Автоматизация бухгалтерского учета при применении обще­принятой системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

При организации бухгалтерского и налогового учета в практике ис­пользуются специальные программы. Большинство из них предполагает ав­томатизацию бухгалтерского и налогового учета при совершении типичных для всех организаций хозяйственных операций.

Разработанная и предложенная нами к применению в практике методи­ка раздельного учета, представленная в параграфе 3.2 настоящего диссерта­ционного исследования позволяет сформулировать ряд предложений, кото­рые могут быть использованы при создании программы по раздельному уче­ту при сочетании общепринятой системы налогообложения и системы нало­гообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности.

Исходными данными будут являться данные справочников, содержа­щих в себе следующую информацию:

- о предприятии, видах деятельности и применяемых налоговых режи­мах;

- рабочий план счетов;

- о положениях учетной политики организации, в частности: приме­няемых бухгалтерских счетах; особенностях структуры каждого счета в рам­

ках раздельного учета; схеме построения корреспонденций с другими счета­ми учета; критериях распределения учетных показателей;

- об отчетном периоде применительно к распределению отчетных пока­зателей, которым могут быть месяц или квартал;

- о структуре основных производственных фондов и их назначении, показателях использования;

- о структуре персонала предприятия, численности работников, систе­мах оплаты труда.

При формировании данных учета ввод показателей должен осуществ­ляться с одновременным заполнением первичного документа, соответствую­щего учетного регистра и формирования корреспонденций счетов по той или иной операции. Параллельно на основе введенной информации формируются бухгалтерские справки-расчеты по каждому критерию, необходимому для построения раздельного учета и заложенному предприятием в учетную поли­тику. Собранная учетная информация по итогам отчетного периода, выбран­ного предприятием (месяца или квартала), должна отражаться в регистрах по распределению данных по видам деятельности, переведенным на ЕНВД или облагаемых налогами на общем основании. По результатам такого распреде­ления составляются итоговые регистры.

Ниже представлены регистры раздельного учета, вспомогательные рас­четные документы - бухгалтерские справки для предприятия, совмещающего систему налогообложения в виде ЕНВД с ОПСНО в торговой деятельности, показана взаимоувязка учетных регистров, справок - расчетов и даны ком­ментарии по их применению при построении автоматизированного учета.

УР-1 «Регистр учета основных средств». Содержит в себе информацию о группировке объектов основных средств и их использовании в конкретной деятельности, а также о первоначальной (восстановительной) стоимости, на­численной амортизации, остаточной стоимости, сроке полезного использова­ния и счете (субсчете) учета. Используется при формировании регистра учета сумм начисленной амортизации (УР- 4), регистров учета сумм расходов по

использованию и содержанию зданий (УР-11), а также транспортных средств (УР-14). Данные регистра находят свое отражение в бухгалтерском балансе (форма № 1) в разделе «Внеоборотные активы» по строке 120 «Основные средства» и в разделе «Основные средства» формы № 5 «Приложение к бух­галтерскому балансу».

УР-2 «Регистр учета, наличия, поступления и реализации товара в це­нах поставщиков». Содержит в себе информацию об остатках товара на на­чало и конец периода, поступлении товара от поставщиков, внутреннем пе­ремещении товара между складами, складами и торговыми отделами, между торговыми отделами, также в регистр включена информация о покупной це­не реализованного товара отдельно по каждому виду торговли.

УР-3 «Учетный регистр по реализации товаров покупателям». Пред­ставляет информацию о выручке от реализации, полученной предприятием по каждому виду торговли в разрезе объектов организации торговли. Регистр формируется на основании данных о каждом виде продаж в разрезе объектов организации торговли на основании накладных на отгрузку товаров, выдан­ных покупателям счетов-фактур, товарных отчетов по розничной торговле, показатели регистра используются при составлении регистров по учету фи­нансового результата от каждого вида продаж (УР-18, УР-19). На основе данного регистра формируется бухгалтерская справка-расчет доли выручки от реализации по каждому виду деятельности в доходах от реализации пред­

приятия в целом и каждого объекта организации торговли в отдельности (БС- 1). В бухгалтерской отчетности данные регистра отражаются в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» по строке 010 «Выручка (нетто) т продажи товаров, продукции, работ».

