<<
>>

9.2.3. Правила составления формы N 2

Согласно требованиям, изложенным в ПБУ 4/99 (п. п. 6, 11, 48, 49, разд. V):

1) отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период (нарастающим итогом с начала отчетного года: месяц, квартал, год);

2) в отчете доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие;

3) отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели (при их наличии у организации):

- нетто-выручка (выручка от продажи товаров, работ, услуг за вычетом НДС, акцизов и других налогов и обязательных платежей);

- себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов);

- валовая прибыль;

- коммерческие, управленческие расходы;

- прибыль/убыток от продаж;

- проценты к получению и к уплате;

- доходы от участия в других организациях;

- прочие доходы и расходы;

- прибыль/убыток до налогообложения;

- налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи;

- прибыль/убыток от обычной деятельности;

- чистая прибыль (нераспределенная прибыль, непокрытый убыток);

- существенные показатели доходов и расходов, не перечисленные выше, если без знания этих показателей пользователи отчетности не смогут правильно оценить финансовое положение организации и финансовые результаты ее деятельности;

- иные показатели доходов и расходов, которые организация считает необходимым включить в отчет для достоверного и полного отражения финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности, изменений в ее финансовом положении.

Отчет о прибылях и убытках (форма N 2), утвержденный Приказом Минфина России N 67н, разработан с учетом требований, изложенных в ПБУ 4/99. Форма N 2 заполняется по данным бухгалтерского учета. В таблице 47 приведена схема заполнения указанной формы.

Таблица 47

Пример заполнения формы N 2

Наименование показателя Код строки Порядок формирования показателя
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 010 Кредитовое сальдо по субсчету 90/1 "Выручка от продажи" за минусом дебетового сальдо по субсчетам 90/3 "НДС", 90/4 "Акцизы"
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 Дебетовый оборот по субсчету 90/2 "Себестоимость продаж" (кроме оборотов в корреспонденции со счетами 44 и 26)
Валовая прибыль 029 Стр.
010 - стр. 020
Коммерческие расходы 030 Дебетовый оборот по субсчету 90/2 в корреспонденции со счетом 44
Управленческие расходы 040 Дебетовый оборот по субсчету 90/2 в корреспонденции со счетом 26
Прибыль (убыток) от продаж 050 Стр. 029 - стр. 030 - стр. 040
Прочие доходы и расходы Проценты к получению 060 Кредитовое сальдо по субсчету 91/1 по статьям: проценты по депозитным вкладам, проценты на остаток денежных средств на расчетный счет, проценты по займам выданным, проценты (дисконт) по векселям полученным, купонный доход по облигациям и т.п.
Проценты к уплате 070 Дебетовое сальдо по субсчету 91/2 по статьям: проценты по кредитным договорам, проценты по займам полученным, проценты (дисконт) по векселям выданным, проценты по другим долговым обязательствам; проценты в виде пеней, уплаченных за несвоевременное погашение обязательств
Доходы от участия в других организациях 080 Дивиденды, причитающиеся к получению по акциям. Доходы (часть распределенной прибыли) от участия в ООО. Доходы (часть распределенной прибыли) от участия в юридических лицах других организационно-правовых форм
Прочие доходы 090 Кредитовое сальдо по субсчету 91/1 за минусом процентов к получению (стр. 060) и дивидендов (стр. 080)
Прочие расходы 100 Дебетовое сальдо по субсчету 91/2 за минусом процентов к уплате (стр. 070)
Прибыль (убыток) до налогообложения 140 Стр. 050 + стр. 060 - стр. 070 + стр. 080 + стр. 090 - стр. 100
Отложенные налоговые активы 141 Обороты за отчетный период по балансовому счету 09 (дебетовый оборот минус кредитовый оборот)
Отложенные налоговые обязательства 142 Обороты за отчетный период по балансовому счету 77 (кредитовый оборот за минусом дебетового оборота)
Текущий налог на прибыль 150 Налог на прибыль, исчисленный за отчетный период в налоговой декларации
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 190 Стр.
140 + стр. 141 - стр. 142 - стр. 150
Справочно
Постоянные налоговые 200 Кредитовое сальдо по субсчету 99 "ПНА" минус дебетовое сальдо по субсчету 99 "ПНО"

--------------------------------

В приведенном фрагменте формы N 2 мы проставили коды строк в соответствии с Приказом Госкомстата России и Минфина России N 475/102н. Напомним, в типовых формах эти коды не проставлены. Каждая организация должна сделать это самостоятельно: вы можете использовать любую удобную для вас кодировку показателей в типовых формах N N 1 - 5.

В графе "Порядок формирования показателя" субсчета даны в соответствии с рекомендациями Плана счетов. Поскольку указанные в нем номера субсчетов носят рекомендательный, организация может использовать иные субсчета, утвердив их в рабочем плане счетов, который утверждается в составе бухгалтерской учетной политики. Например, для коммерческих расходов, включаемых в себестоимость продаж, можно предусмотреть субсчет 90/6, а для управленческих расходов - субсчет 90/7.

Далее приведем характеристику строк формы N 2.

Строка 010

По этой строке отражают доходы от обычных видов деятельности - выручку от продажи готовой продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг.

В ПБУ 9/99 выделена часть доходов, которая может относиться либо к доходам от обычных видов деятельности, либо к прочим доходам. К ним относятся:

- арендная плата за активы, переданные организацией во временное владение и пользование;

- лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности. Указанные платежи получает организация, предоставившая за плату права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием организации в уставных капиталах других организаций.

Если операции, от которых организация получила один из перечисленных доходов, являются предметом ее деятельности, этот доход признается доходом от обычных видов деятельности.

В противном случае он относится к прочим доходам.

Понятия "вид деятельности" и "предмет деятельности" не идентичны. Вид деятельности всегда указан в уставе организации. И выручка от него независимо от ее размеров всегда будет доходом от обычных видов деятельности. А вот относятся ли те или иные хозяйственные операции организации к предмету ее деятельности, определяют по признаку существенности.

Понятие "существенность" показателя раскрыто в п. 11 ПБУ 4/99 и п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н). Показатель считается существенным, если он достаточно влияет на оценку финансового положения, финансовый результат организации и движение денежных средств. Критерий существенности организация определяет в своей учетной политике. Он устанавливается в процентах и выражает отношение заданного показателя к сумме таких же показателей. Например, отношение дохода от сдачи имущества в аренду к общей сумме доходов, полученных организацией за одинаковый отчетный период. При определении критерия (или порога) существенности организация исходит из оценки показателя, его характера и конкретных обстоятельств возникновения. В российской практике, как правило, применяется порог существенности 5%. Однако право выбора критерия существенности остается за организацией.

При отражении в бухгалтерском учете доходов от обычных видов деятельности делают проводки:

Д-т 62/1 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т 90/1 "Выручка от продаж" - отражена выручка от продажи товаров (продукции, работ, услуг) с учетом НДС;

Д-т 90/3 "НДС" К-т 68 "Расчеты с бюджетом по НДС" - начислен НДС с отгруженной продукции (товаров, работ, услуг).

Вторую проводку (начисление НДС) делать не надо в случаях, когда:

- организация не является плательщиком НДС в связи с применением специальных режимов налогообложения (в соответствии с гл. 26.1, 26.2 и 26.3 НК РФ);

- организация освобождена от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ;

- организация осуществляет операции, освобожденные от уплаты НДС по ст. ст. 146, 148 и 149 НК РФ.

По строке 010 отражается выручка-нетто, т.е. за минусом обязательных налоговых (или таможенных) платежей, которые начисляют к уплате в бюджет. Следовательно, при ее заполнении надо взять годовой К-товый оборот по субсчету 90/1 и отнять от него годовой Д-товый оборот по субсчету 90/3.

