Международный стандарт финансовой отчетности № 7 "Отчеты о движении денежных средств" введен в действие для финансовой отчетности с 1 января 1994 г.

Цель стандарта обеспечить необходимой информацией пользователей финансовой отчетности о способности компании получить денежные средства и ее потребности для обеспечения нормального производственного процесса.

Отчет о движении денежных средств представляет информа-цию, которая дает возможность пользователям оценить изменения в чистых активах компании за отчетный период, ее финансовую структуру и способности воздействовать на суммы и потоки де- нежных средств, необходимых для организации производства в изменившихся экономических условиях.

В стандарте используются следующие определения:

денежные средства — это наличные деньги и вклады до востребования;

эквивалент денежных средств — краткосрочные и высоколиквидные вложения, легко обратимые в денежные средства, и подвергающиеся незначительному риску изменения их ценности;

операционная деятельность — это основная деятельность компании, приносящая доход;

инвестиционная деятельность — это приобретение и реализа-ция долгосрочных и необоротных активов;

финансовая деятельность — деятельность, приводящая к изменениям в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании.

Денежные средства от операционной деятельности возникают главным образом от продажи товаров (услуг), передачи имущества в аренду, платежей поставщикам за товары и услуги, выплаты налогов и других платежей и т.д. Денежные потоки от продажи основных средств относят к инвестиционной деятельности.

Денежные средства от инвестиционной деятельности поступают главным образом в результате:

—приобретения основных средств и других долгосрочных активов;

денежных поступлений от продажи основных средств и других долгосрочных активов;

денежных платежей, связанных с приобретением долевых и долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях;

денежных поступлений от продажи долевых или других долговых инструментов и долей участия в совместных компаниях и т.д.

Денежные средства от финансовой деятельности возникают в результате эмиссии акций или других финансовых инструментов, выплат владельцам для приобретения или погашения акций компании, выпуска необеспеченных облигаций.

Денежные средства от операционной деятельности могут быть представлены двумя методами: прямым и косвенным.

При прямом методе в отчетности отражаются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей. Информация об основных видах валовых поступлений и платежей денежных средств может быть получена из данных первичных документов с учетом изменений в течение отчетного периода в запасах и операционной дебиторской и кредиторской задолженности и прочих статей баланса.

При использовании косвенного метода денежные средства от операционной деятельности определяется путем корректировки чистой прибыли или убытка с учетом изменений в запасах и операционной дебиторской и кредиторской задолженности, а также изменений неденежных статей, таких как износ, отсроченные налоги, нереализованные прибыли и убытки по операциям с иностранной валютой и прочих статей, ведущих к возникновению инвестиционных и финансовых денежных потоков.

Денежные средства, связанные с результатами чрезвычайных обстоятельств, отражаются в отчете о движении денежных средств раздельно по видам деятельности: операционная, инвестиционная, финансовая.

Денежные потоки, возникающие в результате уплаты налогов на прибыль, должны указываться в отчете о движении денежных средств как денежные потоки от операционной деятельности, если их нельзя увязать с финансовой или инвестиционной деятельностью.

Инвестиционные и финансовые операции, не требующие ис-пользования денежных средств, исключаются из отчета о движе-нии денежных средств.

В отчете могут указывать и другую информацию, не доступную для пользователей: сумму неиспользованных полученных кредитов банка, которые могут быть использованы для операционной деятельности; денежные средства, относящиеся к долям участия в совместных компаниях; денежные потоки каждой отрасли, включенной в отчет, или географического сегмента.