3.11. ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН

Бухгалтерские отчетные данные нужны и руководителям для принятия управленческих решений и осуществления контроля за хозяйственной и финансовой деятельностью предприятия.

Финансовая отчетность призвана решать три основные задачи:

предоставлять информацию, понятную существующим и потенциальным инвесторам и кредиторам;

предоставлять информацию, помогающую существующим и потенциальным инвесторам и кредиторам судить о суммах, времени и рисках, связанных с ожидаемыми доходами;

предоставлять информацию о хозяйственных ресурсах фирмы, ее обязательствам, составе средств и источников, а также их изменениях.

Внешняя финансовая отчетность — это способ предоставления информации, собранной и обработанной в бухгалтерском учете.

Чтобы легче было дать полную и полезную интерпретацию информации, отраженной в финансовой отчетности, она должна иметь соответствующие качественные характеристики: значимость и достоверность.

Информация считается значимой, если она может повлиять на результат принятого решения, что бывает только в случае, когда информация имеет прогнозную ценность, основана на обратной связи с источником информации и своевременна.

Информация считается достоверной, если сведения подтверждаются, она правдиво представлена, факты можно легко проверить, информация носит нейтральный характер.

Финансовая отчетность зарубежных стран включает: баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении собственного капитала и отчет о движении денежных средств.

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение фирмы на определенный момент, он включает сальдо счетов, которые входят в активы и пассивы предприятия. Для облегчения использования финансовой информации счета группируют по определенным признакам.

Активы подразделяются на четыре группы: 1) текущие активы; 2) инвестиции; 3) недвижимость и оборудование; 4) нематериаль-ные активы. Если имеются средства, которые не могут быть включены ни в одну из этих групп, то их выделяют в отдельный раздел "Прочие активы". Средства располагаются в балансе в различной последовательности. В балансе предприятий Англии активы размещены в порядке их предполагаемой ликвидности. Активы считаются более ликвидными, если они быстрее могут быть обращены в наличные деньги. Так, текущие активы считаются более ликвидными, чем недвижимость и оборудование.

Текущие активы — это наличные деньги в кассе, краткосрочные инвестиции, счета и векселя к платежам и товарам. Текущие активы в течение следующего года или производственного цикла могут быть обращены в наличные деньги. К текущим активам относят и расходы будущих периодов, такие как авансом оплаченная аренда, страхование, товары, приобретенные для производственного использования и др.

Инвестиции — ценные бумаги, которые не предусматривается продавать в течение ближайшего года, векселя, выданные на срок больше года, неиспользованное оборудование и средства, накопленные для погашения долгов. Сюда же относят и вложения денежных средств в другие компании в целях контроля за их деятельностью.

Недвижимость и оборудование — это долгосрочные активы, такие как земля, здания, машины, оборудование, используемые в процессе хозяйственной деятельности. Стоимость этих активов амортизируется, т. е. она постепенно списывается на финансовые результаты фирмы.

Нематериальные активы — долгосрочные активы, не имеющие материально-вещественной субстанции, но имеющие стоимость.

Пассивы включают краткосрочную кредиторскую задолженность, долгосрочную кредиторскую задолженность и капитал предприятия.

Краткосрочная кредиторская задолженность состоит из подлежащих оплате обязательств в течение производственного цикла или предстоящего года. Она включает векселя выданные, счета к оплате, зарплату работникам, налоги, авансы покупателей и заказчиков. Краткосрочная кредиторская задолженность погашается обычно за счет средств текущих активов или путем возрастания новых краткосрочных обязательств.

Долгосрочная кредиторская задолженность включает долги фирмы, которые подлежат выплате через год или более, чем производственный цикл. К такой задолженности относят долгосрочные векселя выданные, неоплаченные облигации, долгосрочные арендные обязательства и др. Капитал отражает в денежных единицах объем прав и интересов собственника фирмы. Порядок его определения и подсчета зависит от формы собственности. Единоличная собственность — это капитал в балансе, который отражается одной суммой. В товариществе величина капитала отражается по вкладам членов товарищества. Корпорация — форма собственности, когда величина капитала распреде-ляется между держателями акций. Акционерный капитал корпорации состоит из двух частей: внесенный капитал акционерами и накопленный, который ежегодно пополняется за счет прибыли. Накопленный капитал или "Нераспределенная прибыль" иногда называют "заработанным капиталом", который представляет собой часть средств акционеров, реинвестированных в деятельность корпорации. Сальдо по этому счету показывает разницу между прибылью корпорации и выплаченными дивидендами за время существования акци-онерной компании.