Если организация уплачивает в бюджет с выручки от продаж другие обязательные платежи (например, акцизы), они также вычитаются из выручки от продаж, отраженной по К-ту субсчета 90/1.

Строка 020

По этой строке отражают расходы, связанные с обычными видами деятельности, которые в отчетном периоде списаны на себестоимость продаж, т.е. в Д-т субсчета 90/2. При этом по данной строке не отражают:

- расходы, учтенные на балансовом счете 44 "Расходы на продажу";

- управленческие расходы, учтенные на балансовом счете 26 "Общехозяйственные расходы", если согласно бухгалтерской учетной политике организация списывает эти расходы на уменьшение прибыли, т.е. непосредственно в дебет балансового счета 90 (а не включает в затраты на производство продукции, работ, услуг - в дебет счетов 20, 23, 29).

Для удобства заполнения отчета о прибылях и убытках организация может ввести дополнительные субсчета к балансовому счету 90. В таком случае по субсчету 90/2 будут собираться только прямые расходы, формирующие себестоимость проданной продукции (работ, услуг). Тогда по стр. 020 достаточно отразить дебетовое сальдо по субсчету 90/2 на конец каждого отчетного периода (или дебетовый оборот по этому субсчету за отчетный период, что то же самое).

К расходам по обычным видам деятельности относят затраты, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Возмещение стоимости амортизируемых активов (основных средств, нематериальных активов, специальной одежды и т.п.) также является расходами по обычным видам деятельности и производится в виде амортизационных отчислений.

Выше мы говорили об особой группе доходов, которые можно отнести как к доходам от обычных видов деятельности, так и к прочим доходам. К ним относятся:

- арендная плата за активы, переданные организацией во временное владение и пользование;

- лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием организации в уставных капиталах других организаций.

Соответственно, и расходы, связанные с получением перечисленных доходов, будут относиться либо к расходам по обычным видам деятельности, либо к прочим расходам.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении. Их величина может быть равна:

- сумме оплаты в денежной или иной форме;

- величине кредиторской задолженности;

- сумме оплаты и кредиторской задолженности, если оплата покрывает только часть признаваемых расходов.

Расходы по обычным видам деятельности группируют по видам, экономическим элементам, статьям затрат.

В п. 7 ПБУ 10/99 определены две группы расходов по их видам:

1) расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

2) расходы, возникающие непосредственно в процессе:

- переработки (доработки) МПЗ для целей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг;

- продажи продукции, работ, услуг;

- продажи (перепродажи) товаров.

Ко второй группе относят расходы на содержание и эксплуатацию основных средств и иных внеоборотных активов, на поддержание их в исправном состоянии, коммерческие, управленческие расходы и т.п.

Расходы по обычным видам деятельности следует учитывать по следующим экономическим элементам (п. 8 ПБУ 10/99):

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Кроме того, расходы следует учитывать по статьям затрат. Перечень этих статей организация устанавливает самостоятельно в своей бухгалтерской учетной политике.

При формировании финансового результата от обычных видов деятельности отчетного периода организация учитывает не все произведенные расходы, а только те, которые формируют себестоимость продаж. Под себестоимостью продаж понимают себестоимость проданных в отчетном периоде товаров, продукции, работ, услуг. В себестоимости продаж текущего отчетного периода учитывают:

- расходы, признанные в прошлых отчетных периодах и учтенные в бухгалтерском балансе в составе незавершенного производства или себестоимости готовой продукции на складе;

- расходы, произведенные в прошлых отчетных периодах, но относящиеся к получению доходов в последующие отчетные периоды. В данном случае речь идет о расходах, учитываемых как расходы будущих периодов.

Торговые организации отражают по стр. 020 себестоимость проданных товаров, т.е. дебетовый оборот по субсчету 90/2 в корреспонденции со счетом 41.

Пример. Выручка оптовой торговой организации за отчетный период составила 1 180 000 руб. (в т.ч. НДС - 180 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 600 000 руб. Сводные проводки за отчетный период имеют следующий вид:

Д-т 62/1 К-т 90/1 - 1 180 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров за отчетный период;

Д-т 90/3 К-т 68 "Расчеты с бюджетом по НДС" - 180 000 руб. - начислен НДС с выручки от продажи товаров к уплате в бюджет;

Д-т 90/2 К-т 41/1 - 600 000 руб. - списана себестоимость проданных в течение отчетного периода товаров.

Строки 010 - 029 формы N 2 торговая организация заполнит так (табл. 48).

Таблица 48

Пример заполнения стр. 010 - 029 формы N 2

Показатель За отчетный период, тыс. руб.
наименование код
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 010 1000
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 (600)
Валовая прибыль 029 400

Розничные торговые организации могут вести учет товаров по покупным или продажным ценам. Если организация розничной торговли учитывает товары по продажным ценам, по стр. 020 отражается годовой дебетовый оборот по субсчету 90/2 в корреспонденции со счетами 41 и 42.

Пример. Выручка от продаж розничной торговой организации за отчетный период составила 5 200 000 руб. Торговая организация учитывает товары по продажным ценам и не является плательщиком НДС. Реализованное торговое наложение за отчетный период составило 1 400 000 руб. Составим сводные проводки:

Д-т 50 К-т 90/1 - 5 200 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров за отчетный период;

Д-т 90/2 К-т 41/2 - 5 200 000 руб. - списаны проданные за отчетный период товары по учетным ценам;

Д-т 90/2 К-т 42 - (1 400 000) руб. - сторно реализованного торгового наложения.

Строки 010 - 029 формы N 2 торговая организация заполнит так (табл. 49).

Таблица 49

Пример заполнения стр. 010 - 029 формы N 2

Показатель За отчетный период, тыс. руб.
наименование код
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 010 5200
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 (3800)
Валовая прибыль 029 1400

Расчет реализованного торгового наложения производится ежемесячно на последнюю дату отчетного месяца. В табл. 50 приведен алгоритм расчета реализованного торгового наложения (реализованных торговых надбавок).

Таблица 50

Алгоритм расчета реализованного торгового наложения

N строки Наименование показателя Балансовый показатель или метод расчета
1 Остаток торговых надбавок на начало месяца (нереализованное торговое наложение) Входящее кредитовое сальдо по балансовому счету 42
2 Торговые надбавки на товар, поступивший в течение месяца Кредитовый оборот по балансовому счету 42 (до проводок закрытия)
3 Торговые надбавки по товару, возвращенному поставщику, списанному товару в результате порчи, уценки и т.п. Дебетовый оборот по балансовому счету 42
4 Сумма торговых надбавок Предварительное кредитовое сальдо по балансовому счету 42: стр. 1 + стр. 2 - стр. 3
5 Продано товаров за месяц Кредитовый оборот по балансовому счету 41/2 в корреспонденции со счетом 90/2
6 Остаток товара на конец месяца Дебетовое сальдо по балансовому счету 41/2
7 Итого: товар Стр. 5 + стр. 6
8 Средний процент торговой надбавки Стр. 4 : стр. 7 x 100
9 Торговая надбавка, приходящаяся на остаток товара Стр. 6 x стр. 8 : 100
10 Торговая надбавка, приходящаяся на проданный товар (реализованное торговое наложение) Стр. 4 - стр. 9

Пример. В торговой организации на начало отчетного месяца остаток товаров в продажных ценах составил 950 000 руб., в т.ч. торговая надбавка - 210 000 руб. За отчетный месяц в бухгалтерском балансе сделаны записи:

Д-т 41/2 К-т 60/1 - 600 000 руб. - поступил товар от поставщиков;

Д-т 41/2 К-т 42 - 150 000 руб. - торговая надбавка на поступивший товар;

Д-т 60/1 К-т 41/2 - 30 000 руб. - возврат некачественного товара поставщику;

Д-т 42 К-т 41/2 - 7000 руб. - снята торговая надбавка по возвращенному товару;

Д-т 90/2 К-т 41/2 - 900 000 руб. - продано товаров.

