<<
>>

Баланс компании SBL

В этом году компания SBL провела свыше сотни удачных сделок. Вместо того чтобы прописывать каждую, я обобщил их таким образом, чтобы у нас были удобные для работы цифры. Я также выявил четыре корректировки, которые следует сделать (см.
табл. 2.1).

Не беспокойтесь, если что-то из этого списка вам в данный момент непонятно. Я все объясню по ходу дела.

Теперь нам предстоит выяснить, какой эффект оказала каждая сделка и каждая корректировка на баланс SBL. Для этого мы будем использовать диаграмму баланса следующим образом:

Таблица 2.1. Сводные данные о сделках и корректировках компании SBL за первый год ее существования

¦¦'•'"" Г^Т^^НТ"

—^

МшжШв

SILK BLOOMERS LIMITED Сделки и корректировки за первый год существования

Эмиссия акций на сумму 10тыс. ф.ст.

Заем 10тыс. ф.ст. у родителей Сары.

Приобретение автомобиля за 9 тыс. ф. ст.

Приобретение товаров на 8 тыс. ф. ст. (оплата наличными при доставке).

Приобретение товаров на 20тыс. ф.ст. в кредит.

Продажа товаров стоимостью 6тыс. ф.ст. за 12тыс. ф.ст.

Продажа товаров стоимостью 12тыс. ф.ст. за 30тыс. ф.ст. в кредит.

Аренда оборудования и приобретение канцелярских принадлежностей на 2 тыс. ф. ст. в кредит.

Оплата расходов по эксплуатации автомобиля — 4тыс. ф.ст.

Оплата процентов по кредиту — 1 тыс. ф. ст.

Получение 15тыс. ф.ст. от должников.

Выплата 10тыс. ф.ст. кредиторам.

Предоплата за товар в размере 8 тыс. ф. ст.

Корректировка на 2тыс. ф.ст. за телефонные разговоры, счета на которые еще не получены.

Корректировка на Зтыс. ф.ст. за амортизацию основных фондов.

Корректировка на 4тыс. ф.ст. на уплату ожидаемых налогов.

Корректировка на Зтыс. ф.ст. на выплату дивидендов.

Сделка 1. Внесение 10тыс. ф.ст. на банковский счет

компании SBL в качестве ее стартового капитала (акционерного капитала)

До совершения первой сделки у SBL не было никаких активов.

Соответственно, не было и прав собственности на эти (несуществующие) активы.

Первое, что сделала Сара, — внесла собственные 10 тыс. ф.ст. на банковский счет компании, для того чтобы она смогла начать действовать. Взамен Сара получила сертификат, удостоверяющий, что она является собственником 10 тысяч акций компании стоимостью 1 ф.ст. каждая. Таким образом, компания признает, что Сара имеет право собственности на любые чистые активы, какие, возможно, появятся у компании.

Поскольку пока у компании нет никаких других активов или пассивов, все 10 тыс. ф.ст. должны «принадлежать» ее акционерам. Сара, как единственный акционер компании, имеет право собственности на все эти деньги.

На диаграмме для учета этой сделки мы рисуем прямоугольник на отрезке «Активы» и называем его «Денежные средства»; его высота соответствует 10 тыс. ф.ст. На отрезке «Притязания» рисуем другой прямоугольник — «Акционерный капитал» — с той же высотой, соответствующей 10 тыс. ф.ст. Это баланс SBL сразу после совершения сделки.

Сделка 2. Получение SBL 10тыс. ф.ст. в качестве займа у родителей Сары

Баланс SBL

70 г—

60

До совершения сделки

После совершения сделки

50

40

тыс. ф. ст.

30

20

Заемные средства

10

Денежные средства

Акционерный капитал

Денежные средства

Акционерный капитал

Активы Притязания Активы Притязания

SBL нуждалась в большей сумме, чем могла позволить себе инвестировать сама Сара, поэтому она убедила своих родителей дать в кредит ее компании 10 тыс. ф.ст.