БС-1 «Бухгалтерская справка-расчет доли выручки от реализации по каждому виду деятельности в доходах от реализации предприятия в целом и каждого объекта организации торговли в отдельности». Расчет, отраженный в справке показывает долю выручки от реализации по каждому виду дея­тельности в общей выручке по предприятию в целом, а также по каждому объекту организации торговли в отдельности. Показатели справки использу­ются при формировании регистров раздельного учета по тем объектам учета, по которым критерием распределения учетной политикой предприятия опре­делена доля выручки от реализации по каждому виду деятельности в общей выручке от реализации предприятия или отдельных объектов организации торговли.

БС-2 «Бухгалтерская справка по определению критериев для распреде­ления сумм расходов, относящихся к транспортным средствам». Справка со­ставляется в том случае, если учетной политикой предприятия предусмотре­ны иные критерии распределения, нежели выручка от реализации, рассчи­танная в справке формы БС-1. Такими критериями могут быть физические показатели использования транспортного средства, например, пробег авто­мобиля или объем израсходованного ГСМ. Показатели, определенные в справке используются при расчете и распределении расходов, относящихся к транспортным средствам, например суммам их амортизации (УР-5) или рас­ходов на их содержание и эксплуатацию (УР-15).

УР-4 «Учетный регистр по начислению амортизации основных средств». Регистр, опираясь на данные регистра формы УР-1, показывает на­числение амортизации за период по каждой группе основных средств в раз­резе субсчетов, открытых к счету 02 «Амортизация основных средств» в ра­бочем плане счетов предприятия. Данный регистр служит основанием для

отражения в бухгалтерском учете расходов в виде амортизационных отчис­лений на том или ином субсчете счета 44 «Расходы на продажу», предусмот­ренном рабочим планом счетов предприятия. На основании данного регистра формируется регистр по распределению амортизационных отчислений по основным средствам общего назначения (УР-5).

УР-5 «Учетный регистр по распределению амортизационных отчисле­ний по основным средствам общего назначения». Данный регистр, опираясь данные регистра формы УР-4, на расчеты, произведенные в формах БС-1 и БС-2, отражает распределение сумм начисленной амортизации по основным средствам общего назначения и служит основанием для отражения в бухгал­терском учете распределения сумм начисленной амортизации между расхо­дами по видам деятельности, облагаемым налогами по разным режимам.

УР-6 «Учетный регистр по начислению заработной платы» Регистр показывает общий объем расходов на оплату труда за отчетный период по каждой группе работников в разрезе субсчетов, открытых к счету 70 «Расче­ты с персоналом по оплате труда» в рабочем плане счетов предприятия. Дан­ный регистр служит основанием для отражения в бухгалтерском учете рас­ходов на оплату труда на том или ином субсчете счета 44 «Расходы на про­дажу», предусмотренном рабочим планом счетов предприятия. На основании данного регистра формируются регистры по распределению расходов на оп­лату труда администрации и обслуживающего персонала (УР-7), а также иных работников, заработная плат которых также должна распределяться (УР-8).

УР-7 «Учетный регистр по распределению расходов на оплату труда администрации и обслуживающего персонала между видами деятельности». Данный регистр, опираясь на показатели регистра формы УР-6, на расчеты, произведенные в справке формы БС-1, других справках (при использовании различных критериев распределения) отражает распределение сумм расходов на оплату труда администрации и обслуживающего персонала и служит ос­нованием для отражения в бухгалтерском учете распределения сумм начис­

ленной заработной платы между расходами по видам деятельности, обла­гаемым ЕНВД и налогами по ОПСНО.

УР-8 «Учетный регистр по распределению расходов на оплату труда работников, занятых в оптовой и розничной торговле». Такой регистр фор­мируется, если учетной политикой предприятия для отдельной категории ра­ботников предусмотрены иные критерии распределения расходов на оплату труда, по отношению к расходам на оплату труда администрации и обслужи­вающего персонала. Данный регистр, опираясь на показатели регистра фор­мы УР-6, на расчеты, произведенные в справке формы БС-1, других справках (при использовании различных критериев распределения) отражает распре­деление сумм расходов на оплату труда работников, занятых как в оптовой так и в розничной торговле и служит основанием для отражения в бухгалтер­ском учете распределения сумм начисленной заработной платы между рас­ходами по видам деятельности, облагаемым ЕНВД и налогами по ОПСНО.