Составим оборотную ведомость по балансовому счету 41 и предварительную оборотную ведомость по балансовому счету 42 (табл. 51).

Таблица 51

Оборотная ведомость по счетам 41 и 42

руб.

┌───────────────────────────────────────────────────────┬────────┬────────┐

│ Счет 41-2 │ Д-т │ К-т │

├───────────────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│Начальное сальдо │ 950 000│ * │

├──────────────────────────────────────────────────┬────┼────────┼────────┤

│Обороты в корреспонденции со счетами │ 42 │ 150 000│ 7 000│

│ │60/1│ 600 000│ 30 000│

│ │90/2│ │ 900 000│

├──────────────────────────────────────────────────┴────┼────────┼────────┤

│Оборот │ 750 000│ 937 000│

├───────────────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│Конечное сальдо │ 763 000│ * │

├───────────────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│ Счет 42 │ Д-т │ К-т │

├───────────────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│Начальное сальдо │ * │ 210 000│

├──────────────────────────────────────────────────┬────┼────────┼────────┤

│Обороты в корреспонденции со счетами │41/2│ 7 000│ 150 000│

├──────────────────────────────────────────────────┴────┼────────┼────────┤

│Оборот │ 7 000│ 150 000│

├───────────────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│Конечное сальдо │ * │ 353 000│

└───────────────────────────────────────────────────────┴────────┴────────┘

Используя данные предварительного баланса, определим средний процент торговой надбавки (торгового наложения): 353 000 : (900 000 + 763 000) x 100% = 21,2%.

Торговая надбавка на остаток товара составит 161 756 руб. (763 000 руб. x 21,2%).

Реализованная торговая надбавка составит 191 244 руб. (353 000 - 161 756).

Закрывая отчетный период, бухгалтер сделает проводку:

Д-т 90/2 К-т 42 - (191 244) руб. - сторно реализованного торгового наложения.

После проводок закрытия оборотная ведомость по балансовому счету 42 будет выглядеть так (табл. 52).

Таблица 52

Оборотная ведомость по счету 42 после проводок закрытия

руб.

┌───────────────────────────────────────────────────────┬────────┬────────┐

│ Счет 42 │ Д-т │ К-т │

├───────────────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│Начальное сальдо │ * │ 210 000│

├──────────────────────────────────────────────────┬────┼────────┼────────┤

│Обороты в корреспонденции со счетами │41/2│ 7 000 │ 150 000│

│ │90/2│ │-191 244│

├──────────────────────────────────────────────────┴────┼────────┼────────┤

│Оборот │ 7 000 │ -41 244│

├───────────────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│Конечное сальдо │ * │ 161 756│

└───────────────────────────────────────────────────────┴────────┴────────┘

Себестоимость проданных товаров составит 708 756 руб. (900 000 - 191 244).

Организации, производящие готовую продукцию, показывают по стр. 020 себестоимость отгруженной продукции. Например, в течение года организация отгрузила продукцию собственного производства на 35 400 000 руб., в т.ч. НДС - 5 400 000 руб. Себестоимость отгруженной продукции составила 25 000 000 руб. Приведем сводные проводки за год:

Д-т 62/1 К-т 90/1 - 35 400 000 руб. - отражена выручка от продажи продукции за год;

Д-т 90/3 К-т 68 "Расчеты с бюджетом по НДС" - 5 400 000 руб. - начислен НДС с выручки от продажи продукции к уплате в бюджет;

Д-т 90/2 К-т 43 - 25 000 000 руб. - списана себестоимость проданной в течение отчетного года продукции собственного производства.

Строки 010 - 029 формы N 2 организация, производящая готовую продукцию, заполнит так (табл. 53).

Таблица 53

Заполнение формы N 2 организацией,

производящей готовую продукцию

Показатель За отчетный период, тыс. руб.
наименование код
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 010 30 000
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 (25 000)
Валовая прибыль 029 5 000

Организации, выполняющие работы (оказывающие услуги), отражают по стр. 020 себестоимость выполненных работ (оказанных услуг). Например, в течение девяти месяцев организация оказала услуги на 2 360 000 руб., в т.ч. НДС - 360 000 руб. Себестоимость оказанных услуг составила 1 700 000 руб. Приведем сводные проводки за девять месяцев текущего года:

Д-т 62/1 К-т 90/1 - 2 360 000 руб. - отражена выручка от оказанных за отчетный период (девять месяцев) услуг;

Д-т 90/3 К-т 68 "Расчеты с бюджетом по НДС" - 360 000 руб. - начислен НДС с выручки от продажи услуг;

Д-т 90/2 К-т 20 - 1 700 000 руб. - списана себестоимость оказанных услуг.

Строки 010 - 029 формы N 2 за девять месяцев отчетного года организация, оказывающая услуги, заполнит так (табл. 54).

Таблица 54

Заполнение формы N 2 организацией, оказывающей услуги

Показатель За отчетный период, тыс. руб.
наименование код
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 010 2000
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 (1700)
Валовая прибыль 029 300

Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (агенты, брокеры, комиссионеры, дилеры и т.п., кроме торговых организаций), расходы на ее ведение отражают на балансовом счете 26 "Общехозяйственные расходы". Такие организации по стр. 020 отражают дебетовый оборот по субсчету 90/2 в корреспонденции с балансовым счетом 26.

Например, расходы организации-брокера на ведение дела за год составили 2 300 000 руб. В бухгалтерском учете на конец каждого месяца сделаны проводки: Д-т 90/2 К-т 26 - на сумму понесенных в текущем месяце расходов. Сводная проводка за отчетный период будет такой:

Д-т 90/2 К-т 26 - 2 300 000 руб. - списаны расходы на ведение дела.

Предположим, выручка организации от брокерских операций составила 3 540 000 руб., в т.ч. НДС - 540 000 руб.

Заполним стр. 010 - 029 формы N 2 (табл. 55).

Таблица 55

Заполнение формы N 2 организацией, оказывающей услуги

Показатель За отчетный период, тыс. руб.
наименование код
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 010 3000
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 (2300)
Валовая прибыль 029 700

Строка 029

По этой строке отражается валовая прибыль. Показатель стр. 029 получают расчетным путем как разность между стр. 010 и стр. 020. Если получится отрицательный результат, его надо показать в круглых скобках.

Например, если выручка-нетто составила за отчетный период 2 000 000 руб., а себестоимость продаж - 2 100 000 руб., по стр. 029 формы N 2 будет отражен убыток (отрицательная валовая маржа) (табл. 56).

Таблица 56

Отражение в форме N 2 убытка (отрицательной валовой маржи)

Показатель За отчетный период, тыс. руб.
наименование код
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 010 2000
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 (2100)
Валовая прибыль 029 (100)

Строка 030

По этой строке отражают коммерческие расходы, включенные в себестоимость продаж в отчетном году - расходы на продажу, собранные на балансовом счете 44. Возможны два варианта списания коммерческих расходов на себестоимость продаж:

1) в полном размере непосредственно в отчетном периоде, когда они признаны (отнесены в дебет балансового счета 44);

2) частичное списание коммерческих расходов на себестоимость продаж текущего отчетного периода. При частичном списании распределению подлежат следующие расходы на продажу:

- по предприятиям, осуществляющим промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (распределяются между отдельными видами отгруженной продукции и остатками продукции на складах исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других показателей);

- по торговым (иным посредническим) организациям - транспортные расходы по доставке товаров от поставщиков (между проданным товаром и остатком товаров).

Порядок списания коммерческих расходов организация устанавливает в бухгалтерской учетной политике.