Непосредственно перед этой сделкой баланс компании был таким же, как и сразу после предыдущей сделки (10 тыс. ф.ст. наличными и 10 тыс. ф.ст. акционерного капитала).

В результате второй сделки денежные средства на банковском счете компании возросли. Поэтому и прямоугольник «Денежные средства» стал больше на 10 тыс. ф.ст.

Но одновременно возникло и обязательство. В какой-то момент компании придется выплатить родителям Сары 10 тыс.

ф.ст. Родители сказали, что не потребуют погашения долга в течение, по меньшей мере, трех лет, так что это — долгосрочное обязательство.

Обратите внимание на два момента:

высота двух столбцов остается одинаковой;

как акционер, Сара от этой сделки не стала ни богаче, ни беднее — она по-прежнему имеет права на активы компании в размере 10 тыс. ф.ст.

Чтобы начать бизнес, Саре потребовалась машина для

Сделка 3. Приобретение основных фондов (автомобиля) стоимостью 9 тыс. ф. ст.

— - шщштшяштшшшямжшш

Баланс SBL

70 і—

60

До совершения сделки

После совершения сделки

50

40

тыс. ф. ст.

30

20

Заемные средства

Основные фонды

Заемные средства

10

Денежные средства

Денежные средства

Акционерный капитал

Акционерный капитал

Активы Притязания

Активы Притязания

поездок к потенциальным клиентам и доставки товара. Это приобретение обошлось SBL в 9 тыс. ф.ст.

Поскольку Сара расплатилась за машину наличными, прямоугольник, обозначающий денежные средства, должен понизиться на 9 тыс. ф.ст. В то же время SBL приобрела основные фонды на 9 тыс. ф. ст. Поэтому общая стоимость активов компании не изменилась и столбец «Активы» остался на прежней высоте.

В результате этой сделки никаких новых притязаний на активы компании не появилось и ничего не изменилось, так что столбец «Притязания» также остался на прежней высоте. Как всегда, балансовое равенство сохранилось.

Крис, на самом деле я не платила наличными. Я оплатила машину чеком.

Да, но, с точки зрения любого бухгалтера, оплата наличными означает моментальный платеж, отличающийся от оплаты в течение, скажем, 30 дней, на что соглашаются многие поставщики. Если оплата производится чеком или траттой, выставленной банком на другой банк, то деньги уходят с вашего банковского счета почти мгновенно, поэтому мы и приравниваем такой платеж к оплате наличными.

Сделка 4. Приобретение товаров на 8тыс.

ф.ст. (оплата наличными при доставке)

Баланс SBL

70

60

До совершения сделки

После совершения сделки

50

40

ф. ст.

30

20

10 Основные фонды Заемные средства Основные

фОЦЦЬІ Заемные средства Товарно- Денежные средства Акционерный капитал материапь- ные запасы Акционерный капитал Денежные (средства Активы Притязания Активы Притязания

Первую приобретенную Сарой партию цветов из шелка пришлось оплатить в момент закупки, поскольку поставщик был не уверен в платежеспособности SBL. Эта сделка очень похожа на предшествующую. Денежные средства, изображенные на диаграмме в виде прямоугольника, сокра-тились еще на 8 тыс. ф.ст., но SBL приобрела еще один актив — товарно-материальные запасы стоимостью 8 тыс. ф. ст. Поэтому мы чертим еще один прямоугольник на отрезке «Активы» с высотой, соответствующей 8 тыс. ф.ст. Таким образом, столбцы остаются равными по высоте.

Обратите внимание: до сих пор мы делали по две записи в балансе по каждой из сделок. Очевидно, что, если мы изменим один прямоугольник, нам придется изменять и другой, для того чтобы столбцы оставались одинаковыми по высоте.

Если вы когда-либо слышали выражение «ведение бухгалтерии методом двойной записи» и задавались вопросом, что бы это значило, то теперь вам все должно быть ясно. Это именно то, что мы делаем, когда изменяем два прямоугольника при регистрации сделки. Как видите, здесь нет ничего особенно сложного. Двойная запись сделки в балансе — это способ применения основополагающего принципа: активы всегда равны притязаниям.

