7.21. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам
По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
После принятия на учет указанного имущества сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов.
При продаже продукции или другого имущества до 1-го января 2006 г.
действовал порядок, в соответствии с которым исчисленная сумма налога отражалась по дебету счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (при продаже «по отгрузке»), или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при продаже «по оплате»). При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом начислялась после оплаты продукции покупателем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.С 1 января 2006 г. в соответствии с Законом № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах» все организации должны перейти на уплату НДС «по отгрузке».
При этом моментом определения налоговой базы является наиболее •ранняя из двух дат:
а) день отгрузки (передачи) товаров (работ,услуг), имущественных прав;
б) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
При варианте «а» момент определения налоговой базы может насту-пить раньше момента реализации, например при отгрузке продукции, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете и учитываемой поэтому на счете 45 «Товары отгруженные».
В этом случае сумма НДС по отгруженной продукции будет отражаться по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». После признания выручки начисленная сумма НДС списывается с кредита счета 76 в дебет счета 90 «Продажи».Таким образом, назначение субсчета «НДС» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с 1 января 2006 г. изменилось. До этой даты на данном субсчете отражали НДС по отгруженным товарам, по ко-торым не поступила оплата; после этой даты на этом субсчете учитывают НДС по отгруженным товарам, по которым не наступил переход права собственности на продукцию к покупателю.
В Законе № 119-ФЗ оговорены случаи, когда НДС с авансов не уплачивается. Это касается, прежде всего, авансов, полученных в счет предстоящей поставки на экспорт.
НДС не взимается также с оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев. Данное положение действует при соблюдении следующих условий:
товары (работы, услуги) должны быть поименованы в перечне, определяемом Правительством РФ;
изготовитель указанных товаров (работ, услуг) должен осуществлять раздельный учет осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по приобретаемым основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, использованным для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций;
одновременно с налоговой декларацией изготовитель товаров (работ, услуг) должен представить в налоговые органы контракт или копию контракта, заверенную подписями руководителя и главного бухгалтера, а также документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг) с указанием их наименования, организации-изготовителя, выданный федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правового регулирования в сфере промышленного, оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплексов, подписанный уполномоченным лицом и заверенный печатью.
С 1 января 2006 г.
право на освобождение от уплаты НДС появится у налогоплательщиков (организации и индивидуальных предпринимате-лей), выручка которых не превышает 2 млн руб. за три месяца. При этом максимальный порог будет определяться по начислению. Не подлежат обложению НДС также рекламные подарки, стоимость которых не превышает 100 руб. за единицу.
В ст. 170 НК РФ прописаны случаи восстановления НДС:
при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов. При этом НДС будет подлежать вычету у принимающей стороны;
при дальнейшем использовании товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов и имущественных прав, для осуществления операций, местом реализации которых не
I признается территория РФ;
I ¦ • при переходе на уплату единого налога на вмененный доход или
I упрощенную систему налогообложения.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а по основным средствам и нематериальным активам — в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости без учета переоценки.
Организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся капитальным строительством, смогут принять к вычету НДС, предъявленный подрядчиками и поставщиками материалов в обычном порядке, не дожидаясь момента окончания стройки. При этом они должны будут исчислять НДС по окончании каждого налогового периода.
С 1 января 2007 г. изменится порядок выплаты НДС по неденежным сделкам. Если организация будет проводить взаимозачет или рассчиты-ваться ценными бумагами, то НДС будет подлежать вычету только в случае уплаты отдельным платежным поручением.
Экспортерам с 1 января 2007 г. разрешительный порядок примене-ния вычетов будет заменен на уведомительный.
Учет акцизов осуществляется в основном аналогично учету НДС с использованием счетов 19 и 68.