Списание коммерческих расходов в бухгалтерском учете отражается проводкой: Д-т 90/2 К-т 44 - списаны коммерческие расходы (расходы на продажу). Такую проводку делают ежемесячно на последнюю дату отчетного месяца. Годовой дебетовый оборот по субсчету 90/2 в корреспонденции со счетом 44 отражается по стр. 030 формы N 2.

В таблице 57 приведен алгоритм расчета транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров, для торговой организации.

Таблица 57

Алгоритм расчета транспортных расходов

N строки Наименование показателя Балансовый показатель или метод расчета
1 Остаток транспортных расходов на начало месяца Дебетовое сальдо по балансовому счету 44 на начало месяца
2 Транспортные расходы за месяц Дебетовый оборот за месяц по балансовому счету 44 по статье "Транспортные расходы на доставку товаров от поставщика"
3 Итого транспортные расходы Стр. 1 + стр. 2
4 Продано товаров за месяц Кредитовый оборот по балансовому счету 41/2 в корреспонденции со счетом 90/2
5 Остаток товара на конец месяца Дебетовое сальдо за месяц по балансовому счету 41 на конец месяца
6 Итого товар Стр. 4 + стр. 5
7 Средний процент транспортных расходов Стр. 3 : стр. 6 x 100
8 Транспортные расходы, приходящиеся на остаток товара Стр. 5 x стр. 7 : 100
9 Транспортные расходы, подлежащие списанию в отчетном месяце Стр. 3 - стр. 8

Пример. Торговая организация списывает коммерческие расходы (расходы на продажу) частично. Дебетовое сальдо по балансовому счету 44 на начало отчетного года составило 200 000 руб. Расходы на продажу текущего года составили 900 000 руб., в т.ч. транспортные расходы - 100 000 руб. Расходы на продажу в бухгалтерском учете организации отражены проводками:

Д-т 44 К-т 02, 05, 70, 69, 60, 76... - 900 000 руб. - расходы на продажу торговой организации за год.

На конец декабря транспортные расходы на остаток товаров составили 60 000 руб. Следовательно, в уменьшение прибыли в отчетном году списаны расходы на продажу в размере 1 040 000 руб. (200 000 + 900 000 - 60 000):

Д-т 90/2 К-т 44 - 1 040 000 руб. - расходы на продажу (коммерческие расходы), списанные в течение отчетного года.

Строку 030 формы N 2 торговая организация заполнит так (табл. 58).

Таблица 58

Образец заполнения стр. 030 формы N 2 торговой организацией

Показатель За отчетный период
наименование код
Коммерческие расходы 030 (1040)

К коммерческим (внепроизводственным) расходам неторговых организаций относят затраты на сбыт продукции. Вместе с производственной себестоимостью они образуют полную себестоимость готовой продукции.

В состав коммерческих расходов включают:

- расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (стоимость услуг собственных вспомогательных цехов, изготавливающих тару и упаковку; стоимость тары, приобретенной на стороне; оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);

- расходы на транспортировку продукции (на ее доставку на станцию или пристань отправления и т.п.; погрузку в вагоны, суда, автомобили и т.п.; оплата услуг специализированных транспортно-экспедиционных (транспортных) организаций);

- комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым предприятиям и организациям в соответствии с договорами;

- затраты на рекламу;

- расходы на хранение, подработку, подсортировку готовой продукции;

- другие расходы на сбыт готовой продукции.

В течение месяца коммерческие расходы отражают по дебету балансового счета 44:

Д-т 44 К-т 02, 05, 23, 70, 69, 60, 76... - учтены коммерческие (внепроизводственные) расходы.

По окончании месяца коммерческие расходы списывают на уменьшение валовой прибыли в следующем порядке:

- прямым путем по конкретным видам продукции, когда имеется возможность точно установить, что произведенные расходы связаны с продажами именно этих видов;

- путем распределения между видами продукции пропорционально показателю, который устанавливается в бухгалтерской учетной политике организации. Как правило, он рекомендуется отраслевыми инструкциями. Например, таким показателем может быть производственная себестоимость продукции, объем, вес и т.д.

Если в соответствии с учетной политикой организация по окончании месяца списывает коммерческие расходы частично (распределяет между реализованной продукцией и остатками продукции на складах), распределению подлежат расходы на тару и транспортировку.

Списание коммерческих расходов отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Д-т 90/2 К-т 44 - коммерческие расходы списаны на уменьшение валовой прибыли по видам реализованной продукции.

Пример. Организация, производящая готовую продукцию, списывает коммерческие расходы частично. Остаток коммерческих расходов на начало отчетного года (входящее дебетовое сальдо по балансовому счету 44) составил 425 133 руб. Признанные коммерческие расходы за отчетный год (годовой дебетовый оборот по балансовому счету 44) - 2 780 967 руб. Коммерческие расходы на остаток готовой продукции на складах на конец отчетного года - 396 789 руб. Ниже приведены сводные проводки за год, сделанные в учете организации:

Д-т 44 К-т 02, 05, 23, 70, 69, 60, 76... - 2 780 967 руб. - учтены коммерческие расходы за отчетный год;

Д-т 90/2 К-т 44 - 2 809 311 руб. (425 133 + 2 780 967 - 396 789) - отражены коммерческие расходы, списанные в течение отчетного года.

Строку 030 формы N 2 организация заполнит так (табл. 59).

Таблица 59

Пример заполнения стр. 030

Показатель За отчетный период
наименование код
Коммерческие расходы 030 (2809)

Строка 040

Эту строку заполняют только организации, в соответствии с принятой в организации учетной политикой списывающие общехозяйственные (управленческие) расходы, отраженные по дебету балансового счета 26 непосредственно в уменьшение валовой прибыли, т.е. в дебет балансового счета 90. Торговые организации эту строку не заполняют.

В составе управленческих расходов отражают затраты для нужд управления, не связанные непосредственно с производственным процессом:

- административно-управленческие расходы;

- расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

- амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

- арендную плату за помещения общехозяйственного назначения;

- расходы на оплату аудиторских, информационных, консультационных и других услуг;

- иные аналогичные управленческие расходы.

В учетной политике организация выбирает один из возможных вариантов учета управленческих расходов:

1) включение управленческих расходов в состав текущих затрат на производство (выполнение работ, оказание услуг). В этом случае управленческие расходы текущего отчетного периода распределяются между незавершенным производством и себестоимостью продаж;

2) списание управленческих расходов как условно-постоянных в уменьшение валовой прибыли в полном размере непосредственно в отчетном периоде, когда они признаны.

При первом варианте учета управленческих расходов по окончании месяца эти расходы списываются на счета учета затрат:

Д-т 20 К-т 26 - управленческие расходы включены в себестоимость производимой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) по видам продукции, работ, услуг;

Д-т 23 К-т 26 - часть управленческих расходов списана на себестоимость продукции (работ, услуг), выполненных вспомогательными производствами (эту проводку делают только в случаях, когда вспомогательные производства производили изделия, выполняли работы или оказывали услуги на сторону);

Д-т 29 К-т 26 - часть управленческих расходов списана на себестоимость работ (услуг), выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами (эту проводку делают только в случаях, когда обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы или оказывали услуги на сторону).

При таком варианте учета управленческих расходов организации стр. 050 не заполняют.

Если организация списывает управленческие расходы в уменьшение валовой прибыли, ежемесячно в бухгалтерском учете делают проводку:

Д-т 90/2 К-т 26 - списаны управленческие расходы отчетного периода.

Обратите внимание: балансовый счет 26 на конец месяца сальдо не имеет, т.е. он должен закрываться полностью.

Итак, если организация списывает управленческие (общехозяйственные) расходы в качестве условно-постоянных в дебет субсчета 90/2, при заполнении формы N 2 по стр. 040 она отражает годовой дебетовый оборот по субсчету 90/2 в корреспонденции с балансовым счетом 26.