Сделка 5. Приобретение товаров на 20тыс. ф.ст. (в кредит)

Баланс SBL

70

60

До совершения сделки

После совершения сделки

50

40

тыс. ф. ст.

Основные фонды

llgg||

30

Кредиторская задолженность

ш

\ і*;^

20

Основные фонды

Заемные средства

Заемные средства

Товарно- материальные запасы

Товарно- материальные запасы

Денежные средства

Акционерный капитал

Денежные средства

10

Акционерный капитал

Притязания

Активы

Активы

Притязания

Впоследствии Сара убедила своего поставщика согласиться на то, чтобы SBL могла расплачиваться за товар по истечении 60 дней с момента поставки. Это дало Саре время, необходимое, чтобы продать часть имеющихся у нее товаров и направить часть выручки на банковский счет компании (в противном случае у нее не было бы достаточных средств для оплаты товаров).

Таким образом, товарно-материальные запасы, изображенные на диаграмме в виде прямоугольника, увеличились на количество дополнительных товаров (20 тыс. ф.ст.). Однако на этот раз величина денежных средств не изменилась. Вместо этого возникло долговое обязательство перед поставщиком, который получил права на некоторые активы компании. Обязательства перед поставщиками называются кредиторской задолженностью. Для того чтобы отразить этот кредит, мы рисуем новый прямоугольник, высота которого соответствует 20 тыс. ф.ст.

Обратите внимание: несмотря на сделки, совершенные до этого момента, не произошло ничего, что делало бы Сару как акционера богаче или беднее. Ее притязания на активы компании по-прежнему равны сумме, которую она внесла в акционерный капитал, т.е. 10 тыс. ф.ст.

Сделка 6. Продажа товаров стоимостью 6тыс. ф.ст. за 12тыс. ф.ст. (оплата при поставке)

Баланс SBL

70

До совершения сделки

После совершения сделки

60

50

40

Основные фонды

тыс. ф.ст.

Основные фонды

Кредиторская задолженность

Кредиторская задолженность

30

Товарно- материальные запасы

Заемные средства

Товарно- материальные запасы

20

Заемные средства

Денежные средства

Акционерный капитал

10

Акционерный капитал

Денежные средства

Нераспреде-ленная прибыль

Притязания

Активы

Активы Притязания

ЦЦддр^др^д^^^щ^,

SBL продала товар, который обошелся ей только в 6 тыс. ф.ст., за 12 тыс. ф.ст., уплаченных наличными при доставке. Прибыль в размере 6 тыс. ф.ст. не принадлежит никому, кроме акционеров. Следовательно, эта сделка повлияла на финансовое положение акционеров.

Прямоугольник, обозначающий денежные средства, «подрастает» на 12 тыс. ф.ст. (столько денежных средств получила SBL), а прямоугольник, обозначающий товарно-материальные запасы, уменьшается на 6 тыс. ф.ст. (поскольку такова стоимость проданного товара). Соответственно, столбец «Активы» возрастает на 6 тыс. ф.ст. чистыми.

Мы рисуем новый прямоугольник в столбце «Притязания», называем его «Нераспределенная прибыль» и придаем ему высоту, соответствующую 6 тыс. ф.ст. Это означает, что столбец «Притязания» возрастает на те же 6 тыс., и баланс сохраняет равенство.

Вам следует помнить, что притязания акционеров (собственный капитал) распространяются на инвестированный (уставный) капитал и нераспределенную прибыль. Таким образом, в данном случае собственный капитал — это 10 тыс. ф.ст., вложенных Сарой, плюс 6 тыс. ф.ст. нерас-пределенной прибыли, полученной в результате сделки. SBL совершила именно то, ради чего и существуют компании, — сделала своих акционеров богаче.

