Международный стандарт финансовой отчетности № 14 "Сегментная отчетность" введен с 1 января 1997 г.
Цель стандарта — установить принципы представления в отчетности финансовой информации по сегментам — информации о различных видах товаров и услуг, производимых компанией в различных географических районах, в которых она работает, чтобы помочь пользователям отчетности.
Стандарт применяется к полным комплектам публикуемой финансовой отчетности теми компаниями, которые свободно реализуют свои долевые или долговые ценные бумаги на открытых рынках ценных бумаг.
Стандарт предусматривает два вида отчетных сегментов: хозяйственные сегменты и географические сегменты.
Отраслевой сегмент— выделенный компонент, который уча-ствует в производстве отдельного товара (услуг, работ) подвержен рискам и прибылям, отличным от рисков и прибылей других отраслевых сегментов.
Географический сегмент — это выделяемый компонент компании, который участвует в производстве товаров (работ, услуг) в конкретной экономической среде подвержен рискам и прибылям, отличным от рисков и прибылей компонентов, действующих в других экономических условиях.
При этом учитываются следующие факторы:
сходство экономических и политических условий;
отношения между операциями в разных географических зонах;
специальные риски и правила валютного контроля.
Отчетный сегмент — это отраслевой и географический сегмент,
определенный на основе требуемых условий, для которого необходимо представление сегментной отчетности.
Доходы сегмента представляют собой сумму той части доходов компании, которая может быть отнесена в доходы данного сегмента, а также доходы, полученные в результате операций, проведенных самим сегментом.
Доходы сегмента включают долю в доходах совместного предприятия, если эти доходы включены в консолидированный доход отчитывающейся компании.
В доходы сегмента не включают результаты от чрезвычайных событий, а также доходы от дивидендов и процентов.Расходы сегмента включают расходы, возникшие в результате операционной деятельности сегмента и часть соответствующих расходов, которые могут быть распределены и отнесены на дан-ный сегмент.
В расходы сегмента включают долю расходов совместного предприятия, которая относится к данному сегменту. Результаты чрезвычайных обстоятельств, проценты, убытки от продажи инвестиций к расходам не относятся.Результаты деятельности сегмента определяются сопоставле-нием его доходов и расходов.
Активы сегмента — это запасы, дебиторская задолженность, денежные средства, используемые в операционной деятельности сегмента. Обязательства сегмента — это кредиторская задолженность и другие долги, относящиеся к деятельности сегмента.
Компании представляют два формата отчетности: первичный формат отчетности и вторичную сегментную информацию.
Первичная отчетность представлена следующей информацией:
компания должна раскрывать сегментные доходы для каждого отчетного сегмента. Доходы сегмента отражаются отдельно от продаж внешним клиентам и доходов от операций с другими сегментами:
должен отражаться сегментный результат каждого отчетного сегмента;
должна раскрываться общая балансовая сумма активов сегмента для каждого отчетного периода;
отражаются сегментные обязательства каждого отчетного сегмента;
отражаются средства, направленные на восстановление активов, длительно используемых в производстве (основные средства);
отражается общая сумма расходов на амортизацию активов;
раскрывается общая сумма неденежных расходов, кроме амортизации, которые вычитаются при определении результата сегмента, и другая информация.
Ко вторичной сегментной информации предъявляются следующие требования:
если первичным форматом компании являются отраслевые сегменты, то для отчетности вторичного формата необходимо отразить следующую информацию:
доходы сегмента от внешних клиентов по географическим районам для каждого географического сегмента, чьи доходы от продаж внешним клиентам составляют не менее 10 % общих доходов компании от продаж всем внешним клиентам; — общую балансовую сумму активов сегмента по географическому расположению активов, для каждого географического сег- мента, чьи активы составляют не менее 10 % активов всех географических сегментов;
суммарные затраты за отчетный период на приобретение основных средств и нематериальных активов по географическому расположению активов для каждого географического сегмента, чьи активы составляют не менее 10 % суммарных активов всех геогра-фических сегментов.
Если первичным форматом компании для представления сегментной информации являются географические сегменты, она должна представлять сегментную информацию для каждого отраслевого сегмента, чьи доходы от продаж внешним клиентам составляют не менее 10 % суммарных доходов компании от продаж всем внешним клиентам, или чьи активы составляют не менее 10 % суммарных активов всех отраслевых сегментов:
доходы сегмента от внешних клиентов;
суммарную сумму активов сегмента;
суммарные затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов.
Кроме того, компания должна указать виды товаров, работ и услуг, включенных в отчетный отраслевой сегмент, и указать состав каждого отчетного географического сегмента.