов и обязательств, вносимых каждой компанией при объединении интересов, и другая информация.