<<
>>

3.16. Синтетический и аналитический учет производственных запасов

Синтетический учет производственных запасов ведут, как уже отме-чалось, на синтетических счетах 10 «Материалы», 11 «Животные на вы-ращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости материаль-ных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценно-стей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Перечень субсчетов, которые могут быть открыты к счету 10 «Мате-риалы», указан в п.

3.13.

На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам.

При учете материалов по фактической себестоимости в дебет мате-риальных счетов относят все расходы по их приобретению.

При поступлении материалов дебетуют материальный счет 10 «Ма-териалы» и кредитуют:

счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительны- ми расходами, включенными в счета поставщиков;

счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на стоимость услуг по доставке материалов, оплачиваемых чеками транспорт-ным (железнодорожным и водным) организациям;

счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — на стоимость материа-лов, оплаченных из подотчетных сумм;

счет 23 «Вспомогательные производства» — на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

счет 20 «Основное производство» — на стоимость возвратных отхо-дов;

другие счета.

При приемке материалов от поставщиков могут быть выявлены излишки или недостачи фактически поступившего количества материалов по сравнению с документальными данными, оформляемые актом. Излишки приходуют по акту и расценивают по учетным ценам организации или по отпускным ценам. Затем отдел снабжения сообщает об излишках поставщику и просит выслать платежное требование на стоимость из-лишков.

Методическими указаниями по учету МПЗ (32) установлен следую-щий порядок недостач и порчи материалов, обнаруженных при их приемке.

Сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли опре-деляется умножением количества недостающих или испорченных мате-риалов на договорную (продажную) стоимость поставщика (без НДС

г

3.16.

Синтетический и аналитический учет производственных запасов • 105

и транспортных расходов). Исчисленная сумма недостач или порчи отра-жается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счетов по учету расчетов (60 или 76). Одновременно сумма недостач или порчи списывается с кредита счета 94 на счета учета транс- портно-заготовительных расходов или отклонений в стоимости матери-альных запасов (счета 10 или 16).

Если испорченные материалы могут быть использованы в организа-ции или проданы (с уценкой), то они приходуются по ценам возможной продажи. На эту стоимость уменьшают сумму потерь от порчи.

Недостачи и порча материалов учи

тываются по фактической себестоимости, включая транспортно-загото- вительные расходы, НДС и акцизы по дебету счетов учета расчетов по претензиям (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям») и кредиту счетов по учету расчетов (60, 76).

При поступлении недостающих материалов от поставщиков они при-ходуются по дебету счетов учета материалов с кредита счета 76. При этом списанная с кредита счета 76 сумма НДС отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

При отсутствии оснований для предъявления претензий суммы не-достач или потерь от порчи списываются покупателем на счет 94 с креди-та счетов по учету расчетов (60, 76).

Аналитический учет поступления материалов в значительной мере зависит от выбора учетной цены. Если в качестве учетных цен применяют договорные цены, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по договорным ценам. Наценки сбытовых и снаб-женческих организаций и транспортно-заготовительные расходы по всем поступившим материалам учитывают на одном аналитическом счете — «Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организаций».

Если учетной ценой служит плановая себестоимость материалов, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по плановой себестоимости, а разницу между фактической и плановой себе-стоимостью материалов показывают на аналитическом счете «Отклоне-ния фактической себестоимости от плановой».

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов из-держек производства и на другие счета в течение месяца по твердым учетным ценам.

При этом составляют бухгалтерскую проводку: " Дебет счета 20 «Основное производство» (материалы отпущены основному производству)

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (материалы отпущены вспомогательным

производствам)

Дебет других счетов в зависимости от направления расходов материалов (25,26 и др.)

Кредит счета 10 «Материалы»

106 • Глава 3. Учет шеобороіньїх активов и производственных запасов

Проданные материалы списывают с кредита счета 10 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91 отражают также расходы, связанные с продажей материалов, и сумму НДС по проданным мате-риалам.

Стоимость материалов по учетным ценам между различными счетами издержек производства и другими направлениями выбытия материа-лов распределяют на основании ведомости распределения материалов, которую составляют по данным первичных документов о расходе мате-риалов.

По истечении месяца определяют разницу между фактической себе-стоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по учетным ценам (счета 20, 23, 25, 26 и др.). При этом если фактическая себестоимость выше учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу (что возможно при использовании в качестве учетной цены плановой себестоимости материалов) — способом «красное сторно», т. е. отрицательными числами.

Отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам распределяют между израсходованными и остав-шимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по учетным ценам. С этой целью определяют процентное соотношение отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены и найденное соотношение умножают на стоимость отпущенных и остав-шихся материалов по учетным ценам.

Процентное соотношение отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены ( ) определяется по следующей формуле:

(Ч+ЧНО0 У^+УК '

где Он — отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости по учетным ценам на начало месяца;

Оп — отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости по учетным ценам поступивших материалов за месяц; УЦН — стоимость материалов в четных ценах на начало месяца; УЦП — стоимость поступивших в течение месяца материалов по учетным ценам.

Если синтетический учет материальных ценностей ведут по учетным ценам, то помимо счетов по учету материально-производственных запа-Й сов (10,11, 41) используют счета 15 «Заготовление и приобретение мате-л| риальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных цен-* ностей».

г

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для учета заготовления и приобретения материальных цен-ностей, относящихся к средствам в обороте (материалы, животные на вы-ращивании и откорме, товары).

В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных цен-ностей» относят покупную стоимость материальных ценностей, по кото-рым в организацию поступили расчетные документы поставщика, и другие расходы по приобретению материалов с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, от характера расходов по заготовке и доставке материальных ценностей в организацию.

Материально-производственные запасы, фактически поступив-шие в организацию, списывают по учетным ценам с кредита счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в дебет счетов 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме» и 41 «Товары».

Разницу в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленную в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывают со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости ма-териальных ценностей». Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.

Израсходованные или проданные материально-производственные запасы списывают на счета издержек производства (обращения) и прода-жи с кредита материальных счетов по учетным ценам.

Счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» пред-назначен для учета разницы в стоимости приобретенных материаль-но-производственных запасов, исчисленной в фактической себестои-мости приобретения и учетных ценах. Этот счет используют только в том случае, если на счетах 10, 11, 41 синтетический учет ведут по учетным ценам.

Накопленные на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» разницы между фактической себестоимостью приобретенных материально-производственных запасов и стоимостью их по учетным ценам списывают с кредита счета 16 в дебет счетов издержек произ-водства или обращения или других счетов пропорционально стоимости израсходованных материально-производственных запасов по учетным ценам.

Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости матери-альных ценностей» ведут по группам материально-производственных за-пасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

При продаже материалов на сторону составляют следующие бухгал терские записи:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 10 «Материалы» Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 16 «Отклонения в стоимости

материальных ценностей»

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

На стоимость материалов по учетным ценам

На разницу между фактической себестои-мостью материалов и стоимостью по учет-ным ценам

На продажную стоимость материалов

На сумму НДС по проданным материалам

Финансовый результат реализации материалов списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

При продаже материальных запасов, синтетический учет которых ведется по фактической себестоимости, они списываются со счета 10 в дебет счета 91 в течение месяца по учетным ценам, а по окончании месяца такой же проводкой списывают отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам (способом «красное сторно» или способом дополнительных проводок).

<< | >>
Источник: Кондраков Н. П.. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект,2006. - 448 с.. 2006

Еще по теме 3.16. Синтетический и аналитический учет производственных запасов:

  1. 11.АУДИТ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
  2. 11.1. Задачи и источники проверки11.2. Проверка постановки организации учета производственных запасов
  3. 3.6. Аналитический учет материальных запасов
  4. Синтетический и аналитический учет
  5. 1.8. Синтетический и аналитический учет
  6. 3.13. Классификация и оценка производственных запасов
  7. 3.15. Учет производственных запасов на складах и в бухгалтерии
  8. 3.16. Синтетический и аналитический учет производственных запасов
  9. 3.19. Учет налога на добавленную стоимость (НДС) по поступившим основным средствам, нематериальным активам и производственным запасам
  10. Выбор варианта синтетического учета производственных запасов.
  11. Синтетический и аналитический учет безналичных денежных средств
  12. Синтетический и аналитический учет кассовых операций
  13. Синтетический и аналитический учет расчетов
  14. Понятие и характеристика материально-производственных запасов
  15. Глава 7 УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
  16. 7.2. Учет производственных запасов на складах и его связь с учетом в бухгалтерии
  17. 7.3. Синтетический учет производственных запасов
  18. Бухгалтерский учет производственных запасов
  19. 4. Схема аудита синтетического и аналитического учета при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета и его взаимосвязи с формами бухгалтерской отчетности