УР-9 «Учетный регистр по начислению единого социального налога, отчислений на обязательное пенсионное страхование работников и обяза­тельное социальное страхование от несчастных случаев и травматизма на производстве в части расходов, относящихся к оптовой торговле». Регистр, опираясь на данные регистров форм УР-6, УР-7, УР-8, отражает начисление расходов на социальное страхование и обеспечение работников, занятых в деятельности, облагаемой налогами по ОПСНО, а также работников админи­страции, обслуживающего персонала, иных работников, занятых в различных видах торговли в части их заработной платы, относящейся к оптовой торгов­ле. Регистр служит основанием для отражения в бухгалтерском учете кор­респонденций счетов по формированию расходов на социальное страхование и обеспечение на соответствующем субсчете счета 44 «Расходы на продажу».

УР-10 «Учетный регистр по начислению взносов на обязательное пен­сионное страхование работников и обязательное социальное страхование от несчастных случаев и травматизма на производстве в части расходов, отно­сящихся к розничной торговле». Регистр, опираясь на данные регистров

форм УР-6, УР-7, УР-8, отражает начисление расходов на социальное стра­хование и обеспечение работников, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД, а также работников администрации, обслуживающего персонала, иных работников, занятых в различных видах торговли в части их заработной платы, относящейся к розничной торговле. Регистр служит основанием для отражения в бухгалтерском учете корреспонденций счетов по формированию расходов на социальное страхование и обеспечение на соответствующем суб­счете счета 44 «Расходы на продажу».

УР-11 «Регистр по учету расходов на использование и содержание зда­ний». Это регистр по учету прочих расходов, связанных с реализацией, со­держит в себе информацию о расходах на использование и содержание зда­ний как принадлежащих предприятию на праве собственности, так и исполь­зуемых на основании заключенных договоров аренды. Расходы отражаются по элементам затрат. Регистр составляется в том случае, если для расходов на использование и содержание зданий учетной политикой предприятия преду­смотрены иные критерии распределения по отношению к другим видам про­чих расходов, связанных с реализацией. Регистр служит основанием для от­ражения в бухгалтерском учете корреспонденций счетов по формированию расходов на использование и содержание зданий на соответствующем суб­счете счета 44 «Расходы на продажу».

УР-12, УР-13 «Регистры по распределению расходов на использование и содержание отдельных видов зданий». Регистры, используя показатели ре­гистра формы УР-11, справки формы БС-1, отражают порядок распределения расходов на использование и содержание отдельных видов зданий между по­казателями по различным видам деятельности, в зависимости от критериев распределения, установленных учетной политикой предприятия для отдель­ны объектов недвижимого имущества. Регистры служат основанием для рас­пределения понесенных предприятием расходов общего назначения между расходами, относящимися к отдельным видам деятельности, а также для рас­пределения сумм НДС, предъявленных поставщиками товаров (работ, услуг),

сформировавших расходы на использование и содержание отдельных видов зданий на суммы, предъявляемые к вычету при расчетах с бюджетом по НДС и суммы, включаемые в расходы, относимые к деятельности, переведенной на ЕНВД.

УР-14 «Регистр по учету расходов связанных с содержанием и эксплуа­тацией транспортных средств». Это регистр по учету прочих расходов, свя­занных с реализацией, содержит в себе информацию о расходах на использо­вание и содержание транспортных средств как принадлежащих предприятию на праве собственности, так и используемых на основании заключенных до­говоров аренды. Расходы отражаются по элементам затрат. Регистр составля­ется в том случае, если для расходов на использование и содержание транс­портных средств учетной политикой предприятия предусмотрены иные кри­терии распределения по отношению к другим видам прочих расходов, свя­занных с реализацией. Регистр служит основанием для отражения в бухгал­терском учете корреспонденций счетов по формированию расходов на ис­пользование и содержание транспортных средств на соответствующем суб­счете счета 44 «Расходы на продажу».

УР-15 «Регистр по распределению расходов связанных с содержанием и эксплуатацией транспортных средств». Регистр, используя показатели ре­гистра формы УР-14, справок форм БС-1, БС-2, отражает порядок распреде­ления расходов на использование и содержание транспортных средств между показателями по различным видам деятельности, в зависимости от критериев распределения, установленных учетной политикой предприятия для отдель­ны объектов транспорта. Регистр служит основанием для распределения по­несенных предприятием расходов общего назначения между расходами, от­носящимися к отдельным видам деятельности, а также для распределения сумм НДС, предъявленных поставщиками товаров (работ, услуг), сформиро­вавших расходы на использование и содержание транспортных средств на суммы, предъявляемые к вычету при расчетах с бюджетом по НДС и суммы, включаемые в расходы, относимые к деятельности, переведенной на ЕНВД.