Пример. Общехозяйственные расходы организации за полугодие составили 6 578 900 руб. Сводная проводка за отчетный период будет выглядеть так:

Д-т 90/2 К-т 26 - 6 578 900 руб. - общехозяйственные расходы списаны в уменьшение валовой прибыли от продаж.

Заполним стр. 040 формы N 2 за отчетный период - шесть месяцев (табл. 60).

Таблица 60

Пример заполнения стр. 040 формы N 2

Показатель За отчетный период
наименование код
Управленческие расходы 040 (6579)

Строка 050

Показатель этой строки получается расчетным путем: стр. 050 = стр. 029 - стр. 030 - стр. 040. Если организация получила убыток от продаж, показатель по стр. 060 отражают в круглых скобках.

Строка 060

По этой строке показывают проценты, причитающиеся к получению организацией. В бухгалтерском учете они отражаются в составе прочих доходов по кредиту субсчета 91/1.

По строке 060 формы N 2 отражают:

1) проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств:

- по договорам займа, заключенным с юридическими лицами;

- по договорам займа, заключенным с физическими лицами (в т.ч. своими работниками);

- по договорам банковского вклада.

Величину данного вида доходов определяют по правилам, установленным п. 6 ПБУ 9/99 для определения величины доходов от обычных видов деятельности. Согласно п. 16 этого ПБУ проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора. Это означает, что независимо от того, какой предусмотрен в договоре порядок уплаты процентов, на последнюю дату отчетного периода организация должна начислить проценты, причитающиеся к уплате за истекший отчетный период по ставке, предусмотренной договором;

Пример. Организация-заимодавец предоставила другой организации заем на сумму 100 000 руб. на два месяца под 12% годовых. Денежные средства по договору перечислены заемщику 10 июня. По условиям договора сумма займа и проценты по нему перечислены заемщиком единовременно 10 августа.

В учете организации-заимодавца сделаны проводки:

- 10 июня:

Д-т 58/3 "Предоставленные займы" К-т 51 - 100 000 руб. - перечислены денежные средства по договору займа;

- 30 июня:

Д-т 76 "Прочие дебиторы/Кредиторы" К-т 91/1 "Проценты к получению" - 690,41 руб. (100 000 руб. x 12% x 21 день : 365 дн.) - начислены проценты за июнь;

- 31 июля:

Д-т 76 К-т 91/1 - 1019,18 руб. (100 000 руб. x 12% x 31 день : 365 дн.) - начислены проценты за июль;

- 10 августа:

Д-т 51 К-т 58/3 - 100 000 руб. - отражен возврат заемных средств;

Д-т 76 К-т 91/1 - 295,89 руб. (100 000 руб. x 12% x 9 дн. : 365 дн.) - начислены проценты за август;

Д-т 51 К-т 76 - 2005,48 руб. - получены проценты по договору займа.

Как видим, в учете организации-заимодавца отражены прочие доходы в виде процентов по предоставленному займу в размере 2005,48 руб. в следующем порядке:

30 июня - 690,41 руб.;

31 июля - 1019,18 руб.;

31 августа - 295,89 руб.

2) проценты на остаток денежных средств, находящихся на расчетном счете организации в банке. В бухгалтерском учете организации проценты, начисленные банком, отражаются в составе прочих доходов на основании мемориального ордера банка и банковской выписки;

Пример. 30 июня банк начислил организации проценты на остаток денежных средств на расчетном счете в размере 1200 руб. На эту сумму банк оформил мемориальный ордер и приложил его к банковской выписке. В учете организации 30 июня сделана проводка:

Д-т 51 К-т 91/1 - 1200 руб. - в составе прочих доходов отражены уплаченные банком проценты.

3) проценты (дисконт) по векселю;

Пример. Организация приобрела 10 сентября в банке вексель номиналом 100 000 руб., до предъявления которого остался 91 день. Покупная цена векселя - 90 000 руб. В учете организации сделаны проводки:

- 10 сентября:

Д-т 76 К-т 51 - 90 000 руб. - перечислены денежные средства банку за вексель;

Д-т 58/2 К-т 76 - 90 000 руб. - получен вексель по акту приема-передачи ценных бумаг;

- 30 сентября:

Д-т 76 К-т 91/1 - 2307,69 руб. ((100 000 руб. - 90 000 руб.) : 91 день x 21 день) - на последнюю дату отчетного периода начислены проценты (в виде дисконта), причитающиеся к получению по векселю (за период с 10 по 30 сентября);

- 31 октября:

Д-т 76 К-т 91/1 - 3406,59 руб. ((100 000 руб. - 90 000 руб.) : 91 день x 31 день) - начислены проценты за октябрь;

- 30 ноября:

Д-т 76 К-т 91/1 - 3296,70 руб. ((100 000 руб. - 90 000 руб.) : 91 день x 30 дн.) - начислены проценты за ноябрь;

- 10 декабря:

Д-т 76 К-т 91/1 - 989,02 руб. ((100 000 руб. - 90 000 руб.) : 91 день x 9 дн.) - начислены проценты за декабрь до даты предъявления векселя;

Д-т 76 К-т 91/1 "Доходы от продажи ценных бумаг" - 90 000 руб. - вексель предъявлен банку;

Д-т 91/2 "Расходы, связанные с продажей ценных бумаг" К-т 58/2 - 90 000 руб. - списан вексель, предъявленный банку, по учетной стоимости;

Д-т 51 К-т 76 - 100 000 руб. - получены денежные средства от банка за вексель.

4) купонный доход по облигациям;

5) иные проценты, полученные от размещения временно свободных денежных средств;

6) пени, которые начисляются за невыполнение условий договоров (аналог процентов за пользование чужими денежными средствами): например, за несвоевременную оплату товаров (работ, услуг), несвоевременную поставку товаров после получения аванса и т.п.

Строка 070

По данной строке показывают проценты, причитающиеся к уплате организацией. В бухгалтерском учете эти проценты отражаются в составе прочих расходов по дебету субсчета 91/2. По строке 070 формы N 2 отражают:

1) проценты, уплачиваемые организацией за предоставленные ей в пользование денежные средства (кредиты, займы);

Пример. Организация получила кредит в банке в сумме 500 000 руб. сроком на 90 дней под 18% годовых. Сумма кредита зачислена на ссудный счет организации 31 марта. Бухгалтер организации отражает начисление процентов ежемесячно. При этом в учете сделаны такие проводки:

- в апреле:

Д-т 91/2 "Проценты к уплате" К-т 66 (субсчет "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам. Проценты к уплате") - 7397,26 руб. (500 000 руб. x 18% : 365 дн. x 30 дн.) - в состав прочих расходов включены проценты, начисленные за апрель;

- в мае:

Д-т 91/2 "Проценты к уплате" К-т 66 (субсчет "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам. Проценты к уплате") - 7643,84 руб. (500 000 руб. x 18% : 365 дн. x 31 день) - в состав прочих расходов включены проценты, начисленные за май;

- в июне:

Д-т 91/2 "Проценты к уплате" К-т 66 (субсчет "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам. Проценты к уплате") - 7150,68 руб. (500 000 руб. x 18% : 365 дн. x 29 дн.) - в состав прочих расходов включены проценты, начисленные за июнь.

2) проценты по векселям, выданным организацией;

3) купонный доход, подлежащий уплате организацией по облигациям, эмитентом которых она является;

4) проценты по товарным и коммерческим кредитам;

5) проценты по иным долговым обязательствам. Порядок бухгалтерского учета процентов по полученным кредитам (в т.ч. товарным и коммерческим) и займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) регулируется ПБУ 15/2008;

6) проценты в виде пеней и штрафов, причитающиеся к уплате по просроченным обязательствам организации. Например, организация не рассчиталась своевременно с поставщиком сырья. За просрочку оплаты она должна уплатить пени по условиям договора. Несвоевременная оплата поставщику означает, что организация использовала денежные средства, предназначенные для расчетов с этим поставщиком, на другие цели. Иными словами, организация профинансировала свою деятельность за счет чужих средств, за пользование которыми она должна произвести соответствующую плату.