Затем SBL продала товары стоимостью 12 тыс. ф.ст. за 30 тыс. ф. ст. Эта сделка отличалась от предыдущей тем, что Сара согласилась подождать с оплатой. Вместо немедленной оплаты она выставила счета-фактуры (или инвойсы), по которым покупатели расплатятся позднее.

Когда мы графически отображаем расчеты, наряду с основополагающим принципом мы применяем еще две ис-ходные концепции. Одна известна как концепция начисления. Это означает, что любые продажи и приобретения компании считаются состоявшимися (т. е. отраженными в

Сделка 7. Продажа товаров стоимостью 12тыс. ф.ст. за 30тыс. ф.ст. в кредит

щшнтттттшшшшштншшышмшням Баланс SBL

70

До совершения сделки

После совершения сделки

60

Основные фонды

Кредиторская задолженность

Товарно- материальные запасы

50

Основные фонды

Товарно- материальные запасы

Кредиторская задолженность

Дебиторская задолженность

40

тыс. ф. ст.

30

Заемные средства

Акционерный капитал

20

Заемные средства

Денежные средства

Акционерный капитал

10

Денежные средства

Нераспределенная прибыль

Нераспределенная прибыль

Активы Притязания

Активы Притязания

- - ¦¦ УШШШЛ

отчетности) в момент, когда происходит физическая передача товара (или услуги), а не тогда, когда производятся платежи. Таким образом, как только SBL поставила товар, мы говорим, что сделка состоялась, и отражаем ее в балансе, несмотря на то что покупатель еще не произвел оплату.

Не уверена, что понимаю, почему это важно, Крис.

Это вопрос о моменте, когда мы говорим, что прибыль получена. Суть дела прояснит простой пример. Допустим, в понедельник вы покупаете два билета на концерт за 40 ф.ст. Во вторник продаете их знакомой за 50 ф.ст. и передаете ей билеты тогда же, во вторник, договорившись, что она расплатится за них в среду. В какой из этих трех дней вы получили прибыль в размере 10 ф.ст.?

Полагаю, что во вторник.

Совершенно верно. Вы получили прибыль в тот день, когда передали билеты. Этот же принцип мы используем и при определении года, в котором компания получает прибыль за конкретную сделку.

Давайте вернемся к SBL и посмотрим, как мы прово-дим эту сделку. Мы создаем новый прямоугольник в колонке «Активы» и называем его «Дебиторская задолжен-ность». Это то, что должны компании ее клиенты, поэтому высота прямоугольника соответствует 30 тыс. ф.ст. Прямоугольник, представляющий товарно-материальные за-пасы, уменьшается на 12 тыс., ибо проданный товар стоит 12 тыс. ф.ст. Чистый эффект состоит в том, что столбец «Активы» вырос на 18 тыс. ф.ст., которые являются прибылью от сделки.

Эти 18 тыс. ф.ст. прибыли (или дополнительные активы) принадлежат акционерам и только им. Следовательно, мы увеличиваем нераспределенную прибыль на 18 тыс. ф.ст., и два столбца снова оказываются равными.

Сделка 8. Аренда оборудования и приобретение канцелярских принадлежностей на 2 тыс. ф. ст. в кредит

Баланс SBL

70

До совершения сделки

После совершения сделки

Основные фонды

Основные фонды

60

Товарно- материальные запасы

Кредиторская задолженность

Товарно- материальные запасы

Кредиторская

50

задолженность

_

Дебиторская задолженность

Заемные средства

Акционерный капитал

Дебиторская задолженность

40

тыс. ф.ст.

30

Заемные средства

Акционерный капитал

20

¦

Нераспределенная прибыль

Нераспределенная прибыль

10

Денежные средства

Денежные средства

ш

Активы Притязания

Активы Притязания

Сара решила взять в аренду необходимое офисное оборудование (процессор, факс и т.п.). Ее знакомый, занимающийся поставками офисного оборудования, предоставил все, что ей требовалось, и прислал счет на 2 тыс. ф.ст., согласившись подождать оплаты до того момента, когда Сара сможет это себе позволить.

