Международный стандарт финансовой отчетности № 16 "Основные средства" вступил в силу с 1 января 1993 г.
Стандарт определяет порядок учета основных средств: их признание, определение балансовой стоимости и амортизационных отчислений.
Настоящий стандарт не применяется к:
лесам и другим восстанавливаемым объектам природопользования;
правам на минеральные ископаемые, к поиску и добыче нефти, газа и других невосстанавливаемых ресурсов.
Однако международные стандарты финансовой отчетности допускают и другой подход к первоначальному признанию балансовой стоимости основных средств, отличный от порядка, предусмотренного данным стандартом.
Например, при объеди-нении компании, основные средства оцениваются по их спра-ведливой стоимости, даже если она превышает первоначальную стоимость.Стандарт предусматривает применение следующих понятий:
основные средства — это материальные активы, которые:
используются для производства или поставки товаров и услуг или для административных целей;
предполагается использовать их на протяжении более одного периода;
амортизация — это систематическое уменьшение стоимости актива на протяжении срока его использования;
фактическая стоимость — это сумма денежных средств, уплаченная для приобретения актива на момент его поступления;
ликвидационная стоимость — это чистая сумма, которую компания может получить за актив при его выбытии в конце срока его полезной службы за минусом затрат по выбытию;
справедливая стоимость — это сумма, на которую можно обменять актив;
убыток от обесценения — это сумма, на которую балансовая стоимость актива выше его рыночной стоимости.
Объект основных средств признается в качестве актива, если компания может получить связанные с активом будущие экономические выгоды, и когда себестоимость актива компании может быть надежно оценена.
153
6а Зак. 3239
Объект основных средств, признанный в качестве актива, оценивается по фактической себестоимости.
Фактическая себестоимость включает покупную цену актива, импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, другие затраты по приведению его в рабочее состояние.
Административные и другие накладные расходы не являются элементами фактической стоимости актива.
Последующие затраты, связанные с объектом основных средств, увеличивают его балансовую стоимость, если компания получит экономические выгоды, превышающие первоначальные размеры экономических выгод.
Все другие затраты должны признаваться в качестве расходов за соответствующий отчетный период.
В последующие периоды объект основных средств учитывается по его первоначальной стоимости за исключением накопленной амортизации и убытков от обесценения.
Допускается и такой подход, когда объект основных средств может учитываться по переоцененной стоимости, являющейся справедливой стоимостью на момент переоценки, за исключением амортизации и убытков от его обесценения.
Результаты переоценки объектов основных средств отражаются в отчетности по разделу "Капитал" по отдельной строке "Результат переоценки". Однако доходы увеличиваются в той сумме, в какой она компенсирует сумму уменьшения активов, признанную ранее в качестве расхода.
В случае уменьшения балансовой стоимости объектов в результате переоценки это уменьшение признается в качестве расхода.
Сумма уменьшения вычитается из статьи "Результат переоценки", не выше ее величины.Начисленные суммы амортизации списываются в расходы на протяжении срока полезной службы объекта основных средств. Используемый метод амортизации должен применяться на протяжении многих лет.
Срок полезной службы объекта должен периодически пересматриваться, а сумма амортизационных отчислений корректироваться.
В стандарте предусматривается изменение и метода начисления амортизации в случае значительных изменений в получении экономических выгод от использования основных средств.
Объект основных средств может быть списан с баланса в том случае, когда принято решение о прекращении его использования, и от его выбытия не ожидается никаких экономических выгод.
Результат от выбытия или реализации объекта основных средств определяется как разница между поступившими суммами в результате его выбытия и балансовой стоимостью объекта. Результат от выбытия основных средств должен признаваться как доход или расход, который отражается в отчете о прибылях и убытках.
В финансовой отчетности находит отражение следующая информация по основным средствам:
способы оценки балансовой стоимости основных средств;
методы начисления амортизации;
общая балансовая стоимость основных средств и накопленная амортизация на начало и конец отчетного периода, а также стоимость поступивших, выбывших и приобретенных объектов путем объединения компаний;
изменение стоимости основных средств в результате переоценок или обесценения и другие изменения.
Кроме того, в отчетности отражается ограничение прав собственности и стоимость основных средств, находящихся в залоге в качестве обеспечения обязательств, а также стоимость незавершенного строительства и сумма обязательств по приобретению основных средств.
В отчетности раскрываются методы и способы переоценки ос-новных средств, дата и результаты их переоценки.