Проценты к уплате по стр. 070 показывают в круглых скобках.

Строка 080

По этой строке показывают доходы от участия в уставных капиталах других организаций. Если указанные доходы не относятся к доходам от обычных видов деятельности, они отражаются в составе прочих доходов.

Организация, имеющая акции (доли, паи) в других организациях, имеет право на получение дивидендов (части прибыли). Организация-акционер (участник) начисляет причитающиеся к получению дивиденды на основании протокола общего собрания собственников организации (акционеров, участников):

Д-т 76 К-т 91/1 "Дивиденды" - начислены дивиденды, причитающиеся к получению.

При получении суммы дивидендов (части прибыли) бухгалтер делает проводку на основании банковской выписки: Д-т 51 К-т 76 - на сумму полученных на расчетный счет дивидендов.

Если организация, выплачивающая дивиденды, является российской, она выполняет обязанности налогового агента в отношении налога на доходы в виде дивидендов. Налоговый агент удерживает и перечисляет налог на прибыль с дивидендов и направляет организации-акционеру (участнику) бухгалтерское авизо с указанием суммы удержанного и перечисленного в бюджет налога, а также номер и дату платежного документа на перечисление налога. Организация-акционер (участник) на основании этого авизо делает проводки:

Д-т 99 К-т 68 "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль" - начислен налог на прибыль, причитающийся к уплате с дивидендов (части прибыли ООО);

Д-т 68 "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль" К-т 76 - отражено перечисление в бюджет налога налоговым агентом.

Строка 090

В эту строку включают прочие доходы организации, не отраженные по строкам "Проценты к получению" и "Доходы от участия в других организациях". Такими доходами являются:

1) поступления, если они не признаются доходами от обычных видов деятельности согласно п. 5 ПБУ 9/99:

- арендные платежи (поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности);

2) прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества).

Отношения сторон по договору простого товарищества регулируются гл. 55 ГК РФ. По договору простого товарищества коммерческие организации и (или) индивидуальные предприниматели обязуются:

- соединить свои вклады;

- совместно действовать для извлечения прибыли или иной не противоречащей закону цели. По общему правилу прибыль, полученная товарищами, распределяется пропорционально их вкладам. Однако договором или иным соглашением товарищей может быть предусмотрен другой порядок распределения прибыли.

Отражение операций по договору простого товарищества в бухгалтерском учете и отчетности регулируется ПБУ 20/03;

3) поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров. К прочим активам относят нематериальные активы, незавершенное капитальное строительство, сырье и материалы, ценные бумаги, иностранную валюту, дебиторскую задолженность;

Пример. Организация получила от своего покупателя банковский вексель номиналом 100 000 руб. за отгруженный товар. Вексель составлен банком 10 сентября со сроком погашения не ранее 10 декабря. Организация получила вексель от покупателя 20 сентября (в день отгрузки товара) и предъявила в банк 1 октября. Соответственно, банк выплатил организации сумму ниже номинала. Предположим, эта сумма составила 92 000 руб.

В бухгалтерском учете организации сделаны проводки:

- 20 сентября:

Д-т 62/1 К-т 90/1 - 100 000 руб. - отгружен товар покупателю;

Д-т 58/2 К-т 62/1 - 100 000 руб. - в оплату отгруженного товара покупатель передал организации банковский вексель;

- 1 октября:

Д-т 76 К-т 91/1 "Продажа, гашение ценных бумаг" - 92 000 руб. - вексель предъявлен банку к погашению;

Д-т 91/2 "Выбытие ценных бумаг" К-т 58/2 - 100 000 руб. - отражено выбытие векселя (по его учетной стоимости).

Если предположить, что других прочих доходов и расходов у организации в отчетном году не было, стр. 090 и 100 формы N 2 организация заполнит так (табл. 61).

Таблица 61

Пример заполнения стр. 090 и 100 формы N 2

Показатель За отчетный период, тыс. руб.
наименование код
Прочие доходы 090 92
Прочие расходы 100 (100)

В приказе по бухгалтерской учетной политике организация может установить правило: в отчете о прибылях и убытках отражать свернутое сальдо от операций по реализации и иному выбытию основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг и иного прочего имущества. В пояснительной записке организация должна будет отразить развернуто доходы и расходы от операций по реализации и иному выбытию прочего имущества. В таком случае соответствующие строки формы N 2 из примера надо заполнить так (табл. 62).

Таблица 62

Пример заполнения стр. 090 и 100 формы N 2

Показатель За отчетный период, тыс. руб.
наименование код
Прочие доходы 090 -
Прочие расходы 100 (8)

Пример. Организация продала автомобиль, который числился у нее на балансе в составе основных средств. На продажу автомобиля составлен договор купли-продажи и акт приема-передачи основных средств унифицированной формы N ОС-1.

Продажная стоимость автомобиля составила 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.). Остаточная стоимость проданного автомобиля - 90 000 руб.

Автомобиль передан покупателю 28 марта на условиях коммерческого кредита. Покупателю предоставлена отсрочка платежа до 15 апреля. За предоставление отсрочки покупатель должен уплатить 0,05% стоимости автомобиля за каждый день отсрочки. При досрочном расчете плата за отсрочку пересчитывается исходя из фактического количества ее дней. Покупатель перечислил денежные средства за приобретенный автомобиль на расчетный счет организации 10 апреля.

В учете организации-продавца сделаны проводки:

- 28 марта:

Д-т 62 "Покупатели и заказчики" К-т 91/1 "Продажа основных средств" - 119 062 руб. (118 000 руб. + 118 000 руб. x 0,05% x 18 дн.) - отражена продажная стоимость (в т.ч. НДС) основного средства с учетом процентов за предоставление отсрочки;

Д-т 91/1 К-т 68 "Расчеты с бюджетом по НДС" - 18 162 руб. (119 062 руб. x 18 / 118) - начислен НДС с продажной стоимости автомобиля;

Д-т 91/2 "Расходы, связанные с продажей и прочим выбытием основных средств" К-т 01 (субсчет "Выбытие основных средств") - 90 000 руб. - списана остаточная стоимость проданного автомобиля.

Как видим, 28 марта (на дату продажи автомобиля) организация отразила в бухгалтерском учете прочие доходы в размере 100 900 руб. (119 062 - 18 162) и прочие расходы в размере 90 000 руб.;

- 10 апреля:

Д-т 51 К-т 62 - 118 767 руб. (118 000 руб. + 118 000 руб. x 0,05% x 13 дн.) - поступила оплата от покупателя за автомобиль (проценты за предоставление отсрочки рассчитаны исходя из фактического количества дней пользования отсрочкой);

Д-т 62 К-т 91/1 "Продажа основных средств" - (295) руб. (119 062 - 118 767) - сторнирован излишне начисленный доход от продажи основного средства;

Д-т 91/1 "Продажа основных средств" К-т 68 "Расчеты с бюджетом по НДС" - (45) руб. (295 руб. x 18 / 118) - сторнирован излишне начисленный НДС.

С учетом сторнировочных записей, произведенных 10 апреля, прочие доходы организации от продажи автомобиля составили 100 650 руб. (100 900 - 295 + 45).

В отчете о прибылях и убытках формы N 2 в зависимости от принятой учетной политики организация отразит прочие доходы и расходы либо развернуто (прочие доходы по стр. 090 - 101 000 руб., прочие расходы по стр. 100 - 90 000 руб.), либо сальдированно: по стр. 090 - 11 000 руб.