Поскольку SBL не делала оплаты в момент совершения сделки, обязательства компании должны были возрасти на 2 тыс. ф.ст. Таким образом, кредиторская задолженность компании увеличилась на 2 тыс. ф.ст.

А какую еще запись следует сделать теперь в балансе? В действительности мы не купили это оборудование, поэтому не можем назвать его основными фондами, а канцелярские принадлежности будут по большей части израсходованы в течение года.

Эти статьи мы называем операционными расходами предприятия. Они сокращают прибыли, полученные от продажи товаров, и тем самым уменьшают состояния акцио-неров.

Таким образом, в результате нашей двойной записи высота прямоугольника, обозначающего нераспределенную прибыль, должна снизиться на 2 тыс. ф.ст., что снова при-водит к равенству баланса.

Сделка 9. Оплата расходов по эксплуатации автомобиля — 4тыс. ф.ст. наличными Баланс SBL 70 — До совершения сделки После совершения

сделки j 60 Основные фонды Основные 50 Товарно- материальные запасы Кредиторская задолженность фонды Кредиторская задолженность Товарно- материальные запасы 40 — Заемные средства | тыс. | ф. ст. Дебиторская Заемные 30 — задолженность Акционерный капитал Дебиторская задолженность средства Акционерный капитал 20 — Нераспреде ленная прибыль Нераспреде-ленная прибыль 10 0 Денежные средства Денежные средства Активы Притязания Активы Притязания

Саре пришлось платить за бензин, техническое обслуживание автомобиля и нести другие расходы по его эксплуатации. Все это она оплачивала наличными.

Очевидно, что в результате этой сделки денежные средства, изображенные на диаграмме в виде прямоугольника, должны уменьшиться на 4 тыс. ф.ст. Эти деньги истрачены безвозвратно. Поэтому данная сделка представляет собой еще одну расходную статью предприятия. Соответственно, ак-ционеры становятся беднее, а мы сокращаем нераспределенную прибыль на 4 тыс. ф.ст.

Сделка 10. Выплата 1 тыс. ф.ст. в качестве процентов по долгосрочному кредиту

Баланс SBL

70

До совершения сделки

После совершения сделки

60

Основные фонды

Основные фонды

Товарно- материальные запасы

Кредиторская задолженность

Товарно- материальные запасы

50

Кредиторская задолженность

40

тыс. ф. ст.

Заемные средства

Заемные средства

30

Дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность

Акционерный капитал

Акционерный капитал

20

Денежные средства

Нераспределенная прибыль

10

Денежные средства

Нераспределенная прибыль

Притязания

Активы

Активы

Притязания

Родители Сары проявили щедрость, сказав, что не станут требовать от SBL погашения кредита, по меньшей мере, в течение трех лет. Однако они хотят получать некоторый процент. Сара согласилась, что SBL будет платить им 10% в год. Таким образом, в конце года SBL выплатила проценты в сумме 1 тыс. ф.ст.

Эта сумма была выплачена наличными, поэтому «Денеж-ные средства» сокращаются на 1 тыс. ф. ст. — и снова страдает бедный акционер: нераспределенная прибыль уменьшается на 1 тыс. ф.ст.

Сделка 11. Получение 15тыс. ф.ст. от должников

Баланс SBL

70 г—

До совершения сделки

После совершения сделки

Основные фонды

Основные фонды

Товарно- материальные запасы

Кредиторская задолженность

Товарно- материальные запасы

50

Кредиторская задолженность

40

тыс. ф. ст.

Заемные средства

Заемные средства

30

Дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность

Акционерный капитал

Акционерный капитал

20

Денежные средства

Нераспределенная прибыль

Нераспределенная прибыль

10

Денежные средства

Притязания

Активы

Активы

Притязания

ШвИіІіШівІ^Ш

Как мы уже видели, в течение года Сара продала товаров на 30 тыс. ф.ст. в кредит, который подлежал погашению позднее. Мы отразили эту операцию на диаграмме сделки 7. Позднее Сара получила 15 тыс. ф.ст. из 30 тыс., которые должны ей покупатели.