Поскольку простое перечисление большого количества счетов не может быть легко воспринято потребителями информации, то для облегчения ее пользования все счета в балансе объединены в группы.

Баланс предприятия США Активы Сумма, Пассивы Сумма, ден.ед. ден.ед. Текущие активы 210 ООО Краткосрочная кредитор 92 400 ская задолженность Инвестиции 50 ООО Задолженность по зара ботной плате 80 000 Материальные активы 454 ООО Долгосрочная кредитор 42 600 ская задолженность Минус начисленный износ 2100 Капитал 585 000 Нематериальные активы 88 100 Итого: активы 800 000 Итого: пассивы 800 000 Баланс предприятия Франции Активы Сумма, Пассивы Сумма, ден. ед. ден.ед. Нематериальные устойчи Акционерный капитал 405 000 вые активы 30 000 Резервы 75 000 Материальные устойчивые Прибыль отчетного года 190000 активы 540 000 Кредиторы 240 000 Инвестиции 40 000 Текущие активы 280 000 Наличность в банке и кассе 20 000 Итого: активы 910 000 Итого: пассивы 910 000 В зависимости от специфики предпринимательской деятельнос-ти, форм собственности, условий налогообложения и других факторов многие зарубежные предприятия составляют баланс ежемесячно или ежеквартально.

Информация бухгалтерского баланса позволяет судить о количественных и структурных изменениях, произошедших за отчетный период в составе активов и пассивов предприятия.

Однако бухгалтерский баланс не может дать ответ, каким образом и за счет каких факторов произошло увеличение капитала соб-ственника. С этой целью составляется отчет о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках показывает, как формируется прибыль фирмы. Прибыль представляет собой выручку от реализации товаров и услуг, минус их себестоимость, минус операционные расходы, а также минус превышение прочих расходов над прочими доходами. Разница между валовой прибылью от реализации и операционными расходами составляет прибыль от основной деятельности.

Отчет о прибылях и убытках представляется как по многоступенчатой, так и по одноступенчатой форме. Возможный отчет о прибылях и убытках на предприятиях США может быть представлен в виде следующей формы:

Отчет о прибылях и убытках

(краткая форма) Показатель Сумма, ден. ед. Выручка от реализации 500 ООО Себестоимость реализованных товаров Товарные запасы на начало отчетного периода 30 ООО Покупка сырья и материалов 180 ООО Транспортные расходы 5000 Товары для продажи 110 000 минус: товарные запасы на конец отчетного периода 12 000 Итого: 313 000 Валовая прибыль от реализации 187 000 Операционные расходы Издержки обращения 40 000 Административно-управленческие расходы 37 000 Итого: 77 000 Чистая прибыль 110 000

Отчет о прибылях и убытках в краткой форме представляется обычно внешним пользователям. Для внутренних пользователей отчет составляется по полной форме, в котором расшифровыва-ются все доходы и расходы по всем направлениям. Предприятиями Франции отчет о прибылях и убытках составляется по следующей форме:

Отчет о прибылях и убытках Доходы Сумма, ден. ед. Текущие доходы

Доходы от перепродажи готовой продукции

Доходы от реализации продукции и услуг

Изменение запасов готовой продукции и незавершенного

производства

Текущие субсидии

Итого текущие доходы:

ИТОГО текущие доходы:

Прибыль от совместной деятельности

Финансовый доход

Чрезвычайные доходы

Итого доходы:

Сальдо — убыток

Общий итог: 120 ООО 480 ООО

80 ООО 120 ООО 800 000 800000 20 000 40 000 20 000 880 000

880 000 Расходы Текущие расходы Расходы на покупку готовых изделий

Расходы на покупку сырья и материалов

Налоговые и подобные им платежи

Расходы на оплату труда

Расходы на социальное страхование

Переоценка активов

Итого текущие расходы:

Убытки от совместной деятельности

Финансовые расходы

Чрезвычайные расходы

Налог на прибыль

Итого расходы:

Сальдо — прибыль

Общий итого: 60000 220 000 40 000 120 000 15 000 3 000 458 000

22 000 10 000 40 000 530 000 350 000 880 000

65

3 Зак. 3239

Отчет о движении собственного капитала включает информацию об изменениях в составе капитала за отчетный период. Он отражает операции, воздействовавшие на акционерный капитал в течение года. Первая строка отчета о движении акционерного капитала отражает начальное сальдо каждого аналитического счета "Акционерный капитал". Каждая следующая строка указывает на размер изменений в акционерном капитале в результате произошедших хозяйственных операций за отчетный период. Последняя строка отчета указывает на конечное сальдо по счету "Акционерный капитал" и его аналитическим счетам. Отчет о движении акционерного капитала на предприятиях США может быть представлен следующим образом:

Отчет о движении акционерного капитала Показатель Привиле-гированные акции Обыкно-венные акции Капитал, внесен-ный сверх номинала Реинвести-рованная прибыль Выкуп-ленные собствен-ные Итого Сальдо на начало периода отчетного Выпуск акций 100 ООО 30 ООО 220 000 50 000 80 000 185 000 585 000 80 000 10% дивиденды, выпла-чиваемые акциями Чистая прибыль Дивиденды, выплачи 40 000 215 000 40 000 215 000 ваемые денежными средствами

Сальдо на конец отчетного периода 130 000 310 000 80 000 -45 000 355 100 -45 000 875 000

В отчете о движении денежных средств отражаются возможности фирмы погасить долги инвесторам и кредиторам, дается информация о движении денежных средств за отчетный период. Под термином "денежные средства" понимаются как непосредственно деньги в кассе компании и на ее счетах в банках, так и денежные эквиваленты — это краткосрочные высоколиквидные инвестиции, представленные ценными бумагами (акции, облигации и т.п.).

Отчет о движении денежных средств состоит из трех разделов:

Движение денежных средств от текущей деятельности;

Движение денежных средств от инвестиционной деятельности;

Движение денежных средств от финансовой деятельности.

Данные этого отчета необходимы как для администрации ком-пании, так и для внешних пользователей — инвесторов, кредиторов.

Информация, предоставленная в отчете, необходима администрации фирмы для определения достаточности наличных средств для погашения краткосрочной кредиторской задолженности, решения вопроса об увеличении или уменьшении размера выплачиваемых дивидендов, планировании инвестиционной и финансовой деятельности фирмы.

Инвесторам и кредиторам информация полезна при изучении возможностей фирмы в вопросах погашения кредиторской задолженности, выплате дивидендов, дополнительном финансировании в осуществлении различных программ.

Основной целью отчета о движении денежных средств является предоставление информации о поступлении и выбытии денежных средств в течение отчетного периода, а также предоставление ин- формации о текущей, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.

Финансовая отчетность публикуется; издания отчетов носят чисто рекламный характер. На первое место в годовых бухгалтерских отчетах помещаются сведения, подчеркивающие финансовую мощь предприятия. Так, крупные монополии США в начале годовых отчетов помещают краткий обзор основных показателей работы компании за отчетный период, среди которых главное место занимают такие показатели, как чистая прибыль, объявленный дивиденд, количество выпускаемой продукции и процент использования производственных мощностей, собственный капитал в обороте, число акционеров и др.

Степень достоверности годовой финансовой отчетности определяется действующими правилами ее составления и законодательными актами. Кроме того, одновременно с публикацией годовой отчетности публикуется и заключение аудитора о проверке отчетных данных, что также гарантирует ее достоверность.

Вместе с формами финансовой отчетности публикуется и пояснительная записка, в которой делается подробный обзор финансового состояния предприятия, его финансовой, производственной и коммерческой деятельности за отчетный период.