4) дооценка финансовых вложений. Согласно п. 20 ПБУ 19/02 финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Эту корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Если оценка финансовых вложений на отчетную дату превышает их оценку на предыдущую отчетную дату, разница (сумма дооценки) относится в прочие доходы организации;

Пример. Организация имеет на балансе акции, которые по состоянию на 31 марта 2010 г. были оценены на сумму 750 000 руб. По окончании II квартала текущая рыночная стоимость акций составила 780 000 руб. В учете организации 30 июня 2010 г. сделана проводка:

Д-т 58/1 "Паи и акции" К-т 91/1 "Дооценка финансовых вложений" - 30 000 руб. (780 000 - 750 000) - сумма дооценки акций включена в состав прочих доходов.

5) отрицательная деловая репутация организации;

6) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров.

Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения (п. 1 ст. 330 ГК РФ). Соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства. Если уплата неустойки предусмотрена законом (законная неустойка), кредитор вправе требовать ее уплаты независимо от того, предусмотрено ли это соглашением сторон.

Доходы в виде штрафов, пеней, неустоек принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником. Это означает, что организация отражает пени, штрафы, неустойки, если выполняется одно из условий:

- у организации имеется на то решение суда. При этом записи в бухгалтерском учете производятся на дату вступления решения суда в законную силу;

- у организации имеется письменное согласие должника на уплату санкций, полученное в ответ на предъявленную претензию. В этом случае доход отражается в отчетном периоде, когда получено согласие должника;

7) активы, полученные безвозмездно, в т.ч. по договорам дарения.

Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Порядок ее определения установлен п. 10.3 ПБУ 9/99:

- рыночная стоимость определяется на основе цен на данный или аналогичный вид активов, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету этих активов;

- данные о ценах должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Обратите внимание! Безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 3000 руб. между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ). Таким образом, безвозмездно получить имущество стоимостью более 3000 руб. организация может только от физических лиц, некоммерческих организаций, а также государственных и муниципальных органов.

Активы, полученные организацией безвозмездно, отражаются по кредиту балансового счета 98 "Доходы будущих периодов" (субсчет "Безвозмездные поступления"). По мере списания безвозмездно полученных ценностей на производственные или непроизводственные нужды в учете организации отражаются прочие доходы.

Пример. Организация получила от своего учредителя - физического лица легковой автомобиль по договору дарения стоимостью 120 000 руб. На дату совершения сделки в учете организации сделана проводка:

Д-т 08/4 К-т 98/2 - 120 000 руб. - отражена стоимость автомобиля, указанная в договоре.

В связи с постановкой автомобиля на учет и регистрацией права собственности организация понесла дополнительные расходы в размере 2000 руб., которые быть отражены в составе расходов, связанных с приобретением основного средства:

Д-т 08/4 К-т 51, 71 - 2000 руб. - расходы, связанные с регистрацией автомобиля.

На дату ввода автомобиля в эксплуатацию на основании акта приемки-передачи унифицированной формы N ОС-1 сделана проводка:

Д-т 01 К-т 08/4 - 122 000 руб. (120 000 + 2000) - автомобиль принят к учету в составе основных средств.

При вводе автомобиля в эксплуатацию был установлен срок его полезного использования в течение пяти лет, а способ начисления амортизации - линейный. Годовая норма амортизации составит 20% (1 : 5 x 100). Сумма ежемесячной амортизации - 2033 руб. (122 000 руб. x 20% : 12 мес.). С месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию автомобиля, организация ежемесячно будет начислять амортизацию по автомобилю:

Д-т 26 К-т 02 - 2033 руб. - на сумму ежемесячной амортизации.

Одновременно с начислением амортизации в учете организации должны отражаться прочие доходы в размере 2000 руб. (120 000 руб. x 20% : 12 мес.):

Д-т 98/2 К-т 91/1 "Доходы от безвозмездно полученных ценностей" - 2000 руб. - в составе прочих доходов отражена частичная стоимость безвозмездно полученного имущества.

8) поступления в возмещение причиненных организации убытков.

Согласно ст. 393 ГК РФ должник обязан возместить кредитору убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства. Под убытком понимаются:

- расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права;

- утрата или повреждение имущества (реальный ущерб);

- неполученные доходы (упущенная выгода).

При определении убытков принимаются во внимание цены, существовавшие в том месте, где обязательство должно было быть исполнено. Цены принимаются на дату добровольного удовлетворения должником требования кредитора либо на дату предъявления иска. Учитывая сложившиеся обстоятельства, суд может принять во внимание цены на дату вынесения судом решения.

Доходы организации в виде возмещения причиненных ей убытков отражаются в бухгалтерском учете в суммах, присужденных судом или добровольно признанных должником;

9) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

10) суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности.

Понятие исковой давности и порядок определения сроков ее течения изложены в гл. 12 ГК РФ. Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности устанавливается в три года. Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком. Сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается с момента, когда такое обязательство должно быть исполнено. Если в обязательстве срок исполнения не определен, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. Течение срока исковой давности прерывается:

- при предъявлении кредитором иска к должнику;

- при совершении должником действий, свидетельствующих о признании долга.

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается.

Кредиторская задолженность включается в прочие доходы в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском балансе, и в отчетном периоде, когда истек срок исковой давности;

Пример. 25 января 2007 г. организация получила от поставщика товар на сумму 81 500 руб. (НДС не облагается). По условиям договора организация-покупатель должна произвести расчет с поставщиком не позднее 31 января 2007 г. Ошибочно бухгалтер перечислил 81 000 руб.

В январе 2008 г. в учете организации сделаны проводки:

Д-т 41 К-т 60 - 81 500 руб. - поступил товар от поставщика;

Д-т 60 К-т 51 - 81 000 руб. - перечислены денежные средства поставщику.

Ситуация 1. В течение трех лет никакой переписки по поводу погашения долга организации не вели. Поэтому 1 февраля 2010 г. организация-покупатель включила кредиторскую задолженность в размере 500 руб. в состав прочих доходов:

Д-т 60 К-т 91/1 "Невостребованная кредиторская задолженность" - 500 руб. - списана кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности.

Указанную проводку организация может сделать 31 марта по результатам инвентаризации кредиторской задолженности.

Ситуация 2. В январе 2010 г. организация-покупатель направила поставщику акт сверки для подтверждения кредиторской задолженности. Направление акта сверки означает признание должником суммы долга. Поэтому в январе 2010 г. срок исковой давности прервался.

11) курсовые разницы.

Под курсовой разницей понимают разницу между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо отчетную дату предыдущего отчетного периода. Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности курсовых разниц установлен ПБУ 3/2006;

Пример. Организация закупила сырье у иностранного партнера на общую сумму 10 000 долл. Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на дату оприходования сырья, составлял 31 руб/долл., а на дату перечисления денежных средств - 30 руб/долл. В учете организации сделаны проводки:

- на дату оприходования сырья:

Д-т 10 К-т 60 - 310 000 руб. (10 000 долл. x 31 руб/долл.) - оприходовано сырье;

- на дату оплаты:

Д-т 60 К-т 52 - 300 000 руб. (10 000 долл. x 30 руб/долл.) - перечислены денежные средства поставщику;

Д-т 60 К-т 91/1 "Курсовые разницы" - 10 000 руб. (10 000 долл. x (31 руб/долл. - 30 руб/долл.)) - курсовая разница включена в состав прочих доходов.

12) выявленные при проведении инвентаризации излишки активов;

13) чрезвычайные доходы;

14) иные прочие доходы.

Строка 100

По этой строке отражают расходы организации, собранные по дебету субсчета 91/2, кроме процентов к уплате, которые показывают по стр. 070.

