3.10.5. Закрытие счетов по учету расходов, доходов и определение финансового результата текущей деятельности
Счет "Финансовый результат текущей деятельности" составляется в конце отчетного периода и после определения сальдо по счетам, открываемым в финансовой бухгалтерии. По дебету этого счета записывают остатки товарно-материальных ценностей на начало отчетного периода и сумму их уценки на конец отчетного периода в корреспонденции с кредитом счетов запасов и резервов уценки, определяемых по данным инвентаризации. Далее на дебет счета "Финансовый результат текущей деятельности" списывают дебетовые сальдо со всех счетов по учету расходов. На кредит счета "Финансовый результат текущей деятельности" перечисляются кредитовые сальдо счетов учета доходов, а также остатки товарно-материальных ценностей на конец отчетного периода и сумму уценки запасов на начало отчетного периода.
Сальдо счета "Финансовый результат текущей деятельности" показывает общий результат хозяйственной деятельности, которое в конце отчетного периода переносится на счет "Прибыли и убытки".
На дебете счета "Финансовый результат текущей деятельности" могут оказаться расходы, представляющие собой капитальные затраты (работы, выполненные предприятием для себя), либо покрытые специально образованными резервами.
Для определения реального результата хозяйственной деятельности эти расходы необходимо вычесть из общей суммы расходов, отраженных на дебете счета "Финансовый результат текущей деятельности", что делается путем отражения стоимости таких работ по кредиту этого же счета в корреспонденции с дебетом счетов "Работы, выполненные предприятием для себя" и "Расходы, покрытые ранее созданными резервами".
Счет "Работы, выполненные предприятием для себя" показывает расходы не на производство и реализацию продукции, а на приобретение или строительство новых активов предприятия.
Величина расходов, которые учитываются в управленческой бухгалтерии, составляет себестоимость имущества.. Такие расходы списыва-ют в дебет счетов "Здания", "Производственное оборудование" с кредита счета "Работы, выполненные предприятием для себя".Счет "Расходы, покрытые ранее созданными резервами" показывает, какую сумму необходимо вычесть из общей суммы расходов, отраженной на счете "Финансовый результат текущей деятельности", потому что она уже включена в расходы при создании резерва на эти дели. Рассмотрим два варианта учета затрат, покрываемых за счет средств резерва. Хозяйственная операция Сумма, ден. ед. Создан резерв на затраты и потери 8000 Произведено затрат, покрываемых за счет средств резерва 6000 Перекрыты затраты за счет средств резерва 6000 Закрытие счетов учета расходов в конце отчетного периода 8000
Вариант 1 Дебет счетов Кредит счетов Сумма, ден. ед. Отчисления в резервы за отчет-ный период
Расходы, покрываемые за счет
средств резерва
Резерв на затраты и потери
Финансовый результат текущей деятельности Резерв на затраты и потери Расчеты с поставщиками, касса и другие счета
Расходы, покрываемые за счет средств резерва
Отчисления в резервы за отчетный период 8000 6000 6000 8000 Вариант 2 Дебет счетов Кредит счетов Сумма, ден.ед. Отчисления в резервы за отчет-ный период
Расходы, покрываемые за счет
средств резерва
Резерв на затраты и потери
Финансовый результат текущей деятельности Резерв на затраты и потери Расчеты с поставщиками, касса и другие счета
Финансовый результат текущей деятельности
Отчисления в резервы за отчет ный период
Расходы, покрываемые за счет
средств резерва
Итого: 8000
6000
6000
800
6000 14 000
Отражение по кредиту счета "Финансовый результат текущей деятельности" расходов на изготовление амортизируемого имущества и расходов, покрываемых ранее созданными резервами, позволяет определить реальные расходы, относящиеся к хозяйственной деятельности предприятия, и сумму этих расходов в отдельности. Произведем записи по счету "Финансовый результат текущей деятельности", используя данные, указанные в предшествующих параграфах. Хозяйственная операция Сумма, ден.
ед. Расходы на закупку товарно-материальных ценностей 15000 Остаток запасов товарно-материальных ценностей на начало 50 000 отчетного периода Остаток запасов товарно-материальных ценностей на конец 80 000 отчетного периода Резерв уценки запасов товарно-материальных ценностей: 3000 на начало отчетного периода на конец отчетного периода 5000 Расходы на персонал 53 500 Транспортные расходы 1000 Расходы на содержание административного здания 3000 Налоги и сборы 2000 Продажи 120 000 Расходы по финансовым операциям 20 Дотация на производство 15 000 Скидки поставщиков 10 000 Арендная плата полученная 20 000 Расходы на безнадежные долги 2000 Износ имущества 25 000 Расходы по страхованию 200Финансовый результат текущей деятельности Д. К. 1. 50000 2. 80000 3. 25000 5 3000 4. 200 14.120000 6. 5000 15. 15000 7. 15000 16. 10000 8. 53500 17. 20000 9. 1000 10. 3000 11. 2000 12.2000 13. 20 Оборот: 156720 Оборот: 248800 С-до: 91280
Закупки товарно-материальных ценностей"
Д 1С
С-до: 15000 7. 15000
На основании приведенных данных составим схему записей на счете "Финансовый результат текущей деятельности". Схема записей на счетах финансовой бухгалтерии в конце отчетного периода
Запасы товарно-материальных ценностей Д. К. 14. 120000 | С-до: 120000 С-до: 50000 2. 80000 1.50000 С-до: 80000
Продаж
к
д.
Расходы на персонал
К.
Дотации на производство Д. К. Д. С-до: 15000
8. 53500
15. 15000
С-до: 53500 Налоги и сборы Скидка поставщиков
д.
К. Д. К. 16. 10000
С-до: 2000 I 11.2000 Транспортные расходы
С-до: 10000
д.
Арендная плата получения К. Д. К. С-до: 1000
9.1000
17. 20000
С-до: 20000 Резерв уценки запасов товарно- материальных ценностей Д. К.
Расходы на содержание административного здания Д. К. 5. 3000
С-до: 3000
10. 3000
С-до: 3000
6.5000 С-до: 5000 Износ имущества
- Расходы на безнадежные долги
Д.
К.
д. ^
С-до: 25000
3.25000
С-до: 2000 J 12.2000
Расходы по страхованию
д.
Расходы по финансовым операциям К. Д. К. С-до: 20
13. 20
4.200
С-до: 200 После закрытия счетов по учету расходов и доходов установили финансовый результат отчетного периода, который составил 91280 ден. ед.