УР-16 «Регистр по учету прочих расходов, связанных с реализацией». Регистр содержит в себе информацию о понесенных предприятием прочих расходах, связанных с реализацией, сгруппированных по элементам затрат. Регистр служит основанием для отражения в бухгалтерском учете коррес­понденций счетов по формированию прочих расходов, связанных с реализа­цией на соответствующем субсчете счета 44 «Расходы на продажу».

УР-17 «Регистр по распределению прочих расходов, связанных с реа­лизацией и сумм НДС, относящихся к ним, между видами деятельности». Ре­гистр, используя показатели регистра формы УР-16, справки формы БС-1, отражает порядок распределения прочих расходов, связанных с реализацией между показателями по различным видам деятельности. Регистр служит ос­нованием для распределения понесенных предприятием расходов общего на­значения между расходами, относящимися к отдельным видам деятельности, а также для распределения сумм НДС, предъявленных поставщиками това­ров (работ, услуг), сформировавших прочие расходы, связанные с реализаци­ей на суммы, предъявляемые к вычету при расчетах с бюджетом по НДС и суммы, включаемые в расходы, относимые к деятельности, переведенной на ЕНВД.

Данные регистров форм УР-4 - УР-17 формируют общую информацию о расходах на продажу, которая отражается в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» по строке 030 «Коммерческие расходы».

УР-18 «Учетный регистр по формированию финансового результата от продаж оптом», УР-19 «Учетный регистр по формированию финансового результата от продаж в розницу». Это сводные регистры, которые содержат в себе информацию, представленную в регистрах УР-2 - УР-17 и показывают конечный результат (прибыль или убыток) по конкретному виду продаж. По­казатели данных регистров в полном объеме включаются в раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» формы № 2 «Отчет о прибылях убытках».

УР-20 «Регистр по учету прочих доходов и расходов». Регистр содер­жит в себе информацию о полученных предприятием прочих доходах и поне­сенных прочих расходах, сгруппированных по их видам. Регистр служит ос­нованием для отражения в бухгалтерском учете корреспонденций счетов по формированию прочих доходов и расходов на соответствующем субсчете счета 91 «Прочие доходы и расходы».

УР-21 «Регистр по распределению прочих расходов». Регистр, исполь­зуя показатели регистра формы УР-20, справки формы БС-1, отражает поря­док распределения прочих расходов между показателями по различным ви­дам деятельности. Регистр служит основанием для распределения понесен­ных предприятием прочих расходов между расходами, относящимися к от­дельным видам деятельности путем отражения корреспонденции счетов ме­жду соответствующими субсчетами счета 91 «Прочие доходы и расходы».

УР-22 «Учетный регистр по формированию сальдо прочих доходов и расходов». Это сводный регистр, который содержит в себе информацию, представленную в регистрах УР-20, УР-21 и показывает результат прочей деятельности предприятия, относительно к конкретному виду продаж. Пока­затели данного регистра в полном объеме включаются в раздел «Прочие до­ходы и расходы» формы № 2 «Отчет о прибылях убытках».

УР-23 «Учетный регистр по формированию финансового результата от оптовой торговли», УР-24 «Учетный регистр по формированию финансового результата от розничной торговли». Это сводные регистры, которые содер­жат в себе информацию, представленную в регистрах УР-18 - УР-22 и пока­зывают конечный результат (прибыль или убыток) по конкретному виду дея­тельности. Показатели данных регистров в полном объеме включаются в раз­дел «Прибыль (убыток) до налогообложения» формы № 2 «Отчет о прибылях убытках». Взаимосвязь регистров бухгалтерского учета в условиях совмеще­ния ОПСНО и системы налогообложения в виде ЕНВД представлена на ри­сунке 3.1.

Рис. 3.1. Взаимосвязь регистров бухгалтерского учета в условиях совмещения ОПСНО и системы налогообложения в виде ЕНВД

учетный регистр;------ показатель отчета о прибылях и убытках;

элементы расходов,--- бухгалтерская справка

В данном параграфе мы рассмотрели вопросы автоматизации раздель­ного бухгалтерского учета на предприятии, совмещающем ОПСНО и систе­му налогообложения в виде ЕНВД, и предложили построение такого учета на базе разработанных нами регистров.

Предложенный механизм автоматизации раздельного учета применим не только в торговой деятельности, но и при совмещении системы налогооб­ложения в виде ЕНВД в связи с оказанием услуг, переведенных на данный налоговый режим с деятельностью в области производства или услуг, налоги по которым уплачиваются в соответствии с ОПСНО.

3.4.