К прочим расходам относятся:

1) расходы, если они не признаются таковыми по обычным видам деятельности согласно п. 5 ПБУ 10/99:

- связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

Пример. Организация сдала в аренду нежилое помещение, расположенное в ее офисном здании. Арендная плата отражается в составе прочих доходов. Площадь офиса составляет 500 кв. м, площадь сдаваемого в аренду помещения - 20 кв. м. Коммунальные услуги арендатор оплачивает самостоятельно. Следовательно, арендодатель несет только расходы, связанные с амортизацией здания. Ежемесячная сумма амортизации составляет 10 000 руб. Рассчитаем сумму амортизации, приходящейся на помещение, сданное в аренду: 10 000 руб. : 500 кв. м x 20 кв. м = 400 руб.

Ежемесячно в течение срока действия договора аренды бухгалтер организации-арендодателя делает в учете проводки:

Д-т 26 "Общехозяйственные расходы" К-т 02 "Амортизация основных средств" - 9600 руб. - начислена амортизация здания в части, относимой на управленческие расходы;

Д-т 91/2 "Расходы, связанные со сдачей имущества в аренду" К-т 02 "Амортизация основных средств" - 400 руб. - часть амортизации, приходящейся на нежилое помещение, отнесена в состав прочих расходов.

2) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, в т.ч. иностранной валюты. К указанным активам не относятся рублевые денежные средства, товары, продукция;

Пример. Организация продала компьютер, который числился в составе основных средств. Его продажная стоимость составила 11 800 руб. (в т.ч. НДС). Первоначальная стоимость компьютера - 40 000 руб. На дату продажи по компьютеру начислена амортизация в размере 32 000 руб. Списание компьютера с баланса организации отражено проводками:

Д-т 01 (субсчет "Выбытие основных средств") К-т 01 (субсчет "Основные средства в эксплуатации") - 40 000 руб. - списана первоначальная стоимость проданного компьютера;

Д-т 02 "Амортизация основных средств" К-т 01 (субсчет "Выбытие основных средств") - 32 000 руб. - списана амортизация, начисленная по компьютеру;

Д-т 91/2 (субсчет "Продажа, списание, иное выбытие основных средств") К-т 01 (субсчет "Выбытие основных средств") - 8000 руб. (40 000 - 32 000) - в состав прочих расходов включена остаточная стоимость проданного компьютера.

Продажа компьютера отражена проводками:

Д-т 62 К-т 91/1 (субсчет "Продажа основных средств") - 11 800 руб. - отражена продажная стоимость компьютера;

Д-т 91/1 (субсчет "Продажа основных средств") К-т 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС") - 1800 руб. - начислен НДС с продажной стоимости компьютера.

Прибыль от продажи компьютера составила 2000 руб. (11 800 - 1800 - 8000).

Если предположить, что в течение отчетного года у организации не было других прочих доходов и расходов, стр. 090 и 100 формы N 2 эта организация заполнит так (табл. 63).

Таблица 63

Пример заполнения стр. 090 и 100 формы N 2

Показатель За отчетный период
наименование код
Прочие доходы 090 10
Прочие расходы 100 (8)

3) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - плата за расчетно-кассовое обслуживание, получение наличных денежных средств с расчетного счета, обслуживание через систему "Банк-Клиент" и т.п.

Перечень услуг, которые предоставляет банк своему клиенту, а также их стоимость приводятся в договоре банковского счета, заключаемом банком и организацией при открытии банковского счета. На обслуживание организации через систему "Банк-Клиент" заключается отдельный договор. В нем также указаны тарифы на услуги банка;

4) отчисления:

- в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений, под снижение стоимости материальных ценностей и др.);

- в резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

5) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещение причиненных организацией убытков.

Указанные расходы принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией. Они признаются в отчетном периоде, когда решение суда вступает в законную силу либо когда кредитору направлено письменное обязательство по уплате штрафа (пеней, неустойки);

6) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

7) суммы дебиторской задолженности:

- по которой истек срок исковой давности;

- нереальной для взыскания.

Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года. Нереальным для взыскания считается долг организации, признанной банкротом, ликвидированной организации и т.п. Списание долгов, по которым истек срок исковой давности, а также нереальных для взыскания, производится только по результатам проведенной инвентаризации дебиторской задолженности и на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя организации. В состав прочих расходов относят сумму долга, по которому не был образован резерв по сомнительным долгам. В состав прочих расходов может быть включена сумма долга, отраженная на счетах бухгалтерского учета. Если долг списывается вследствие неплатежеспособности должника, он не аннулируется, а учитывается на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". Эта задолженность учитывается за балансом в течение пяти лет с момента списания;

8) курсовые разницы. Отрицательные курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств или когда составляется бухгалтерская отчетность;

Пример. Организация купила иностранную валюту для расчетов по импортному контракту. Всего приобретено 10 000 долл. США. Денежные средства зачислены на валютный счет организации 30 марта, а перечислены иностранному партнеру 1 апреля. Предположим, официальный курс доллара 30 марта составил 31 руб/долл., а 31 марта - 30,5 руб/долл. Поскольку 31 марта, т.е. на последнюю дату отчетного периода, на валютном счете организации числился остаток денежных средств, выраженный в иностранной валюте, он должен быть оценен по курсу ЦБ РФ, установленному 31 марта. Снижение курса доллара означает образование отрицательной курсовой разницы, которую следует включить в состав прочих расходов. В учете организации 31 марта сделана проводка:

Д-т 91/2 (субсчет "Курсовые разницы") К-т 52 "Валютный счет" - 5000 руб. (10 000 долл. x (31 руб/долл. - 30,5 руб/долл.)) - отражена отрицательная курсовая разница на последнюю дату отчетного периода.

9) сумма уценки активов, определяемая в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов. В данном случае можно говорить только об оборотных активах (товары, готовая продукция, сырье, материалы и т.д.), по которым не образуется резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Уценка может быть произведена в результате порчи, снижения потребительских свойств, истечения срока годности материальных ценностей, отсутствия спроса со стороны покупателей и т.п.;

10) перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий;

11) чрезвычайные расходы;

12) другие расходы:

- на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей;

- связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;

- связанные с обслуживанием ценных бумаг;

- суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов;

- убытки по операциям с тарой;

- не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

- судебные издержки и арбитражные расходы;

- убытки от хищений, виновники которых решением суда не установлены;

- иные прочие расходы.

Строка 140

По этой строке отражается прибыль (убыток) до налогообложения. Показатель строки определяется расчетным путем:

Стр. 140 = стр. 050 + стр. 060 - стр. 070 + стр. 080 + стр. 090 - стр. 100.

Строки "Базовая прибыль (убыток) на акцию" и "Разводненная прибыль (убыток) на акцию" заполняют только акционерные общества в годовом отчете. В промежуточной отчетности они не заполняются. При заполнении указанных строк руководствуются Методическими рекомендациями по раскрытию информации, приходящейся на одну акцию, утвержденными Приказом Минфина России от 21.03.2000 N 29н. В пояснительной записке к годовому отчету должен быть приведен расчет этих показателей.

<< | >>
Источник: М.Н.Агафонова. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ. М.: Налоговый вестник,2011. 320 с.. 2011

Еще по теме 9.2.3. Правила составления формы N 2:

  1. 3.4. Форма договора потребительского кредита
  2. Тема 4. БЮДЖЕТНОЕ ПРАВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  3. 1. Понятие бюджета и бюджетного права.
  4. общие правила составления консолидированной отчетности
  5. Фирма в концепции прав собственности. Формы внутрифирменного оппортунизма.
  6. 3.3. Организация безналичного денежного оборота. Формы безналичных расчетов
  7. 3.2. ПРАВИЛА СОСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ.
  8. ПОРЯДОК заполнения и представления формы государственного статистического наблюдения (государственной статистической отчетности)
  9. Экономическое содержание собственности. Права и формы собственности
  10. Содержание
  11. 8.3. Общие правила составления бухгалтерской отчетности
  12. 9.1.2. Правила составления формы N 1
  13. 9.2.3. Правила составления формы N 2