Запись этой сделки вполне проста. Прямоугольник «Денежные средства» увеличивается на 15 тыс. ф.ст., а прямоугольник «Дебиторская задолженность» уменьшается на ту же величину.

Обратите внимание: эта операция не сказывается на величине нераспределенной прибыли. Мы отразили прибыль от продажи этих товаров в момент, когда товары были поставлены (сделка 7). Теперь мы просто получаем часть денежных средств от данной сделки.

Сделка 12. Выплата 10тыс. ф.ст. кредиторам

Баланс SBL

70

До совершения сделки

После совершения сделки

60

Основные фонды

Основные фонды

Товарно- материальные запасы

Кредиторская задолженность

50

ЇЧШВРі

Кредиторская задолженность

40

Дебиторская задолженность

Заемные средства

Товарно- материальные запасы

тыс. ф. ст.

30

Заемные средства

Дебиторская задолженность

Акционерный капитал

Акционерный капитал

20

Денежные средства

Нераспределенная прибыль

Нераспределенная прибыль

10

Денежные средства

Активы

Притязания

Активы

Притязания

Точно так же, как Сара продала товары в кредит, она приобрела в кредит различные товары на сумму 22 тыс. ф.ст. Очевидно, в конце концов, эти покупки надо оплачивать, и в течение первого года существования компании кредиторам было выплачено 10 тыс. ф.ст.

Денежные средства, изображенные на графике в виде прямоугольника, уменьшаются на 10 тыс. ф.ст., но на ту же величину сокращается и прямоугольник «Кредиторская за-долженность», поскольку компания должна теперь меньше, чем прежде.

Как и получение денег с должников, эта сделка не ска-зывается на прибыли.

Сделка 13. Предоплата за товар в размере 8тыс. ф.ст.

Баланс SBL

70

До совершения сделки

После совершения сделки

60

50

Основные фонды

Кредиторская задолженность

Основные фонды

Кредиторская задолженность

40

Товарно- материальные запасы

Заемные средства

Товарно- материальные запасы

тыс. ф. ст.

30

Заемные средства

Дебиторская задолженность

Акционерный капитал

Дебиторская задолженность

20

Акционерный капитал

Нераспределенная прибыль

Предоплаты

Денежные средства

10

Денежные средства

Нераспреде-ленная прибыль

Притязания

Активы

Активы Притязания

К концу года Сара сделала предоплату новому поставщику за партию товара. Ко дню составления баланса этот товар еще не был поставлен.

Ясно, что прямоугольник «Денежные средства» снова уменьшается на 8 тыс. ф.ст., поскольку SBL выплатила именно 8 тыс. ф.ст. наличными. А какова другая запись?

Стали акционеры богаче или беднее в результате этой сделки? Ответ отрицательный — потому что, хотя SBL выплатила 8 тыс. наличными, ей должны товары на ту же сумму. Это — актив SBL.

Поэтому мы создаем новый прямоугольник в столбце «Активы» и называем его «Предоплаты», его высота соответствует 8 тыс. ф.ст. Это говорит о том, что компании должны поставить товары на сумму 8 тыс. ф. ст.

И снова балансовое равенство сохранено.

Корректировка 14. Поправка на 2тыс. ф.ст. за телефонные

разговоры, счета за которые еще не получены

Из-за административной путаницы SBL не получила счета за телефон и пользование факсом в течение года. Однако известно, что эти счета рано или поздно появятся, и, по оценке Сары, указанная в них сумма будет равна примерно 2 тыс. ф.ст.

Мы включили продажи в наш баланс, несмотря на то что они не были оплачены в момент поставки. Это как раз то, что я называю концепцией начисления в бухгалтерском учете. Другим аспектом указанной концепции является требование обязательного включения в баланс всех издержек, с которыми сопряжены эти продажи. Подобная операция известна под названием «соответствие». В данном случае мы знаем, что расходы на телефонные разговоры понесены для совершения сделок, которые уже отражены в бухгалтерской отчетности. Таким образом, согласно принципу соответствия мы должны отразить эти расходы, несмотря на то что счета не получены.

