5.4. Классификация затрат для принятия решений

переменные, полупеременные и постоянные;

принимаемые в расчет и не принимаемые;

явные и альтернативные;

безвозвратные;

инкрементные и маргинальные.

По отношению к объему производства затраты подразделяют на пе-ременные, условно-переменные (полупеременные) и постоянные.

К переменным относят затраты, размер которых изменяется пропор-ционально изменению объема производства продукции, — сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические нужды и др.

В расчете на единицу продукции переменные расходы составляют постоянную величину. На практике это постоянство довольно часто на-рушается. Например, при закупке сырья и материалов большими партия-

5.4. Классификация затрат для принятия решений • 151

ми поставщик предоставляет покупателю скидку с цены. Стоимость из-расходованных сырья и материалов зависит от структуры транспортных расходов, замены одного вида материалов другими и ряда других факторов. Все эти факторы должны приниматься во внимание менеджерами при планировании стоимости материалов и оценке эффективности их использования. Однако для учетных целей все эти факторы во внимание не принимают.

Условно-переменные (или полупеременные затраты) зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная.

Часть этих затрат изменяется вместе с изменением объема производ-ства, а часть остается неизменной. К полупеременным расходам можно от-нести плату за телефон, состоящую из постоянной абонентской платы (по-стоянная часть) и оплаты междугородних и международных телефонных разговоров (переменная часть).

По условно-переменным расходам при их планировании и оценке нужно пользоваться исчисленными коэффициентами зависимости этих расходов от объема производства. Примерные коэффициенты зависимости расходов по содержанию и эксплуатации оборудования от объема производства приведены ниже.

Указанные коэффициенты зависимости определяют, как правило, методами корреляционного анализа. Статьи затрат Коэффициент зависимости 1. Амортизация оборудования и транспортных средств 0,2 2. Эксплуатация оборудования (стоимость смазочных, обтирочных и прочих вспомогательных материалов, заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, отчисления на социальные нужды, стоимость потребленного топлива и всех видов энергии и т. п.) 0,8 3. Текущий ремонт оборудования и транспортных средств 0,6 4. Внутризаводское перемещение грузов 0,7 5. Прочие расходы 0,3 Итого 0,6

Размер постоянных затрат почти не зависит от изменения объема производства продукции. К постоянным расходам относят амортизационные отчисления по зданиям и сооружениям, заработную плату управленческого персонала, арендные платежи и др. Из калькуляционных статей в качестве постоянных расходов принимаются общехозяйственные расходы.

В расчете на единицу продукции постоянные расходы изменяются вместе с изменением объема производства. При этом возникает обратная пропорциональная зависимость.

Например, если при объеме производства продукции в 100 тыс. руб. общехозяйственные расходы составляют 20 тыс. руб., то в расчете на единицу продукции (1 руб.) эти расходы составляют 20 коп.

При увеличении объема производства вдвое общехозяйственные расходы не изменяются, а в расчете на единицу продукции они составляют 10 коп. (20 тыс. руб.: 200 тыс. руб.), или в 2 раза меньше, чем при первоначальном объеме производства.

Следует отметить, что в составе общехозяйственных расходов какая-то их часть может оказаться зависимой от объема производства.

Постоянные расходы, оставаясь независимыми от объема производства, могут изменяться под влиянием других факторов (роста цен при инфляции и т. п.).

Эти изменения принимают во внимание при сопоставлении фактической величины общехозяйственных расходов с плановой. Они должны учитываться при планировании этих постоянных расходов на следующие периоды.

Вместе с тем указанные и другие подобные изменения, как правило, не оказывают существенного влияния на величину общехозяйственных расходов и поэтому в планировании, учете и контроле общехозяйственные расходы принимаются в качестве постоянных.

Следует отметить, что затраты являются постоянными только в пределах определенного уровня деловой активности (объема производства или продаж). При существенном изменении уровня деловой активности (релевантного уровня) изменяются и постоянные расходы. Поэтому если рассматривать постоянные расходы за длительный период времени (несколько лет), то можно заметить ступенчатый характер изменения постоянных расходов.