Международный стандарт финансовой отчетности № 11 "Договоры подряда" введен в действие с 1 января 1995 г.
Стандарт предусматривает порядок отражения в учете затрат и доходов, связанных с договорами подряда. В связи с несовпадением времени выполнения работ по договорам подряда с отчетными периодами возникают проблемы по распределению затрат и доходов по договорам подряда между смежными отчетными периодами.
Для определения момента, когда затраты и доходы по договорам подряда признаются в качестве расходов и доходов и находят отражение в отчете о прибылях и убытках, стандарт предусматривает использование критериев, установленных принципами подготовки и представления финансовой отчетности.Стандарт № 11 применяется для учета договоров подряда в финансовой отчетности подрядчиков.
В стандарте даны следующие определения терминов, встречающихся при изложении его содержания:
договор подряда - это контракт, предусматривающий со-оружение объекта или комплекса объектов, которые взаимосвязаны по их конструкции, технологии, по их конечному назначению или использованию;
договор с фиксированной ценой — это контракт на выполнение работ по фиксированной цене или ставке по каждой единице, которые могут повышаться в связи с ростом затрат;
договор "затраты плюс" — это договор подряда, по которому подрядчику возмещаются допустимые или определяемые затраты плюс процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение.
Стандарт определяет состав и порядок измерения доходов по договору подряда.
Доходы включают:
первоначальную сумму дохода, предусмотренную контрактом;
6*
147
отклонения от условий контракта, претензии и поощритель-ные выплаты в той степени, в какой они могут привести к возникновению дохода, и поддающиеся надежному измерению.
— Доход измеряется по справедливой стоимости полученного или ожидаемого возмещения. Сумма дохода подвержена воздействию различных неопределенностей: претензии, оговорки, штрафные санкции и др.
Затраты по договору подряда включают все расходы, связанные с выполнением контракта, и прочие затраты, возмещаемые заказчиком в соответствии с условиями контракта.
Стандарт предусматривает порядок признания доходов и рас-ходов по договору подряда.
Доходы и затраты по договору подряда могут быть признаны в качестве доходов и расходов отчетного периода, если они надежно оценены.
При этом делается ссылка на стадию завершенности работ по договору на отчетную дату. Ожидаемые убытки по договору подряда должны признаваться в отчетном периоде в качестве расходов и отражаться в отчетности.Если же результаты по договору подряда не могут быть надежно оценены, то доход признается в той степени, в какой затраты, вероятно, будут возмещены, а затраты должны быть признаны в качестве расходов в периоде их осуществления или когда известно, что затраты по договору подряда превысят доходы, то ожидаемый убыток признается сразу же в отчетности.
Кроме того, компания в финансовой отчетности должна отразить такие показатели:
сумму признанных доходов по договору подряда в течение отчетного года;
методы определения дохода по договору подряда;
методы для определения стадии выполнения контрактов.
По договорам, находящимся в стадии выполнения на отчет-ную дату, отражается сумма затрат и признанных прибылей, сумма полученных авансов и сумма удержаний из них.
Кроме того, компания отражает в качестве актива валовую сумму, причитающуюся с заказчиков за работу по договору подряда и в качестве обязательства — валовую сумму, подлежащую выплате заказчику.