Поэтому мы сокращаем нераспределенную прибыль на 2 тыс. ф.ст. и создаем в столбце «Притязания» еще один прямоугольник — «Начисления» с высотой, соответствующей 2 тыс. ф.ст.

Начисления — это любые расходы или издержки, счета на оплату которых еще не получены, но которые, как известно, придется оплатить и, согласно принципу соответствия, следует отразить в отчетности.

Корректировка 15. Учет амортизации основных фондов в размере 3 тыс. ф. ст.

Баланс SBL

70

До совершения сделки

После совершения сделки

60

50

Основные фонды

Кредиторская задолженность

Основные фонды

40

Кредиторская задолженность

Товарно- материальные запасы

тыс. ф. ст.

Начисления

Начисления

Заемные средства

30

Товарно- материальные запасы

Дебиторская задолженность

Акционерный капитал

Дебиторская задолженность

20

Заемные средства

Акционерный капитал

Предоплаты

Денежные средства

Предоплаты

Денежные средства

Нераспределенная прибыль

10

Нераспределенная прибыль

Активы

Притязания

Активы

Притязания

Когда Сара приобрела автомобиль, мы внесли его в баланс по цене, по которой он был куплен. Поскольку Сара в течение года пользовалась автомобилем для поездок к клиентам, его стоимость снизилась, т.е. призошла амортизация машины. В сущности, это означает, что акционеры стали беднее, потому что, если бы пришлось продавать все активы, денежных средств у акционеров оказалось бы меньше.

Другими словами, то, что Сара пользуется автомобилем, сопряжено с издержками для акционеров. Согласно принципу соответствия, мы должны включить эти издержки в отчетность.

Это делают следующим образом:

первоначально мы заносим актив в баланс по цене, которую компания уплатила за этот актив (что мы и показали в сделке 3);

затем определяем срок службы этого актива;

и наконец, в течение этого срока постепенно списываем стоимость актива (т.е. амортизируем его).

В случае SBL предположим, что срок службы автомобиля — три года. Если также предположить, что автомобиль теряет свою стоимость постепенно в течение указанного срока, то к концу первого года он утратит треть своей стоимости, т.е. его стоимость снизится с 9 тыс. до 6 тыс. ф.ст.

Следовательно, мы сокращаем «Основные фонды» на указанную величину. Если актив утратил часть стоимости, акционеры неизбежно становятся беднее, поэтому мы сокращаем на 3 тыс. ф.ст. и нераспределенную прибыль.

Стоимость актива, внесенного в баланс, называют чистой балансовой стоимостью.

Обратите внимание: чистая балансовая стоимость — это не обязательно то, что вы могли бы выручить за актив в случае его продажи, — это стоимость актива минус его совокупная амортизация на данный момент.

Корректировка 16. Поправка на 4тыс. ф.ст. на уплату ожидаемых налогов

Баланс SBL

70

До совершения сделки

После совершения сделки

60

50

Основные фонды

Кредиторская задолженность

Основные фонды

40

Кредиторская задолженность

Товарно- материальные запасы

Товарно- материальные запасы

тыс. ф. ст.

Начисления

Начисления

30

Налог

Заемные средства

Заемные средства

Дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность

20

Акционерный капитал

Акционерный капитал

Предоплаты

Предоплаты

10

Денежные средства

Нераспределенная прибыль

Денежные средства

Нераспределенная прибыль

Притязания

Активы

Активы

Притязания

К сожалению, SBL предстоит еще уплатить определенную сумму в качестве корпоративного налога — налога, который взимают с прибылей компаний. Точно рассчитать сумму этого налога трудно, поскольку Налоговое управление применяет усложненные правила. Впрочем, мы можем сделать приблизительную оценку. По моему мнению, 4 тыс. ф.ст. — сумма, весьма близкая к той, которую начислят налоговые органы.

