Международный стандарт финансовой отчетности №21 "Влияние изменений валютных курсов" вступил в действие с 1 января 1995 г.

Компании, как правило, используют валюту страны своего постоянного пребывания для составления финансовой отчетности. В случае использования другой валюты необходимо указать причины замены валюты.

В стандарте даны определения следующих понятий:

зарубежная деятельность — это дочерняя компания или совместная, или филиал отчитывающейся компании, которые действуют в другой стране;

зарубежная компания — это зарубежное производство, деятельность которого не является неотъемлемой частью деятельности отчитывающейся компании;

валюта отчетности — это валюта, используемая при составлении финансовой отчетности;

иностранная валюта — это любая другая валюта, кроме валюты отчетности компании;

валютный курс — это коэффициент для обмена одной валюты на другую;

конечный курс — это текущий валютный курс на отчетную дату;

чистые инвестиции в зарубежную компанию — это доля отчитывающейся компании в чистых активах зарубежной компании;

валютная операция — это операция, требующая расчетов в иностранной валюте, включая такие операции, когда компания:

покупает или продает товары или услуги, цены которых установлены в иностранной валюте;

одалживает или занимает средства, когда их стоимость указана в иностранной валюте;

приобретает или реализует активы в результате каких-то других операций, или берет на себя обязательства, выраженные в иностранной валюте;

становится стороной невыполненного валютного контракта.

Операции в иностранной валюте учитываются по валютному

курсу на дату его совершения.

Статьи в иностранной валюте представляются в отчетности по конечному курсу.

Курсовая разница, возникающая на день составления отчетности по денежным статьям, должна признаваться в отчетности в качестве дохода или расхода в периоде ее возникновения за исключением случаев когда:

курсовая разница, возникающая по денежным статьям, со-ставляет часть чистых инвестиций в зарубежную компанию, которая в отчетности отражается как собственный капитал, вплоть до реализации инвестиций, после чего она признается в качестве дохода или расхода;

курсовая разница, возникающая по обязательству в иностранной валюте, являющемся как чистые инвестиции в зарубежную компанию, в отчетности отражается как собственный капитал до реализации чистой инвестиции, после чего она признается в качестве дохода или расхода.

Операции за рубежом, составляющие неотъемлемую часть деятельности отчитывающейся компании, пересчитываются в валюту отчетности таким образом, как будто они являются операциями самой отчитывающейся компании.

При пересчете финансовой отчетности зарубежной компании для включения в отчетность отчитывающейся компании последняя должна выполнить следующие процедуры:

активы и обязательства зарубежной компании должна пересчитать по конечному курсу;

статьи доходов и расходов зарубежной компании необходимо пересчитать по обменным курсам на дату совершения операций за исключением случаев, когда зарубежная компания отчитывается в валюте страны, экономика которой поражена гиперинфляцией. В этом случае статьи доходов и расходов следует пересчитать по конечному курсуй

курсовые разницы должны учитываться как собственный капитал до реализации чистой инвестиции.

При реализации зарубежной компании накопленная сумма курсовой разницы, относящаяся к этой зарубежной компании, должна признаваться как доход или расход в том отчетном периоде, когда признается прибыль или убыток от ее реализации.

В финансовой отчетности находит отражение следующая информация:

сумма курсовой разницы, включенная в отчетном периоде в состав прибыли или убытков;

чистые курсовые разницы, включенные в состав капитала компании;

сумма курсовых разниц, которая включена в балансовую стоимость активов.