4.10. ОПРЕДЕЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СТРУКТУРНЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ ПО ДАННЫМ УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ БУХГАЛТЕРИИ

Как уже излагалось выше, накладные расходы могут быть полностью включены в себестоимость продукции или же только на уровне переменных затрат.

Результаты деятельности структурных подразделений определяют, как правило, по видам проданных изделий и видам реализации. Это вызывает необходимость определять по видам продукции и видам реализации коммерческую себестоимость реализованной продукции. С этой целью открывают отдельные счета для определения результатов от реализации продукции оптом и в розницу, и для определения коммерческой себестоимости продукции, проданной оптом или в розницу.

Рассмотрим на примере нижеследующих операций порядок определения прибыли по видам реализации при автономии управленческой и финансовой бухгалтерий и при условии полного включения накладных расходов в себестоимость продукции. Операция Сумма, ден. ед. Оприходование готовой продукции основного производства 50 000 Списание готовой продукции в реализацию оптом по ее производственной себестоимости 15 000 Списание готовой продукции в реализацию в розницу по ее производственной себестоимости 30 000 Списание расходов, связанных с реализацией продукции оптом 2000 Списание расходов, связанных с реализацией продукции в розницу 3100 Отражение на счете "Финансовый результат от реализации 25 000 продукции оптом" выручки от реализации продукции оптом Отражение на счете "Финансовый результат от реализации продукции в розницу" выручки от реализации продукции в розницу 45 000 Списание на счет "Финансовый результат от реализации продукции оптом" коммерческой себестоимости продук ции, проданной оптом 17 000 Списание на счет "Финансовый результат от реализации продукции в розницу" коммерческой себестоимости продук ции, проданной в розницу 33 100

Схема отражения на счетах вышеуказанных хозяйственных операций выглядит следующим образом: Готовая продукция

К. 1.50000 2.15000 3.

Д.

К.

д.

1.50000

Коммерческая себестоимость Коммерческая себестоимость

продукции, реализованной в розницу продукции, реализованной оптом Д. К. Д. К.

3.30000 5.3100 9. 33100 2.15000 4. 2000 8. 17000 Расходы по реализации продукции

д. к. Финансовый результат от реализации в розницу

д. К. 4. 2000 5.3100 9.33100 7.45000 Финансовый результат от реализации продукции оптом

д. К. Продаж (отраженный)

д. К. 8.17000 6. 25000 6.25000 7.45000

Сопоставляя обороты по счетам финансовых результатов от реализации продукции находят результат от продажи продукции по видам реализации. В нашем примере результат от продажи продукции оптом составил 8000 ден. ед. и в розницу — И 900 ден. ед.

Следует отметить, что в дебет счетов по определению коммерческой себестоимости реализованной продукции отдельные предприятия включают все затраты на изготовление продукции, другие предприятия — только переменные затраты. При наличии остатков продукции на складах общий финансовый результат подразделений будет ниже в том случае, когда только переменные затраты будут включены в коммерческую себестоимость продукции.

Рассмотрим пример: предположим, что предприятие изготовило 3000 изделий Прямые переменные расходы на единицу готовых изделий составили 10 ден. ед. и накладные переменные затраты на единицу готовых изделий — 3 ден. ед. Постоянные расходы на изготовление этой же продукция составили 600 ден. ед. Отпущено в реализацию 2 000 единиц готовых изделий, цена реализации за единицу составила 20 ден. ед., а коммерческие расходы 300 ден. ед. Рассчитаем общую сумму прибыли при использовании обоих вариантов распределения накладных расходов (табл. 4.2).

Таблица 4.2. Расчет прибыли от реализации готовой продукции Показатель При включении всех затрат в себестоимость При включении только пере-менных затрат в себестои-мость Выручка от реализации 40 ООО 40 000 Себестоимость реализованной продукции: прямые затраты 20 000 20 000 переменные накладные расходы 6000 6000 постоянные накладные расходы 40 — Итого: 26 400 26 000 Прибыль от реализации Исключаются:

расходы по реализации продукции Постоянные накладные расходы Готовая прибыль от реализации 13 400 300 13 300 14 000

300 600 13 100

Результаты, отраженные в таблице свидетельствуют, что сумма прибыли на 200 ден. ед. больше при включении в себестоимость всех накладных расходов. Это наблюдается при росте остатков нереализованной продукции. При снижении остатков продукции результаты от ее реализации будут возрастать в случае включения в себестоимость только переменных затрат, но это произойдет в следующие отчетные периоды.

Рассмотренный порядок учета реализации продукции позволяет определить коммерческую себестоимость и финансовый результат от реализации каждого вида продукции, вида ее реализации и структурного подразделения.