Поэтому мы создаем прямоугольник «Налог» (более точным, пожалуй, было бы название «Обязательства по корпоративному налогу»); его высота соответствует 4 тыс. ф.ст.

Другую запись делаем снова в строке «Нераспределенная прибыль», поскольку, не будь корпоративного налога, эти 4 тыс. ф.ст. принадлежали бы акционерам. Уплата налога делает акционеров беднее.

Корректировка 17. Поправка на выплату дивидендов в размере 3 тыс. ф. ст.

ЯРДІІІШІШИІИІ

Баланс SBL

70 —

До совершения сделки

После совершения сделки

60

50

Основные фонды

Кредиторская задолженность

Основные фонды

40

Кредиторская задолженность

Товарно- материальные запасы

Товарно- материальные запасы

тыс. ф.ст.

Начисления

Начисления

30

Налог

Налог

Дивиденды

Заемные средства

Заемные средства

Дебиторская задолженность

20

Дебиторская задолженность

Акционерный капитал

Предоплаты

Предоплаты

Акционерный капитал

10

Денежные средства

Нераспределенная прибыль

Денежные средства

Нераспределенная прибыль

Активы

Активы

Притязания

Притязания

Хотя Сара и не вела отчетность надлежащим образом, она знала, что к концу года у нее образовалась маленькая прибыль. Поскольку у компании были деньги на счете в банке, Сара как акционер приняла решение, что компания должна выплатить дивиденды. Несмотря на принятое решение, SBL в действительности не выплачивала наличные в конце года. Поэтому на конец года у компании образовалась задолженность перед акционерами (т.е. перед Сарой), которые не получили дивиденды в размере 3 тыс. ф. ст.

Эта операция идентична начислению налогов. Чертим прямоугольник высотой, соответствующей 3 тыс. ф.ст., называем его «Дивиденды» (и снова: более точным было бы название «Обязательства по дивидендам»).

Дивиденды — это просто изъятие акционерами из средств компании части ее прибыли. Таким образом, нераспределенная прибыль должна сократиться на 3 тыс. ф.ст.

Итак, то, что вы называете нераспределенной прибылью, в действительности является совокупной прибылью, которую получила компания, за вычетом выплаченного акционерам. Отсюда и термин «нераспределенная прибыль».

Совершенно верно. К вашей радости — это наша последняя балансовая запись. Получившийся в итоге всех сделанных записей баланс (рис. 2.17) — это и есть баланс SBL по состоянию на конец года.

<< | >>
Источник: Райе Энтони. Разоблачение тайн бухгалтерского учета. Как разобраться в бухгалтерской отчетности и в финансовом анализе / Пер. с англ. — М.: ЗАО «Олимп—Бизнес»,2006. — 352 с.. 2006

Еще по теме Баланс компании SBL:

  1. Классифицированный бухгалтерский баланс
  2. Активы, пассивы и балансы
  3. Баланс компании
  4. Диаграмма баланса
  5. Баланс компании SBL
  6. Различные формы баланса
  7. Бухгалтерский учет ассоциированных компаний
  8. 6.2. Рыночная оценка компании
  9. Балансовая стоимость & Экономическая стоимость.
  10. Оценка эффективности хозяйственной деятельности и состояния баланса
  11. Глава 16. Учет инвестиций в ассоциированные компании
  12. ПЕНСИОННОЙ ПРОГРАММЫ 35-3. БАЛАНС
  13. Управление денежными потоками в компаниях и их прогнозирование
  14. Основные формы финансовой отчетности компании
  15. Бухгалтерский баланс как информационная база для анализа структуры имущества компаний
  16. Финансовое состояние компании: анализ и оценка a w w финансовой устойчивости (финансовые риски)
  17. Анализ и оценка деловой активности компании (отчет о прибылях и убытках)
  18. Ранняя диагностика финансовой несостоятельности компании
  19. составление прогнозного баланса